Оплачиваете услуги стоимость оговариваете

ООО оплатило авиабилеты за физическое лицо, не являющееся сотрудником компании, в рамках поездки, организованной этим ООО на фабрики за границу. С физическим лицом гражданско-правовой договор не заключался. При осуществлении поездки за рубеж физическое лицо делало визит к поставщику организации в ее интересах. Выступает ли в этом случае организация налоговым агентом по НДФЛ? Должно ли это физическое лицо подавать какие-либо декларации в свою налоговую? Какова ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ?

18 сентября 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации в связи с оплатой стоимости проезда физическому лицу в собственных интересах не признается налоговым агентом по НДФЛ. Представлять налоговую декларацию по НДФЛ указанное физическое лицо не обязано.
Ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, смотрите также ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от любых источников (ст. 209 НК РФ).
Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Из приведенной нормы следует, что доход в натуральной форме при оплате (полностью или частично) организацией за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав возникает у последнего лишь при условии, что такая оплата осуществлена в его интересах.
Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Аналогичный подход прослеживается, например, в письме Минфина России от 19.07.2017 N 03-04-06/45888, письмах ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
В рассматриваемом случае у организации отсутствуют трудовые и гражданско-правовые отношения с направляемым за границу физическим лицом. При этом, как следует из условий анализируемой ситуации, производя оплату его проезда, организация действует в собственных интересах, то есть не в целях преимущественного удовлетворения личных нужд физического лица.
На наш взгляд, данное обстоятельство позволяет считать, что вследствие оплаты организацией проезда физического лица у него не возникает дохода для целей исчисления НДФЛ, поэтому организация не признается налоговым агентом (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган у физического лица не возникает (ст. 229 НК РФ).
Рекомендуем организации документально подтвердить направление физического лица за границу именно в собственных интересах, например посредством издания соответствующих приказов, распоряжений, отчета о результатах его поездки.
Вместе с тем мы не можем исключить вероятности того, что налоговые органы будут придерживаться точки зрения о возникновении в данном случае у физического лица облагаемого НДФЛ дохода в натуральной форме (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.07.2018 N 03-04-06/53105, от 02.02.2018 N 03-04-06/6138, от 22.09.2014 N 03-04-06/47325), что сопряжено с необходимостью выполнения организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), в частности — по письменному уведомлению налогоплательщика и налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (если организация не будет выплачивать налогоплательщику доходы в денежной форме) (п. 5 ст. 226 НК РФ). В таком случае на физическое лицо обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ также не возлагается (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, смотрите также п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@). Уплата НДФЛ будет осуществляться им на основании полученного от налогового органа налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).
За неисполнение налоговым агентом обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, письмо Минфина России от 15.06.2006 N 03-05-01-04/163, дополнительно смотрите ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Как сэкономить при лечении

Лечение в Украине все более востребовано среди жителей Евросоюза, поскольку есть возможность избавиться от недугов и решить другие проблемы со здоровьем значительно дешевле и на более высоком уровне, чем на родине.

Почему цены на лечение в Украине такие низкие? Несмотря на то, что Украина является одной из самых прогрессивных стран в плане медицины и медицинского законодательства — цены в разы ниже, чем в странах Западной Европы. На формирование низких цен на стоимость лечения в Украине влияют экономические факторы. Такие как паритет покупательской способности и низкая стоимость оплаты труда. Но, несмотря на заниженные цены в сфере оплаты медицинских услуг, клиники и лаборатории, рекомендованные нами, оснащены самым современным оборудованием и их деятельность соответствует всем западноевропейским стандартам.

Кроме того, преимущества украинских клиник и медицинских центров в том, что:

— в клиниках Украины нет очередей! (приема к специалисту не надо ждать месяцами и неделями – все осуществляется в тот же день или через день, прохождение всех необходимых обследований и сдача анализов – максимум за 1-2 дня).

— в Украине возможен диалог с врачом – пациент для врача не обезличен, но представляет, в первую очередь, индивидуальность, исходя из чего, схемы протоколов в некоторых медицинских отраслях могут видоизменятся в зависимости от пожеланий клиента.

— в Украину НЕ нужны визы. Украина безопасна для туризма.

— климат Украины приближен к Западноевропейскому – поэтому период акклиматизации сводится к минимуму.

— украинцы – приветливые, гостеприимные и радушные люди,

— в Украине много туристических и развлекательных мест, удовлетворяющих самые изысканные пожелания туристов, плюс – побережья морей, горы и т.д.

Как экономичней лечится в Украине вместе с нами

Вы можете самостоятельно организовать лечение в Украине. Но человеку без опыта и знаний, а тем более без хорошего владения языком очень сложно сориентироваться в другой стране. Мы все сделаем за вас. Мы свяжемся с нужными специалистами, отправим переведенные копии документов, уточним диагнозы и подготовим необходимые встречи. Просчитаем заранее все траты и расходы по лечению.

Мы забронируем билеты на самолеты, номера в гостинице, предоставим своих сотрудников для сопровождения и языкового перевода.

Мы берем оплату за заказ консультативных и сопроводительных услуг: подбор клиники и обеспечение круглосуточной связи с ее медицинским персоналом, составление сметы лечения, трансфер, услуги личного менеджера, переводчика, оплату за бронирование жилья. Оплата лечения производится в клиниках.

