Оценка нематериальных активов

Содержание

     1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

     Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования

фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,

— по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в

самой организации, — по стоимости его изготовления.

     Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится

независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном

периоде.

     Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается

в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными

актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

     2.

Приобретение материалов за плату

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной

валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу

Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

     Оценка имущества и обязательств производится в соответствии с Положением

о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994

г. N 170, где предусмотрено, что имущество, обязательства и хозяйственные

операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке.

Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных

расходов.

     Законом предусмотрено, что при безвозмездном получении имущества его

оценка должна осуществляться по рыночной стоимости на дату оприходования.

Имущество, произведенное в организации, должно оцениваться по фактической

стоимости его изготовления.

     Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных

операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, — в рублях.

     Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также

по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на

территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной

валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату

совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов

и платежей.

     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается

вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые

разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение

(уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Признание и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы являются, прежде всего, активами. Это означает, что для того чтобы иметь возможность признать (поставить на учет) такой актив, он должен соответствовать общему определению активов и следующим критериям признания:

1) актив должен быть идентифицируемым;

2) компания должна обладать контролем над этим активом;

3) поток будущих экономических выгод от использования актива должен быть вероятен;

4) стоимость актива может быть надежно оценена.

Предприятию необходимо оценить вероятность будущих эконо­мических выгод с использованием разумных и надежных допущении, которые представляют собой лучшие из оценок менеджмента ряда экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока эксплуатации актива.

Нематериальный актив должен быть первоначально оценен по его себестоимости.

В противном случае затраты относятся на финансовые результаты как расходы периода. Разберем каждый критерий признания более подробно.

Идентифицируемость. Согласно определению нематериальный актив должен быть идентифицируемым так, чтобы его можно было отличить от гудвилла.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он является:

— отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от пред­приятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящим­ся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;

— результатом договорных или других юридических прав, неза­висимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Гудвилл, признанный при объединении бизнеса, является акти­вом, представляющим будущие экономические выгоды от приоб­ретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии меж­ду приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям признания в финансовой отчетности.

Контроль. Предприятие имеет контроль над активом, если оно:

— в состоянии получать будущие экономические выгоды, про­истекающие от данного актива;

— может ограничивать доступ к активу посторонних лиц.

Способность предприятия контролировать будущие экономи­ческие прибыли, поступающие от нематериального актива, закла­дывается, как правило, юридическими правами, вступающими в силу, например, решением суда. В отсутствие юридических прав демонстрация контроля затрудняется.

Оценка имущества

Однако наличие юридической санкции на право не является обязательным условием для возмож­ности контроля, поскольку предприятие может быть в состоянии контролировать будущие экономические выгоды другим способом.

Будущие экономические выгоды. Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериальных активов, могут быть включены в выручку от продажи товаров и услуг, экономии на расходах или других выгод, являющихся результатом использования актива со стороны предприятия. Например, использование интеллектуальной соб­ственности в процессе производства может скорее снизить будущие издержки на производство, чем повысить будущую выручку.

Отдельное приобретение. Если нематериальный актив приобрета­ется отдельно, себестоимость нематериального актива может быть оценена с достаточно высокой степенью надежности.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

— его покупную цену, в том числе импортные пошлины и не­возмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;

— любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состоя­ние для использования по назначению.

Приобретение как часть объединения предприятий. По МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» если нематериальный актив при­обретается в ходе объединения предприятий, себестоимость нема­териального актива основывается на его справедливой стоимости на дату приобретения.

Если нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнеса, является или отделимым, или результатом договорных или других юридических прав, то существующей информации достаточ­но, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Такой нематериальный актив может быть признан отдельно от гудвилла.

Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью:

— текущей цены покупателя на активном рынке;

— цены последних подобных операций при покупке аналогичных активов;

— применения соответствующих текущим рыночным операциям мультипликаторов к показателям, от которых зависит прибыль­ность актива (таким как выручка, доли рынка и операционная прибыль), или к потоку лицензионных платежей (роялти), которые можно было бы получить в результате передачи нематериального актива другой стороне по лицензионному договору при совершении сделки между независимыми сторо­нами (например, при использовании подхода «освобождение от роялти»);

— дисконтирования расчетной нетто-величины будущих потоков денежных средств от актива.

