Оказание бытовых услуг ЕНВД

Бытовые услуги ЕНВД: перечень 2018 года

ЕНВД по бытовым услугам

За минувший год вышло немало писем Минфина России, посвященных применению ЕНВД по бытовым услугам. Предлагаемый вашему вниманию материал представляет собой обзор разъяснений официальных органов по данному вопросу.

Основная проблема при обложении деятельности по оказанию услуг единым налогом на вмененный доход состоит в определении принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Напомним, что для целей ЕНВД бытовые услуги — это оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ст. 346.27 НК РФ).

Обратите внимание! По решению местных органов власти на ЕНВД могут переводиться как все бытовые услуги, предусмотренные ОКУН, так и отдельные их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Исключение составляют услуги ломбардов, которые не подпадают под "вмененку", и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые облагаются ЕНВД в соответствии с иной нормой — согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Общероссийский классификатор услуг населению зачастую содержит общие группировки, и бывает трудно определить, включается ли в ту или иную группировку конкретный вид деятельности.

Минфин России в Письме от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 обращает внимание на то, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

Посмотрим, как в тех или иных случаях решают проблему квалификации услуг специалисты Минфина России.

Изготовление и монтаж изделий и конструкций из дерева

В Письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 рассматривается порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных стоек, балок, столов и стульев). По мнению чиновников, изготовление и монтаж для населения указанных выше изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги" ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пошив швейных изделий

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы "Бытовые услуги" ОКУН. Соответственно деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, как разъясняется в Письме Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-05/110, в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю — заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346.26 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

"Начинка" для сотовых телефонов

Такой вид деятельности, как услуги по "закачиванию" мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов, не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и соответственно не облагается единым налогом на вмененный доход. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 29.11.2005 N 03-11-05/107. В Письме отмечается, что этот вид деятельности не относится к бытовым услугам, так как не указан в разделе "Бытовые услуги" ОКУН, и не подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

Ремонт… …оборудования водоснабжения и канализации

В Письме от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151 Минфин России разъяснил, что ремонт диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 "Услуги водоснабжения и канализации"), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Соответственно доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

…контрольно-кассовых машин

Группа "Бытовые услуги" ОКУН содержит такую подгруппу видов деятельности, как "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий" (код 013000). До 1 июля 2003 г. в состав данной подгруппы входили услуги по ремонту кассовых аппаратов (код ОКУН 013219). Однако с указанной даты Госстандартом России в ОКУН были внесены изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня бытовых услуг. Поэтому организации, оказывающие физическим лицам услуги по ремонту контрольно-кассовых машин, после 1 июля 2003 г. не признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 31.05.2005 N 03-06-05-04/149.

…и техобслуживание принтеров

Минфин России в Письме от 16.08.2005 N 03-11-04/3/52 разъяснил, что оказание услуг по техобслуживанию принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, согласно ОКУН к бытовым услугам (в частности, к услугам, классифицируемым по коду 013300 "Ремонт бытовых приборов") не относится.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Поэтому перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Услуги бань, душевых и прочее

В группу "Бытовые услуги" Общероссийского классификатора услуг населению входит такая подгруппа видов деятельности, как "Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги" (код 019000).

В отношении этой подгруппы Минфин России разъяснил следующее:

  • к бытовым услугам относятся услуги душевых и саун (при условии, что последние оказываются в душевых). При этом услуги саун классифицируются по коду ОКУН 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" (Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82, от 17.05.2005 N 03-06-05-04/130);
  • под ЕНВД подпадают услуги массажа. Такие услуги относятся к бытовым либо в составе услуг парикмахерских (коды 019326 "Массаж лица и шеи", 019327 "Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)", 019329 "Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук"), либо в составе услуг, оказываемых в банях и душевых, по коду ОКУН 019201 "Массаж", но только в том случае, если данный вид услуг предоставляют бани и душевые (Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82);
  • услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых", но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Если услуги по искусственному загару оказывают иные организации, то такие услуги не относятся к бытовым и соответственно подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами.

Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/3/82 исходя из того, что услуги соляриев в ОКУН отсутствуют, а в ОКВЭД поименованы в разделе 93 "Предоставление персональных услуг" (подгруппа 93.04 "Физкультурно-оздоровительная деятельность") наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

В составе бытовых услуг облагаются ЕНВД услуги по предоставлению видеопродукции в прокат физическим лицам. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 17.02.2005 N 03-06-05/14. Если наряду с прокатом налогоплательщик осуществляет розничную продажу видеопродукции, ЕНВД уплачивается по двум основаниям: отдельно — по бытовым услугам, отдельно — по розничной торговле.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т.п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (коды 019500 и 019600). Об этом сообщил Минфин России в Письме от 07.11.2005 N 03-11-04/3/128.

Установка пластиковых окон

По ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). На основании этого Минфин России в Письме от 15.08.2005 N 03-11-05/33 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом отмечается, что изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. Соответственно предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Обучение населения работе с компьютером

Минфин России в Письме от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150 разъяснил, что по ОКУН деятельность, связанная с оказанием услуг по обучению населения работе с компьютерами, относится не к бытовым услугам, а к услугам в системе образования, которые классифицируются по коду 115300 "Обучение на других курсах и в кружках", и соответственно не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, в отношении указанных услуг применяется общий режим налогообложения или (по желанию налогоплательщика) упрощенная система налогообложения.

