Оплата лечения сотрудника за счет предприятия

Содержание

Руководство ООО планирует оплатить работнику лечение у стоматолога по безналичному расчету.

Можно ли организации оплачивать лечение сотрудникам

За счет каких средств можно произвести этот платеж? Как это будет учитываться при налогообложении предприятия?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Расходы на лечение работников можно отнести к категории "других аналогичных расходов". Поэтому такие расходы предприятия не могут уменьшить его налогооблагаемую прибыль. Следовательно, оплатить стоимость лечения работника организация может только за счет собственных средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Поскольку расходы на лечение работника налоговую базу по налогу на прибыль организации не уменьшают, то с сумм, потраченных на лечение, организация не должна будет платить ни ЕСН, ни взносы в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Помимо этого с сумм, потраченных на лечение работника, организация должна будет удержать НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Удержать этот налог организация может из любых средств, которые она выплачивает работнику, например, заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Подписано в печать
24.08.2005
"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 9

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

Страховые взносы По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Из этого правила есть исключения. Так, не нужно начислять взносы:

  • на материальную помощь, не превышающую 4000 руб. за расчетный период на одного сотрудника;
  • на единовременную материальную помощь, выплаченную в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50 000 руб.

Учет и налогообложение расходов организации на оплату лечения сотрудников

Главное, чтобы основанием для этого был один документ, а именно приказ или распоряжение руководителя. Если же сотрудник получает матпомощь от работодателя по двум и более приказам (распоряжениям), то считать ее единовременной нельзя. И тогда с выплат по второму и последующим приказам (распоряжениям) придется удерживать НДФЛ.
Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 31 октября 2013 г. № 03-04-06/46587, от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34374 и от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543. Полный перечень оснований, когда НДФЛ с материальной помощи удерживать не нужно, приведен в пунктах 8, 8.3 и 8.4 статьи 217 Налогового кодекса РФ. При освобождении от НДФЛ материальной помощи, не превышающей 4000 руб.
за налоговый период на одного сотрудника, учитывайте следующее.

Может ли организация оплатить лечение члена семьи сотрудника

Внимание

Доказательством расходов станут расчетно-платежные документы, из которых видно, за что именно и кто оплатил услуги медицинской организации (письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/118). Какие именно документы нужно требовать от сотрудника, законодательством не предусмотрено. Это могут быть договоры с медицинскими организациями, выданные ими справки о проведении лечения с указанием времени такого лечения, квитанции об оплате или счет за лечение (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г.

№ 03-04-06-01/182).

Платим за лечение работников и членов их семей…

ИнфоВзносы в этом случае начислите только с сумм, превышающих 4000 руб. за год. Это следует из пункта 11 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и писем Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19. Налог на прибыль Расходы на лечение сотрудников можно учесть, если выполняются следующие условия:

  • работодатель заключил с медицинской организацией договор на оказание медицинских услуг;
  • этот договор заключен в пользу сотрудников на срок не менее одного года;
  • у медицинской организации есть соответствующая лицензия.

Такой порядок предусмотрен пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Данные расходы нормируются – их можно учесть в сумме, не превышающей 6 процентов от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 11 января 2011 г.

Ндфл: оплата лечения сотрудников за счет иных средств

Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая.
Оформить оплату расходов на лечение можно тоже по-разному. Это может быть компенсация в чистом виде или же материальная помощь сотруднику. От выбранного способа и источника финансирования зависит, в частности, придется ли платить НДФЛ и страховые взносы.
Документальное оформление Компенсация расходов на лечение сотрудников может являться частью соцпакета и выплачиваться регулярно, как только возникает в этом необходимость. Тогда условие об этом надо изначально закрепить:

  • в трудовом договоре, если подобная матподдержка предусмотрена для некоторых сотрудников выборочно (ст. 57 ТК РФ);
  • в коллективном договоре, если компенсации полагаются всем сотрудникам (ст. 41 ТК РФ).

Когда же работодатель принимает решение компенсировать сотруднику стоимость лечения разово, такую выплату достаточно оформить приказом руководителя организации или предпринимателя.
Именно так считают судьи (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12, определение Верховного суда РФ от 19 февраля 2016 г.

Образование и лечение сотрудников: налоги, отражение в учете, оплата, компенсация

№ 307-КГ15-19614, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 октября 2015 г. № Ф07-1135/2015). Однако проверяющие вряд ли согласятся с таким подходом. Если организация не начислит страховые взносы с материальной помощи, не поименованной в части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г.


№ 212-ФЗ и пункте 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, отстаивать свою точку зрения ей, скорее всего, придется в суде. О том, нужно ли начислять страховые взносы на материальную помощь, выплаченную членам семьи сотрудника, см.

Важно

Выдать материальную помощь за счет нераспределенной прибыли текущего года или прошлых лет можно только по разрешению учредителей (участников, акционеров) организации. Решение об использовании чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи и других сумм принимает общее собрание учредителей. Если в организации один учредитель (участник, акционер), общее собрание проводить не нужно.

Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ). Решение общего собрания должно быть оформлено протоколом (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), единственного учредителя (участника, акционера) – письменным решением (п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
В декларации по налогу на прибыль за 2015 год отражена сумма налогооблагаемой прибыли в размере 350 000 руб. Сумма налога на прибыль – 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%). Нераспределенной прибыли прошлых лет у организации нет. Расходов, которые должны покрываться за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения, тоже нет. В январе 2016 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе:– от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.;– от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб. Сумма средств, которую в январе 2016 года организация может направить на оплату этих расходов без удержания НДФЛ, составляет 250 000 руб. (320 000 руб. – 70 000 руб.). Суммы, превышающие эту величину, должны выплачиваться с удержанием НДФЛ.
ФЗ).При этом тот факт, что ФСС России компенсирует оплату лечения работодателю, а не перечисляет деньги непосредственно медицинским организациям, значения не имеет. Ведь требование законодательства о том, что расходы на лечение в связи с производственной травмой оплачивает страховщик (т. е. фонд), в данном случае будет выполнено. А раз так, удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно.

