Окончательная оплата по счету

Содержание

Между сторонами заключен договор поставки оборудования, предмет которого включает в себя: непосредственно поставку оборудования; комплекс работ по шеф-надзору при монтаже и пусконаладке оборудования на этапах установки и монтажа оборудования; пуск оборудования в эксплуатацию; испытательный прогон.
В стоимость договора включены стоимость оборудования и выполнение всего комплекса работ. Оплата по договору: авансовый платеж от всей стоимости договора (без разбивки и конкретизации на оплату за оборудование и услуги) и окончательный платеж от стоимости договора после успешного проведения испытательного прогона на основании подписанного сторонами акта о достижении гарантированных показателей работы.
Оборудование поставлено, смонтировано, но его работа осуществлялась со сбоями. В течение длительного времени продавец не устранял недостатки в работе оборудования. В результате, ввод в эксплуатацию не был осуществлен, испытательный прогон, соответственно, тоже не был проведен. Акт о достижении гарантированных показателей работы, которым обусловлен окончательный расчет, между сторонами не подписан. Ввиду этого покупатель устраняет недостатки за свой счет посредством привлечения другой сторонней организации. Сейчас поставленное оборудование работает без сбоев, но акт ввода в эксплуатацию подписан без участия продавца. Заключительного акта, подписание которого обуславливает совершение окончательного платежа в рамках договора, нет.
Покупатель не направлял одностороннего отказа от исполнения договора либо требования об уменьшении покупной цены, возмещении расходов по ст. 475 ГК РФ. Сейчас такое требование ввиду процедуры банкротства в отношении продавца не актуально для покупателя, так как оно автоматически попадет в реестр требований.
Возникла ли при изложенных выше обстоятельствах у покупателя обязанность по уплате окончательного платежа?
Может ли требование об уменьшении покупной цены в контексте ст. 723 ГК РФ квалифицироваться как встречное?

2 мая 2017

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
На основании ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Согласно п. 1 ст. 721 ГК РФ качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора — требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода. Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями, и в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования, а если такое использование договором не предусмотрено, для обычного использования результата работы такого рода.
В силу п. 1 ст. 711 ГК РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия заказчика, досрочно.
Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Немотивированный отказ заказчика от подписания акта приемки выполненных работ не дает ему права ссылаться на то, что работы не были приняты, и отказываться от договора в связи с ненадлежащим исполнением подрядчиком возложенных на него обязанностей (определение ВС РФ от 18.08.2015 N 305-ЭС14-8022).
Если приемке результатов работ должны предшествовать предварительные испытания, приемка может осуществляться только при положительном результате предварительных испытаний (п. 5 ст. 753 ГК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» (далее — Информационное письмо)).
Как отмечается в п. 8 Информационного письма, основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику. Если договором не предусмотрена поэтапная оплата работ, то подрядчик не вправе требовать оплату за часть выполненных работ в случае неполного и некачественного выполнения работ и при отсутствии акта приемки (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 9 февраля 2015 г. N 309-ЭС14-1949).
Согласно п. 3 ст. 715 ГК РФ, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков. При неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования заказчик вправе отказаться от договора подряда либо поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков. Как и п. 2 ст. 715 ГК РФ, предусматривающий право заказчика отказаться от исполнения договора подряда в случаях, когда подрядчик не приступает к работе или по вине подрядчика работа явно не может быть завершена в срок, п. 3 указанной статьи устанавливает императивное правило, которое не может быть изменено соглашением сторон (постановления Четвертого ААС от 27.08.2015 N 04АП-4180/15, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N Ф07-5438/12).
Поскольку предусмотренный п. 3 ст. 715 ГК РФ отказ от исполнения договора связан с ненадлежащим качеством работ, вопрос об оплате той части работ, которая была надлежаще выполнена подрядчиком до момента расторжения договора, решается с учетом конкретных обстоятельств, таких как наличие потребительской ценности для заказчика у надлежаще выполненной части работ, возможность использования этой части в целях достижения результата, предусмотренного договором подряда, и т.п. (постановления АС Уральского округа от 08.04.2016 N Ф09-1632/16, АС Московского округа от 29.06.2015 N Ф05-8254/14, АС Уральского округа от 19.06.2015 N Ф09-3192/15). Схожие основания для отказа заказчика от исполнения договора подряда предусмотрены п. 3 ст. 723 ГК РФ, однако последняя норма применяется в тех случаях, когда недостатки работ выявлены по завершении подрядчиком работ в ходе приемки результата работ (постановление Двенадцатого ААС от 01.12.2014 N 12АП-9670/14).
Обязательным условием для возникновения права на отказ от договора в соответствии с п. 3 ст. 715 ГК РФ является назначение подрядчику разумного срока для устранения недостатков и невыполнение подрядчиком соответствующего требования. Если такое требование подрядчику не предъявлялось, отказ заказчика от исполнения договора не может рассматриваться как заявленный на основании п. 3 ст. 715 ГК РФ. В этом случае взыскать с подрядчика расходы, понесенные заказчиком на устранение недостатков, будет затруднительно (постановления Тринадцатого ААС от 28.01.2016 N 13АП-22468/15, ФАС Поволжского округа от 17.09.2013 N Ф06-8051/13, Тринадцатого ААС от 16.11.2016 N 13АП-25964/16). Кроме того, отказ от договора, заявленный по основанию, предусмотренному п. 3 ст. 715 ГК РФ, в отсутствие таких оснований может быть квалифицирован судом как отказ от договора в соответствии со ст. 717 ГК РФ, согласно которой заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора (постановление Одиннадцатого ААС от 19.03.2015 N 11АП-1697/15, постановление Девятого ААС от 17.02.2017 N 09АП-63387/16, решение АС Иркутской области от 25.01.2016 по делу N А19-6725/2015).
Альтернативная возможность, которая возникает у заказчика в связи с невыполнением подрядчиком требования об устранении недостатков в разумный срок, — поручить исправление работ другому лицу за счет подрядчика. В связи с реализацией заказчиком указанного права действие договора подряда не прекращается (постановление Тринадцатого ААС от 17.02.2016 N 13АП-30221/15). Обратим внимание, что по смыслу норм ч. 3 ст. 715 ГК РФ поручению исправления работ другому лицу за счет подрядчика также должно предшествовать направление подрядчику требования об устранении недостатков в разумный срок (постановление АС Уральского округа от 21.06.2016 N Ф09-4845/15). Обязанность доказывания этого обстоятельства лежит на заказчике (ст. 65 АПК РФ).
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, подрядчик не вправе требовать оплаты по договору в полном объеме, т.к. часть работ фактически им не выполнена, а выполнена привлеченным третьим лицом. Кроме того, документ, подтверждающий выполнение работ (акт приемки), не составлялся, обязанности по его составлению у заказчика не возникло, т.к. не были проведены предусмотренные договором испытания. Вместе с тем вопрос о правовой квалификации действий сторон, об объеме фактически выполненных работ и размере оплаты за нее окончательно может быть решен только судом с учетом всех конкретных обстоятельств дела.