В заключение отметим, что единый налог на вмененный доход по бытовым услугам исчисляется исходя из физического показателя "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (Письма Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-05/69, от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118).

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Список бытовых услуг, попадающих под ЕНВД

В связи с изменениями, внесенными в общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) в 2011 году, расширился список видов деятельности, попадающей под единый налог на вмененный доход. В письме ФНС от 15 сентября 2011 года N ЕД-4-3/15086@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с изменениями, внесенными в ОКУН" приведен перечень работ, которые относятся к ЕНВД. В новой редакции перечня речь идет о бытовых услугах населению, предусмотренных в группе 01 ОКУН, за исключением ломбардов, пунктов ремонта, обслуживания и мойки автотранспорта, цехов изготовление мебели, бригад по строительству частных домов.

Бытовые услуги, попадающие под единый налог на доход.

Под бытовыми услугами в Налоговом кодексе понимаются платные услуги, оказываеме физическим лицам. Следует знать, что та же самая деятельность, проводящаяся в адрес юридических лиц, бытовой услугой не считается и под вмененный налог не попадает. В таблице приведены виды деятельности, которая теперь относится к ЕНВД.

Бытовая услуга, оказываемая населению Код ОКУН
ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации 011127
удаление пятен от реагентов 011131
пропитка заготовки обуви водоотталкивающими препаратами 011132
отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож 011133
восстановление формы верха обуви из натуральных кож 011134
подшив подошв меховой обуви 011135
реставрация верха меховой обуви 011136
ремонт покрывал, штор 012132
пошив мужских, женских и детских головных уборов 012222
пошив головных уборов из натурального меха 012223
изготовление жалюзей из тканей 012311
починка магнитофонов-приставок, музыкальных центров 013115
ремонт сельхозинвентаря, минитракторов, газонокосилок 013324
ремонт электрокалькуляторов и компьютерной техники 013325
починка вентиляторов, тепловентиляторов, калориферов 013357
реставрация фильтров для очистки воды 013392
ремонт ксерокопировальных аппаратов 013393
заправка картриджей для принтеров 013394
ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв 013406
услуги по аквачистке 015132
ремонт и замена дверей, окон, остекление балконов 016108
работы по установке металлических дверей 016113
ремонт и установка газовых и электроплит 016114
услуги по чистке печей и дымоходов 016115
монтаж и ремонт водозаборного оборудования 016223
установка и ремонт систем водоочистки 016224
прокладка и ремонт местных газопроводов 016225
работа по устройству частных плавательных бассейнов 016226
работы по устройству тепловых покрытий полов 016227
разработка проектно-сметной документации на строительство 016313
укладка тротуарной плитки на садовых участках 016315
услуги по установке кодовых замков и домофонов 016316
установка и ремонт сантехнического оборудования 016317
печать в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков 018101
изготовление фотографий для документов вне павильона 018103
компьютерная обработка фотографий и фотоизображений 018126
получение объемных изображений с использованием лазера 018127
восстановление, пересъемка и ретуширование фото 018128
услуги по вспашке огородов, распиловке дров 018327
услуга по ремонту и изготовлению очковой оптики 018332
услуги саун 019102
парикмахерские и косметические услуги 019300
гигиенический маникюр, наращивание ногтей 019328
услуги по проведению татуажа и по уходу за телом 019338
услуги соляриев 019339
прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей 019402
прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, яхт 019407
сооружение склепов и мемориальных комплексов 019528
услуга по бальзамированию трупа 019529
услуги по санитарной и косметической обработке трупа 019530
предпохоронное сохранение тел умерших 019531
перевозка тела или останков умершего на кладбище 019532
услуги ландшафтного дизайна 019754
услуги копировально-множительные 019755
услуга по организации фейерверков 019756
чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов 019757
очистка крутых кровель от снега и льда 019758
уход за изделиями из стекла, металла, дерева, кожи 019759
уход за лепными и скульптурными украшениями 019760
чистка жалюзи 019761
санитарно-гигиеническая обработка помещений 019762
чистка и дезинфекция кухонного оборудования 019763).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают населению бытовые услуги, входящие в этот список, с 1 июля 2011 года обязаны применять единый налог на вмененный доход.

Какие бытовые услуги подпадают под ЕНВД в 2015–2016 гг.?

В отношении некоторых видов деятельности частные предприниматели могут применять УСН на основе патента. В частности, это касается услуг парикмахерских и салонов красоты, бань, саун, соляриев и студий загара, массажных салонов, маникюрных кабинетов. Если одна и та же деятельность ИП подпадает и под ЕНВД, и под УСН на основе патента, то предприниматель имеет право сам выбрать, какая система налогообложения ему больше подходит.

Учреждения образования, обучения, науки, культуры | Учет расходов на страховые взносы при УСН