Приобретение по государственной субсидии. В некоторых слу­чаях нематериальные активы могут приобретаться бесплатно или за номинальную плату благодаря государственной субсидии. Это может происходить в тех случаях, когда правительство переводит или распределяет предприятиям нематериальные активы, такие как права посадки самолетов в аэропортах, лицензии на работу радио- и телевизионных станций, права на ввоз и квоты или права на приоб­ретение других ограниченных ресурсов. По МСФО (IAS) 20 «Учет го­сударственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие может сделать выбор в пользу первоначального признания нематериальных активов:

— по справедливой стоимости

— по номинальной стоимости плюс любые расходы, которые прямым образом соотносятся с подготовкой актива к его не­посредственному использованию.

Обмен активов. Нематериальный актив может приобретаться в обмен или частично в обмен на другой, отличный от него актив или актив другой категории. Себестоимость такой единицы измеряется по справедливой стоимости полученного актива, эквивалентной справедливой стоимости реализованного актива, скорректированной на перечисленную сумму денежных средств или их эквивалентов.

Себестоимость такого нематериального актива измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

— операция обмена лишена коммерческого содержания;

— справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно измерена.

Внутренне созданный гудвилл. Внутренне созданный гудвилл не подлежит признанию в качестве актива.

В некоторых случаях затраты осуществляются с целью создания будущих экономических выгод, однако они не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным указанным стандартом. Такие затраты часто назы­ваются затратами, способствующими формированию внутреннего гудвилла. Внутренне созданный гудвилл не подлежит признанию в качестве актива, поскольку не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не отделяем и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно измерен по себестоимости.

Нематериальные активы, созданные внутри организации. Для того чтобы оценить, отвечают ли критериям признания внутренне со­зданные нематериальные активы, предприятие подразделяет про­изводство активов в зависимости от стадии исследования и стадии разработки.

Несмотря на наличие определений терминов «исследования» и «разработки», понятия «стадия исследований» и «стадия разработки» имеют более широкое значение в контексте МСФО (IAS) 38.

Если предприятие не может отделить стадию исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание нематериального актива, оно учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на стадии иссле­дований.

Стадия исследования. Нематериальные активы, появившиеся в результате исследования (или во время стадии осуществления внут­реннего проекта), не признаются. Издержки на проведение исследо­вания (или на стадию осуществления внутреннего проекта) должны быть признаны в статье расхода на момент их осуществления.

Стадия разработки. Нематериальный актив, появившийся в ходе разработки (или на стадии разработки внутреннего проекта), должен признаваться только в случае наличия следующих признаков:

— техническая осуществимость завершения создания нематериаль­ного актива так, чтобы его можно было использовать или продать;

— намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;

— способность использовать или продать нематериальный ак­тив;

— то, каким образом нематериальный актив будет создавать ве­роятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива, или самого нематериаль­ного актива, или, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого нематериального актива;

— наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или про­дажи нематериального актива;

— способность надежно измерить затраты, относящиеся к нема­териальному активу, в процессе его разработки.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, спис­ки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Себестоимость нематериальных активов, созданных самостоятельно (рис. 3.__). Себестоимость нематериального актива, созданного са­мостоятельно, в рамках МСФО (IAS) 38 — сумма затрат с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям при­знания этого стандарта. МСФО (IAS) 38 запрещает переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве расходов.

Себестоимость внутренне производимого нематериального ак­тива включает все прямые затраты, которые могут быть напрямую отнесены к процессу создания, производства и подготовки актива к использованию на обоснованной и постоянной основе.

Признание расходов. Расходы по нематериальным активам долж­ны признаваться как осуществленные расходы, кроме тех случаев, когда:

— они составляют часть себестоимости нематериального актива, которая соответствует критериям признания; или

— единица приобретается в ходе объединения предприятий в результате приобретения и не может быть признана как нема­териальный актив. В подобном случае расходы (включенные в себестоимость приобретения) должны формировать часть сум­мы, относимой на гудвилл на дату приобретения (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

Прошлые расходы, которые не признаются как активы. Расходы по объекту нематериальных активов, которые были изначально признаны предприятием как расходы в ходе предыдущей годовой отчетности или промежуточной финансовой отчетности, не должны признаваться как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 404;

Похожие главы из других работ:

Бухгалтерский учёт нематериальных активов

2.3 Амортизация нематериальных активов

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования — это срок…

Методы оценки нематериальных активов

6. Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой амортизируемое имущество, то есть их стоимость переносится на расходы учреждения не единовременно, а в течение срока полезного использования…

Организация бухгалтерского учета

4.4 Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации осуществлять в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного нормативного срока службы и выбранного способа начисления амортизации (линейного)…

Основы учета нематериальных активов предприятия

2.2 Амортизация нематериальных активов

Бухгалтерский учет: Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов: — линейным; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)…

Проблемы и пути совершенствования учета нематериальных активов на предприятии

1.3 Амортизация нематериальных активов

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности…

Учет затрат на предприятии

2.4.2 Амортизация нематериальных активов

Цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие. При поступлении производится их денежная оценка, одновременно определяется срок полезного использования…

Учет нематериальных активов

5 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования…

Учет нематериальных активов

2.2 Амортизация нематериальных активов, как объект налогообложения в свете изменений к главе 25 НК РФ

Нематериальные активы, как составляющая часть внеоборотных активов ОАО «Техно», учитывается в течении всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 14/2000…

Учет нематериальных активов

2.2 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением…

Учет нематериальных активов

3. Амортизация нематериальных активов

Учет нематериальных активов

4. Амортизация нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержденный приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

14.Оценка, ее значение и виды. Оценка имущества, капитала и обязательств

№ 153н….

Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО «Дюна»

1. Теоретические основы учета нематериальных активов и их амортизация

Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО «Дюна»

1.3 Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги…

Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО «Дюна»

2.3 Амортизация нематериальных активов

ООО «Дюна» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования права на изобретение — 5 лет…

Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО «Дюна»

2. Учет нематериальных активов и их амортизация ООО «Дюна»

Формирование первоначальной стоимости НМА

Раздел I. Тема №9: «Учет НМА»

Основные положения

Нематериальные активы (НМА) — это, в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

  • а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
  • в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Например, в соответствии с ПБУ 14/2007, к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Следует учитывать, что в бухгалтерском и в налоговом учете существуют расхождения о порядке признания объектов учета в качестве НМА. Так, например, деловая репутация может являться НМА в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не признается в качестве НМА.

Учет НМА похож на учет ОС, который мы рассмотрели выше. В общем случае НМА проходит следующий цикл в учетной системе:

  • Формирование первоначальной стоимости НМА;
  • Принятие НМА к учету;
  • Амортизация НМА;
  • Передача НМА;
  • Списание НМА;

Для учета поступления НМА применяется счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов». Процедура поступления НМА сходна с процедурой поступления ОС.

Для учета НМА используется счет 04 «Нематериальные активы», а для начисления амортизации по НМА используют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Формирование первоначальной стоимости НМА

Поступление НМА в организацию оформляют документом Поступление НМА (НМА > Поступление НМА). Рассмотрим пример.

6 февраля 2009 года ООО «Мебельщик» приобрело у ООО «Изобретатель» исключительные права на изобретение за 21240 руб., в т.ч. НДС 3240 руб. в рамках Договора №1 от 06.02.2009. ООО «Изобретатель» выставило счет-фактуру №1 от 06.02.2009 г. Приобретенный НМА планируется использовать в течение 5 лет.

Создадим новый документ Поступление НМА (рис. 1).


«Рис. 1» Документ Поступление НМА

В целом, документ заполняется точно так же, как уже знакомые вам документы, которыми мы оформляли поступление объектов ОС.

Обратите внимание на то, что поле Номенклатура в табличной части Нематериальные активы заполняется из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР (рис. 2). Остальные поля заполняются уже знакомым вам способом.


«Рис. 2» Заполнение данных о НМА в справочнике Нематериальные активы и расходы на НИОКР

На вкладке Счета учета расчетов устанавливаются уже известные вам счета 60.01 и 60.02, на вкладке Дополнительно можно ввести сведения о документах, по которым принимали объект, вкладка Счет-фактура содержит данные о счете-фактуре, который выставлен поставщиком.

Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал по регистрам системы (рис. 3).


«Рис. 3» Результат проведения документа Поступление НМА

В бухгалтерском учете документ сформировал следующие проводки:

Д08.05 К60.01 18000 руб. — Затраты на приобретение НМА;
Д19.02 К60.01 3240 руб. — Выделен НДС.