К сведению:
От требования о возврате предварительной оплаты, обусловленного расторжением договора подряда и основанного на положениях ст. 1102, п. 3 ст. 1103 ГК РФ, необходимо отличать требование об уменьшении цены результата работ. Пункт 1 ст. 723 ГК РФ, предусматривающий такую возможность, предполагает, что в случае некачественного исполнения кредитор, чье встречное предоставление состоит в уплате денег, имеет право на снижение размера своего встречного предоставления, соразмерно ухудшению качества исполнения, осуществленного должником. Правовая природа указанной меры, отличающая ее от убытков, состоит в том, что главная цель применения уменьшения цены состоит не столько в возложении на должника ответственности за допущенное нарушение или компенсации имущественных потерь кредитора, сколько в восстановлении эквивалентности имущественных отношений. Этот институт направлен на избежание неосновательного обогащения. В связи с этим требование о соразмерном уменьшении цены результата работ не исключает и не ограничивает возможность применения к неисправному должнику мер ответственности за допущенное нарушение, включая взыскание неустойки (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 N Ф07-943/13 по делу N А56-4743/2012, постановление Семнадцатого ААС от 09.04.2012 N 17АП-2265/12, постановление Восьмого ААС от 11.06.2013 N 08АП-3409/13).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасевич Любовь

Ответ прошел контроль качества

окончательный платеж

Смотреть что такое «окончательный платеж» в других словарях:

  • РАСЧЕТ ПО СДЕЛКЕ, ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ ПЛАТЕЖ — (settlement) Совершение окончательного платежа по контракту (contract) на поставку товаров, ценных бумаг или валюты. Вследствие того, что при сделках требуется различная документация, а также из за почтовых и канцелярских задержек многие сделки… … Экономический словарь

  • платеж против платежа — ППП Механизм в системе валютного расчета, который предусматривает, что окончательный перевод одной иностранной валюты произойдет только в том случае, если будет произведен окончательный перевод другой иностранной валюты или валют. [Глоссарий… … Справочник технического переводчика