От чего зависит стоимость лечения в Украине

Вы заранее получите распечатки документов, в которых указаны лечебные и другие процедуры, а также их стоимость. Мы знаем все о том, как сэкономить на лечении в Украине и сделать ваше пребывание максимально комфортным. Мы предоставим вам счет, выписанный самой клиникой, это залог того что вы не переплачиваете.

Вы можете самостоятельно выбрать палату, в зависимости от количества мест в ней. Можно выбрать амбулаторное или стационарное обследование. Сэкономить можно и за счет того, что вы привезете с собой результаты диагностики: снимки, анализы, заключения экспертов и пр. Это все берется во внимание.

Обращение в нашу компанию никоим образом не влияет на увеличение стоимости лечения. Вы производите аванс и оплату напрямую в кассу клиники на основании действующего в учреждении прейскуранта цен. Любые скрытые платежи отсутствуют!

Какие услуги мы предоставляем?

Ознакомившись с ориентировочными ценами на лечение, вы заполняете заявку, и мы начинаем обработку, проведя индивидуальный расчет стоимости лечения в Украине. После вы производите оплату согласованного с вами счета.

Обработка заявки

  • перевод медицинской документации на украинский язык;
  • изучение материалов и консультации с лечащими врачами клиники;
  • получение предварительного расчета стоимости планируемых индивидуальных процедур;
  • оплата работы по подбору клиники и врачей-специалистов;
  • время обработки заявки от 5 до 10 рабочих дней.

Услуги по организации лечения

  • проведение переговоров с руководством клиники в интересах клиента;
  • участие в организации плана лечения;
  • обсуждение с администрацией клиники подходящих пациенту сроков на лечение;
  • бронирование места в стационарном отделении;
  • согласование плана лечения и окончательной стоимости;
  • помощь в покупке авиабилетов и организации вылета.
  • Встреча в аэропорту по прибытии, размещение в гостинице или апартаментах
  • Сопровождение переводчиком, осуществляющим синхронный перевод с Вашего языка на украинский и русский языки.
  • Осуществление письменных языковых переводов необходимой медицинской документации с\на украинский и русский языки.

— дальнейшее сопровождение, включающее в себя весь спектр необходимых административных, юридических и консультационных услуг.

Дополнительный сервис и отдельные услуги

Вашему выбору предлагается несколько сервисных пакетов, а вы выбираете оптимальный, который подходит именно вам.

Сервис-пакет «Стандарт»

  • предоставление от клиники официального приглашения на лечение;
  • бронирование номера в гостинице или резервация апартаментов (проживание оплачивается отдельно);
  • организация доставки экспресс-почтой документов (стоимость пересылки оплачивается отдельно);
  • организация трансфера;
  • услуги квалифицированного переводчика в день госпитализации (поможет пройти все формальности и провести беседу с врачом);
  • последующее лечение и пребывание в клинике пациент организовывает сам.

Сервис-пакет «Комфорт»

  • предоставление от клиники официального приглашения на лечение;
  • бронирование номера в гостинице или резервация апартаментов (проживание оплачивается отдельно);
  • организация доставки экспресс-почтой документов (стоимость пересылки оплачивается отдельно);
  • организация трансфера;
  • сопровождение больного до 4 часов в день единовременно в промежутке с 8 до 16 часов до 5 дней (закрепляется персональный ассистент-переводчик, который поможет в любых вопросах);
  • возможность связи с переводчиком круглые сутки;
  • превышение установленного лимита времени работы ассистента-переводчика оплачивается дополнительно из расчёта 15 € в час или 70 € за день.

Сервис-пакет «Премиум»

  • предоставление от клиники официального приглашения на лечение;
  • бронирование номера в гостинице или резервация апартаментов (проживание оплачивается отдельно);
  • доставка экспресс-почтой документов;
  • организация трансфера;
  • сопровождение персональным переводчиком с 8 до 16 часов до 7 дней;
  • связь с переводчиком круглые сутки;
  • организация и оказание персональных транспортных услуг (транспорт оплачивается отдельно);
  • патронаж и личный контроль лечения руководством компании;
  • превышение установленного лимита времени работы ассистента-переводчика оплачивается дополнительно из расчёта 15 € в час или 70 € за день.
  • мобильное устройство с мобильным интернетом 3GB;

Мы с уважение относимся к вашему выбору любого сервис-пакета, так и отдельных предложений. А также позаботимся об организации вашего досуга.

Дополнительные услуги:

  • помощь при аренде авто
  • предоставление транспорта с водителем для поездок (до 3 пассажиров, минимум 3 часа, включая время ожидания)
  • заказ спецтранспорта
  • сиделка, няня или круглосуточный патронаж в клинике (дополнительное место оплачивается отдельно)
  • сопровождение по личным делам (минимум 3 часа, включая время ожидания, группа до 3 человек)
  • обзорные прогулки и экскурсии
  • шопинг-сопровождение

Мы ценим своих клиентов, поэтому все услуги и их стоимость оговариваем заранее, за внеплановый заказ возможна дополнительная оплата в размере до 30%. Система полностью прозрачна, и вы видите за что и сколько вы платите. Вам только нужно ознакомиться с ориентировочной стоимостью лечения и оформить заявку на лечение у нас! Мы организовываем самое качественное лечение, которое будет комфортно и эффективно.