В налоговом учете сформирована проводка Д08.05 КПВ 18000 руб.

В не встречавшемся нам ранее регистре сведения Состояния НМА организаций сделана запись о том, что в организацию поступило Исключительное право на изобретение (рис. 4).


«Рис. 4» Запись в регистре сведений Состояния НМА организаций

Записи в остальных регистрах относятся к подсистеме учета НДС.

Принятие НМА к учету

Учет НМА, в целом, очень похож на учет ОС. НМА учитываются в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА (НМА > Принятие к учету НМА).

Рассмотрим пример.

09.02.2009 ООО «Мебельщик» начинает использование исключительных прав на изобретение, приобретенных у ООО «Изобретатель». Срок полезного использования объекта НМА составляет 5 лет, амортизация начисляется линейным методом, объект планируется использовать в основном производстве. Для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

На рис.5 вы можете видеть документ Принятие к учету НМА, вкладку Нематериальный актив.


«Рис.

Оценка имущества приобретенного за плату осуществляется по

5» Документ Принятие к учету НМА, вкладка Нематериальный актив

На данной вкладке в поле Нематериальный актив мы вносим актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, как видите, это именно тот актив, получение которого мы оформляли выше.

Далее, на этой же вкладке нужно установить счета бухгалтерского и налогового учета, на которых в данный момент хранится информация по стоимости интересующего нас актива. Это, и в том и в другом случае — счет 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Поле Способ отражения расходов по амортизации заполнено как Амортизация, счет 20. Мы подробно рассматривали особенности настройки способов амортизации при разговоре об учете ОС. Выбор данного способа начисления амортизации продиктован тем, что НМА будет использоваться при производстве продукции в основном производстве компании.

Переходим на вкладку Бухгалтерский учет (рис. 6).


«Рис. 6» Документ Принятие к учету НМА, вкладка Бухгалтерский учет

По умолчанию в поле Счет бухгалтерского учета установлен счет 04.01 «Нематериальные активы организации». Для дальнейшего заполнения документа нажмем на кнопку Рассчитать сумму — в поле Первоначальная стоимость будет подставлена первоначальная стоимость НМА, собранная на счете 08.05. В нашем случае это — стоимость приобретения актива без НДС — 18000 руб.

В поле Способ поступления в организацию вносим Приобретение за плату, устанавливаем флаг Начислять амортизацию. Срок полезного использования НМА обычно оговаривается в договоре с поставщиком или в соответствующих документах. В нашем случае это — 5 лет, или 60 месяцев. Именно эту цифру мы вносим в поле Срок полезного использования, м.

В поле Способ начисления амортизации выбираем Линейный. Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации — в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 «Амортизация нематериальных активов». Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации особого субсчета счета 04 «Нематериальные активы».

Переходим к заполнению вкладки Налоговый учет (рис. 7).


«Рис. 7» Документ Принятие к учету НМА, вкладка Налоговый учет

В качестве счета налогового учета мы так же используем счет 04.01, поле Первоначальная стоимость (НУ) программа может заполнить автоматически, по нажатию кнопки Рассчитать сумму. Флаг Начислять амортизацию устанавливаем. В группе Параметры амортизации устанавливаем срок полезного использования 60 месяцев, метод начисления амортизации — линейный по умолчанию. По некоторым НМА амортизация не начисляется — в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп 8, п.2), амортизации не подлежат приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В нашем случае особых условий оплаты НМА не предусмотрено, поэтому амортизацию по нему в налоговом учете мы начисляем.

Можно заметить, что элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР содержит сравнительно мало данных по объектам НМА. Эта краткость компенсируется большим количеством данных, которые документ принятия НМА к учету записывает в регистры системы. Рассмотрим движения, которые выполнены документом после проведения (рис. 8).


«Рис. 8»Результат проведения документа Принятие к учету НМА

В регистрах бухгалтерского и налогового учета формируются проводки следующего вида:

Д04.01 К08.05 18000 руб. — Принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости.

Рассмотрим движения документа по регистрам сведений, характерным для учета НМА:

Специальный коэффициент для амортизации НМА (налог. учет) — хранит сведения о понижающем коэффициенте, которые мы вводили при принятии НМА к учету. В нашем случае в ресурсе Специальный коэффициент записана 1.