  • окончательный перевод — Безотзывный и безусловный перевод, который прекращает обязательство по совершению перевода. Термины “поставка” и “платеж” каждый в свою очередь определяются как окончательный перевод. См. также условный перевод. [Глоссарий … Справочник технического переводчика

  • Тратта — (Tratta) Тратта это документ, использующийся главным образом врасчетах по внешней торговле Тратта это письменный приказ одного лица трассанта другому лицу трассату уплатить определенную суммы денег третьему лицу; переводный вексель. Содержание… … Энциклопедия инвестора

  • окончательность для отправителя — Скорее аналитический, чем операционный или юридический, термин, используемый для описания момента, с которого возникает безусловное обязательство со стороны инициирующего участника в системе перевода денежных средств осуществить окончательный… … Справочник технического переводчика

  • АППУАНТ — (франц. appoint, добавочные деньги). 1) окончательный платеж, который вполне погашает или уравнивает обязательство. 2) долговое обязательство, равнозначное векселю. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н., 1910 … Словарь иностранных слов русского языка

  • Пауэлл, Фрэнк — В Википедии есть статьи о других людях с такой фамилией, см. Пауэлл. Фрэнк Э. Пауэлл (1886, Гамильтон, Онтарио, Канада 1957, Нью Йорк) американский актёр театра и немого кино, сценарист и режиссёр. Биография Запуск в качестве… … Википедия

  • Потребитель — (consumer), конечный покупатель или пользователь товара или услуги. Большинство товаров полностью используются в процессе потребления, хотя это может занять опред. время в случае товаров длительного пользования. П. и покупатель товара не всегда… … Народы и культуры

  • ЗАЙМЫ СРОЧНЫЕ — TERM LOANSПромежуточный кредит, как правило, связанный с приобретением капитальных активов, предоставляемый банками, крупными компаниями страхования жизни и фин. компаниями фирмам, к рые не могут или не в состоянии принять на себя риски,… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • ЗАКОН ОБ ОБРАЩАЮЩИХСЯ ДОКУМЕНТАХ — NEGOTIABLE INSTRUMENTS LAWЭто закон, относящийся к обращающимся документам, дважды подвергавшийся кодификации с целью достижения большего единообразия для различных штатов. Начиная с 1897 г. первоначальный Единый закон об обращающихся документах… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • Крестьяне — Содержание: 1) К. в Западной Европе. 2) История К. в России до освобождения (1861). 3) Экономическое положение К. после освобождения. 4) Современное административное устройство К. I. К. в Западной Европе. Судьбы крестьянского или земледельческого … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

«Инвалютные» договоры: бухгалтерский учет у продавца и покупателя

Сначала отгрузка, потом оплата

Бухгалтерский учет у продавца

Как правило, сначала поставщик отгружает товар (оказывает услугу, выполняет работу), а затем получает оплату от покупателя. Причем, оплата может быть получена в другом месяце, квартале, а то и вовсе в следующем году. Как в этом случае операции будут отражаться в бухгалтерском учете?
Отгружая товар (оказывая услугу, выполняя работу), стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата от покупателя поступит в рублях, продавец на момент отгрузки должен отразить в бухгалтерском учете выручку. Эта выручка отражается проводкой: Дебет 62,76 Кредит 90,91.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 6 ПБУ 9/99).
Цена определена в иностранной валюте, но поскольку бухгалтерский учет ведется в рублях, то сумма выручки (в данном случае это дебиторская задолженность) должна быть пересчитана в рубли. Это следует как из общих положений, так и из пункта 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В этом пункте сказано, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Но по какому курсу нужно пересчитывать «валютную» выручку?
Ответ на этот вопрос содержится в пункте 6 ПБУ 3/2006. Там сказано, что для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. А датой совершения будет являться дата признания доходов, то есть день отгрузки. Следовательно, «иностранную» выручку нужно пересчитать по курсу, действующему на дату отгрузки.
Обращаем особое внимание на то, что в дальнейшем дебиторская задолженность должна регулярно пересчитываться (вплоть до погашения ее покупателем). Делать это нужно на отчетную дату по курсу, действующему на этот день. Такой порядок следует из пунктов 7 и 8 ПБУ 3/2006. При пересчете будут образовываться курсовые разницы. В зависимости от того, в какую сторону произошло изменение курсов, разницы могут быть либо положительные, либо отрицательные. При погашении контрагентом дебиторской задолженности организация-продавец также должна рассчитать курсовую разницу.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Покажем порядок пересчета и определения курсовых разниц на практическом примере.