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет). Этот регистр содержит подробности о НМА для целей бухучета. В частности, он хранит сведения в следующих ресурсах:

  • Организация — «Мебельщик»;
  • Первоначальная стоимость — 180000 руб.;
  • Способ поступления — Приобретение за плату;
  • Начислять амортизацию — истина;
  • Способ начисления амортизации — Линейный;
  • Срок полезного использования, мес. — 60

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет). Регистр хранит сведения о НМА для целей налогового учета в структуре данных, похожей на структуру вышеописанного регистра бухгалтерского учета.

Состояние НМА организаций — содержит запись о состоянии Принят к учету для Исключительного права на изобретение.

Регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет) и аналогичный регистр налогового учета хранят данные о применении способа отражения расходов по амортизации — Амортизация, счет 20.

Регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов имеет два ресурса:

  • Счет учета — 04.01
  • Счет начисления амортизации: 05

Регистр Счета налогового учета нематериальных активов, в нашем случае, хранит те же данные, что и вышеописанный регистр бухгалтерского учета.

Документ формирует движение с видом Расход по регистру накопления НДС по ОС, НМА.

Приняв объект НМА к учету, рассмотрим особенности начисления амортизации по нему.

Амортизация НМА

Для начисления амортизации по НМА используется документ Закрытие месяца (Операции > Регламентные операции > Закрытие месяца), рис. 9.


«Рис. 9» Документ Закрытие месяца, начисляющий амортизацию по НМА

Для начисления амортизации по НМА нужно установить галочку напротив параметра Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР.

Обратите внимание на то, что, в соответствии с ПБУ 14/2007,

амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Таким образом, при проведении документ, датированный 28.02.2009 проводок по амортизации НМА, принятого к учету в феврале 2009 года не сформирует, а документ, проведенный в конце марта 2009 года сформирует проводки следующего вида:

Д20.01 К05 300 руб. — Начислена амортизация в бухгалтерском учете
Д20.01.1 К05 300 руб. — Начислена амортизация в налоговом учете

Передача НМА

НМА, как и любые другие активы, могут служить предметом продажи или иных способов их передачи другим организациям. Для передачи НМА в 1С:Бухгалтерии предусмотрен документ Передача НМА (НМА > Передача НМА), рис. 10.

«Рис. 10» Документ Передача НМА

Документ предназначен для отражения в учете передачи права собственности или другого вещного права на НМА или на положительные результаты НИОКР. В целом, документ Передача НМА очень похож на документ передачи ОС, который мы рассматривали выше. С помощью документа можно оформить передачу лишь одного объекта НМА. Документ оформляет снятие объекта НМА с учета, при необходимости доначисляя амортизацию, формирует проводки по расчетам с контрагентом, которому передают НМА.

Списание НМА

Для списания НМА с учета применяется документ Списание НМА (НМА > Списание НМА), рис. 11.


«Рис. 11»Документ Списание НМА

Этот документ, как и только что рассмотренный документ Передача НМА, рассчитан на единовременное списание лишь одного НМА.

Выводы

В этой лекции мы рассмотрели основные вопросы, касающиеся учета нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов

Рассматриваются вопросы целесообразности проведения переоценки нематериальных активов.

Изменение стоимости нематериального актива

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

ПБУ 14/2007 и МСФО IAS 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива — переоценка и обесценение нематериальных активов.

Оба стандарта предполагают наличие двух моделей учета нематериальных активов после первоначального признания — модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости.

Несмотря на то что ПБУ 14/2007 прямо не называет данные модели, их существование является очевидным исходя из анализа текста положения.

Решение о выборе модели учета нематериальных активов следует закрепить в учетной политике организации.

Периодичность проведения переоценки

Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Учитывая, что ПБУ 14/2007 не содержит определения активного рынка и направленность российского законодательства на сближение с международными нормами, на наш взгляд, можно взять определение активного рынка, содержащееся в МСФО IAS 38.

Активный рынок — это рынок, где соблюдаются все нижеперечисленные условия: активы, продаваемые на таком рынке, являются однородными; желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть легко найдены в любое время; информация о ценах является общедоступной.

Следует отметить, что МСФО IAS 38 прямо указывает, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но тем не менее возможное явление.