Пример 1
ООО «Солнышко» заключило договор поставки товаров с ООО «Луна». Цена товаров установлена в размере 1 770 евро (с учетом НДС — 270 евро), а расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Отгрузка товара в адрес покупателя была произведена 17 сентября 2009 года (курс евро по отношению к рублю на эту дату был установлен ЦБ РФ в размере 44,96 руб.). На отчетную дату — 30 сентября 2009 года — курс евро составил 44,01 руб.
Оплата от ООО «Луна» поступила 29 октября 2009 года. Курс евро на эту дату снизился до 43,25 руб., поэтому сумма поступила в размере 76 552 руб. (1770 евро х 43,25 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» должны быть сделаны следующие записи:
17 сентября 2009 года:
Дебет 62 Кредит 90
— 79 579 руб. (1770 евро х 44,96 руб.) – отражена стоимость отгруженного товара;
Дебет 90 Кредит 68
— 12 139 (270 евро х 44,96 руб.)
30 сентября 2009 года (отчетная дата).:
Дебет 91 Кредит 62
— 1681 руб. (1770 евро х (44,96 руб. – 44,01 руб.)) – отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату;
29 октября 2009 года:
Дебет 91 Кредит 62
— 1345 руб. (1770 евро х (44,01 руб. – 43,25 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница на момент погашения задолженности покупателем;
Дебет 51 Кредит 62
— 76 552 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 68 Кредит 91
— 461 руб. (12 139 руб. – (76 552 руб. х 18/118%)) – отражено уменьшение НДС.
Последняя проводка дана в связи с тем, что при образовании отрицательных разниц продавец имеет право (и ФНС это, наконец, подтвердила) уменьшить налоговую базу по НДС текущего налогового периода.

Бухгалтерский учет у покупателя

В момент получения от поставщика товаров (работ, услуг) организация делает соответствующие записи в бухгалтерском учете. Если это покупка товара, то указанная операция отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60. Какую сумму покупатель должен будет отразить указанными проводками?
Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность переводится в рублевую сумму по курсу, действующему на дату образования этой задолженности (на дату отгрузки). Как правило, рублевая сумма уже содержится в первичных документах поставщика, поэтому покупателю остается ориентироваться на данные «первички».
После чего покупатель должен регулярно – на отчетную дату – пересчитывать кредиторскую задолженность с отнесением курсовых разниц в состав прочих расходов, либо доходов (в зависимости от того, в какую сторону меняется курс валюты). И делать это до тех пор, пока он не погасит свою задолженность перед поставщиком. Причем на момент погашения задолженности он также должен будет посчитать курсовую разницу.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. В бухгалтерском учете ООО «Луна» должны быть сделаны следующие записи. В данном примере предположим, что покупатель решил принимать НДС к вычету только после оплаты товара поставщику (с учетом последней позиции ФНС).
17 сентября 2009 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 67 440 руб. ((1770 евро – 270 евро) х 44,96 руб.) – отражена стоимость приобретенного товара;
Дебет 19 Кредит 60
— 12 139 руб. (270 евро х 44,96 руб.)
30 сентября 2009 г.:
Дебет 60 Кредит 91
— 1681 руб. (1770 евро х (44,96 руб. – 44,01 руб.)) – отражена положительная курсовая разница;
29 октября 2009 г.:
Дебет 60 Кредит 91
— 1345 руб. (1770 евро х (44,01 руб. – 43,25 руб.) – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 60 Кредит 51
— 76 552 руб. – отражено погашение задолженности за полученные товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 461 руб. – отражено сторнирование суммы «входного» НДС в связи со снижением курса евро;
Дебет 68 Кредит 19
— 11 678 руб. (12 139 – 461) – принят к вычету НДС в размере, соответствующем фактически уплаченной сумме.

Полная предоплата

Порядок учета существенно меняется, если по условиям «инвалютного» договора поставка товаров (оказание услуг, выполнение работ) осуществляется только после полной предоплаты.
У продавца в данной ситуации выручка от реализации (Дебет 62 Кредит 90) отражается по курсу, действующему на дату получения предоплаты. Это четко следует из третьего абзаца пункта 9 ПБУ 3/2006. Там сказано, что «доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату»).
Кстати, такой порядок согласуется и с нормами ПБУ 9/99, в пункте 6 которого сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Поскольку при полной предоплате «дебиторка» отсутствует, то выручка на момент реализации определяется исключительно по сумме поступивших от покупателя денежных средств (предоплаты).