Например, может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю или производственные квоты.

Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Довольно часто нематериальный актив является индивидуализированным, а в некоторых случаях, уникальным активом, созданным для использования в конкретной организации.

Рассмотрим периодичность проведения переоценки, установленную МСФО IAS 38.

Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.

Переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

МСФО IAS 38 не содержит прямого запрета на проведение переоценки чаще, чем один раз в год, в отличие от ПБУ 14/2007. Однако предполагается, что целесообразность проведения более частых переоценок, например, два раза в год, должна быть обоснованна.

Так, при подготовке промежуточной отчетности и при наличии сведений об изменении стоимости нематериальных активов можно провести переоценку спустя, допустим, полгода с момента последней переоценки. Однако такие случаи на практике крайне редки.

МСФО IAS 38 допускает, что один класс нематериальных активов может учитываться по модели учета по переоцененной стоимости, другой класс — по модели учета по себестоимости.

Так, если нематериальный актив учитывается по модели учета по переоцененной стоимости, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок.

Класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и использованию в данной организации. Переоценка внутри класса нематериальных активов производится с целью исключения выборочной переоценки активов, а также представления в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смесь затрат и стоимостей на разные даты.

Стандарт допускает замену модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости на модель учета по себестоимости.

Так, если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива не может быть более определена ввиду отсутствия информации на активном рынке, то балансовой суммой нематериального актива признается его переоцененная стоимость на дату последней переоценки.

Допускается также обратный возврат к модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости. Если справедливая стоимость актива может быть определена на основании данных активного рынка на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты.

Таким образом, периодичность проведения переоценки нематериальных активов согласно российским и международным стандартам учета является одинаковой — переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Отметим, что МСФО IAS 38 оперирует понятием справедливой стоимости, а ПБУ 14/2007 — понятием текущей рыночной стоимости. На наш взгляд, разный терминологический аппарат не влечет за собой существенного отличия экономической сути данных понятий.

Также следует отметить, что и ПБУ 14/2007, и МСФО IAS 38 допускают, что один класс нематериальных активов может подлежать переоценке, а другой нет.

Проведение переоценки и отражение ее результатов в отчетности

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоценку объектов нематериальных активов следует провести до даты утверждения отчетности за I квартал, т.е. до 30 апреля отчетного года.

Следовательно, возможный период проведения переоценки нематериальных активов — с 1 января по 29 апреля отчетного года. Дата, на которую проводится переоценка, — 31 декабря предыдущего года либо 1 января отчетного года.

Переоценка нематериальных активов, согласно МСФО IAS 38, производится путем либо пересчета их остаточной стоимости, либо пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива.

На наш взгляд, учитывая общую концепцию сближения российских норм бухгалтерского учета с международными правилами, можно использовать любой из методов учета переоценки.

Выбранный метод следует закрепить в учетной политике. Обоснование выбранного подхода является необходимым в случае применения метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива, не предусмотренного ПБУ 14/2007.

При использовании данного метода сохраняется преемственность учета накопленной амортизации, что является значимым с точки зрения пользователя. Метод пересчета остаточной стоимости НМА является более простым с точки зрения отражения в учете, но при этом накопленная амортизация на дату переоценки становится равной нулю, что может ввести пользователя в заблуждение.

Учет результатов переоценки

В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал.

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки НМА относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Все изменения стоимости нематериального актива находят свое отражение в изменении добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки не отражаются.

Способы осуществления оценки имущества

Суммы амортизации, начисленные исходя из переоцененной стоимости, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках.

МСФО IAS 38 также рассматривает два варианта результата переоценки.

В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки нематериальных активов отражается в капитале (в составе добавочного капитала). Однако сумма дооценки подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в отчете о прибылях и убытках.

В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива отражается в отчете о прибылях и убытках. Однако сумма уценки должна отражаться в капитале путем его уменьшения в случае, если он был образован за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Таким образом, принципиальным отличием МСФО IAS 38 от ПБУ 14/2007 является отражение сумм уценки НМА в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка данного нематериального актива.

ПБУ 14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Подход МСФО IAS 38 является более консервативным и предполагает, что снижение стоимости актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации и потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.

К.С.Ширикова

Менеджер

департамента международной отчетности

ООО «ФБК»