Пример 3
Изменим условия примера 1. Предположим, что 17 сентября 2009 г. ООО «Солнышко» была получена от ООО «Луна» 100-процентная предоплата, а 29 октября 2009 г. – осуществлена отгрузка товаров.
В бухгалтерском учете ООО «Солнышко» делаются следующие записи:
17 сентября 2009 г.:
Дебет 51 Кредит 62
— 79 579 руб. (1770 евро х 44,96 руб.) – отражено получение предоплаты от покупателя;
Дебет 76 Кредит 68
— 12 139 руб. – начислен НДС с предоплаты;
29 октября 2009 г.:
Дебет 62 Кредит 90
— 79 579 руб. – отражена стоимость отгруженного товара;
Дебет 90 Кредит 68
— 12 139 руб. – начислен НДС с реализации;
Дебет 68 Кредит 76
— 12 139 руб. – принят к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Как видим в этом случае никакого пересчета не требуется, соответственно, курсовые разницы отсутствуют.

Аналогичный порядок применяет и покупатель. Для него сумма расходов будет признаваться в бухгалтерском учете исходя из курса валюты, действующего на дату перечисления им предоплаты. Это следует из второго абзаца пункта 9 ПБУ 3/2006 и пункта 6 ПБУ 10/99.

Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. Для упрощения записей предположим, что ООО «Луна» не применяло вычет НДС с предоплаты.
В бухгалтерском учете ООО «Луна» должны быть произведены следующие записи.
17 сентября 2009 г.:
Дебет 60 Кредит 51
— 79 579 руб. (1770 евро х 44,96 руб.) – отражено перечисление предоплаты поставщику;
29 октября 2009 г.:
Дебет 41 Кредит 60
— 67 440 руб. ((1770 евро – 270 евро) х 44,96 руб.) – отражена стоимость полученного товара;
Дебет 19 Кредит 60
— 12 139 руб. – отражен «входной» НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 12 139 руб. – принят к вычету НДС.

Частичная предоплата

Но стороны «инвалютного» договора могут предусмотреть условие о частной предоплате (авансе). В этом случае учет усложняется, так как продавцу придется определять сумму выручки более сложным путем.
Как мы уже неоднократно говорили ранее, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Это значит, что к моменту отгрузки доход будет складываться из двух величин: суммы аванса и суммы кредиторской задолженности. К примеру, в счет будущей поставки организация перечислила 100 руб., а оставшиеся 50 руб. перечислит только после отгрузки. Соответственно, проводкой Дебет 62 Кредит 90 выручка будет отражена в размере 150 руб. (100 руб. – из которой это сумма поступления, а 50 руб. – кредиторская задолженность).
А как быть, если стоимость договора установлена в иностранной валюте с условием оплаты в рублях по курсу, действующему на дату платежа?
Очень просто. Часть выручки, на которую приходится получение аванса, уже переведена в рубли, то есть сформирована (по курсу на дату получения денежных средств). Ее мы уже, как говорится, не трогаем. А та часть, которая еще не погашена покупателем (дебиторская задолженность), должна пересчитываться по курсу на дату отгрузки. В результате сложения этих двух величин (поступившего аванса и дебиторской задолженности) и образуется сумма выручки, отражаемая проводкой: Дебет 62 Кредит 90.

Пример 5
Организация отгружает товар, стоимостью 100 евро на условиях 30-процентной предоплаты. Допустим, что на момент получения аванса курс валюты составлял 45 руб., на момент отгрузки товара – 44 руб., а на момент оплаты оставшейся стоимости (70%) – 43 руб.
Сумма поступившего аванса составила 1350 руб. (100 евро х 30% х 45 руб.).
На момент отгрузки сумма выручки будет определяться так: 1350 руб. + (100 евро х 70% х 44 руб.) = 4430 руб. Именно эту сумму продавец должен отразить проводкой Дебет 62 Кредит 90, и именно ее он укажет в товарной накладной.
В дальнейшем на последний день каждого месяца (до погашения задолженности) организация будет отражать бухгалтерском учете курсовые разницы, но с той суммы, которая не погашена покупателем, то есть с суммы дебиторской задолженности.
Если же отгрузка товара и оплата покупателем оставшейся суммы (70%) была осуществлена в пределах одного месяца, то курсовая разница будет отражаться лишь одиножды – в момент погашения задолженности. Для продавца сумма курсовой разницы будет отрицательной (в виду снижения курса евро) и составит 70 руб. (100 евро х 70% х (44 руб.- 43 руб.)).