Стоит отметить, что ФСС России может отказать организации (полностью или частично) в возмещении данных расходов. Мотивируя свой отказ, специалисты фонда, как правило, ссылаются на пункт 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 мая 2006 г. № 286. Эта норма предусматривает, что расходы на лечение сотрудника, получившего производственную травму, оплачивает непосредственно ФСС России, заключив соответствующие договоры с медицинскими организациями.

Оплата услуг за работников

Нередко работники обращаются к своему работодателю с просьбой перечислять за них те или иные платежи, носящие, как правило, регулярный характер, в частности, в счет оплаты коммунальных услуг, погашения банковского кредита. От того, на каких условиях осуществляются подобные операции, зависит их учет и налогообложение. Именно об этом мы и поговорим в статье. Также прокомментируем порядок удержания из заработной платы работника платежей, которые он должен вносить непосредственно работодателю (например, детскому дошкольному учреждению родительскую плату).

Способ выплаты зарплаты

Как правило, работодатель оплачивает обязательства работника не безвозмездно, а в счет заработной платы. В связи с этим нужно определить характер взаимоотношений работника и работодателя с точки зрения трудового права. Для этого необходимо подчеркнуть один ключевой момент: обязательства работника перед третьими лицами либо перед работодателем по оплате тех или иных услуг (либо других обязательств) никак не связаны с трудовыми отношениями. Это очевидно при оплате за работника услуг третьим лицам. Но и в случае с удержанием из заработной платы стоимости услуг, оказанных работнику самим работодателем, нужно понимать, что обязательство работодателя по оказанию таких услуг и обязательство работника по их оплате существуют обособленно от трудовых отношений. В качестве примера можно привести содержание ребенка работника в детском дошкольном учреждении, являющемся работодателем: учреждение обязано оказывать гражданину услугу независимо от того, является ли он работником учреждения, встречная обязанность по оплате оказанных услуг возникает у гражданина также независимо от данного обстоятельства.

Именно поэтому удержание некоторых сумм из заработной платы нельзя считать неденежной формой оплаты труда, о которой идет речь в ст. 131 ТК РФ. Напомним, что понятие натуральной формы оплаты труда не представлено в законодательстве, но из комментариев, приведенных в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, можно сделать вывод, что под ней понимается передача работникам продукции предприятия-работодателя, товаров, приобретенных работодателем, либо оказание работникам услуг. В соответствии со ст. 136 ТК РФ место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. При выплате заработной платы в неденежной форме передача работнику товаров, оказание ему услуг является встречным обязательством работодателя. На натуральную форму оплаты труда ст. 131 ТК РФ установлено ограничение: доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Поскольку оплата за работника оказанных ему услуг не является натуральной формой заработной платы, подобное ограничение на нее не распространяется.

Оплату за работника услуг в счет заработной платы также нельзя считать удержанием, о котором идет речь в ст. 137 ТК РФ (удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами). В Трудовом кодексе говорится об удержаниях, которые могут быть осуществлены помимо воли работника (например, неизрасходованные подотчетные суммы, оплата неотработанных дней отпуска, а также обязательства по исполнительным листам, нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов). Если некоторые удержания (а точнее, направление заработной платы на исполнение обязательств работника) производятся по инициативе работника по согласованию с работодателем, то ограничения, предусмотренные ст. 138 ТК РФ (в общем случае размер удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику), не действуют.

Какими же нормами регулируется оплата работодателем за работника его обязательств в счет заработной платы? По мнению автора, это абз. 3 и 5 ст. 136 ТК РФ:

  • заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором;
  • заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Первая норма говорит о том, что зарплата выплачивается работнику наличными денежными средствами или путем безналичного перечисления. Причем, по мнению автора, в ней идет речь о безналичном перечислении на расчетный счет работника, а не иных лиц (хоть прямо об этом и не сказано). Данный вывод подтверждает и второе положение, содержащее общее правило о выплате заработной платы непосредственно работнику. И только в случае, когда федеральный закон или трудовой договор содержит особое условие, заработная плата может выплачиваться иным способом, то есть не "непосредственно работнику". Здесь можно вспомнить перечисление заработной платы на банковский счет супруги работника, а также алиментов на расчетный счет их получателя по волеизъявлению работника (при отсутствии исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов). С точки зрения автора, перечисление денежных средств, причитающихся работнику в качестве оплаты труда, на счета третьих лиц по просьбе самого работника, а также зачет их в счет оплаты долга перед самим работодателем следует считать иным способом оплаты труда в соответствии с абз. 5 ст. 136 ТК РФ.

Значит, в трудовом договоре нужно прописать особое условие о таком способе выплаты заработной платы, одно только заявление работника с визой руководителя организации-работодателя представляется недостаточным для правомерного перечисления денежных средств и невыплаты заработной платы полностью непосредственно работнику. Условие трудового договора может выглядеть следующим образом: "Заработная плата выплачивается работнику в кассе организации (либо перечисляется на банковский счет), также по заявлению работника, согласованному с руководителем, заработная плата (ее часть) перечисляется третьим лицам либо направляется в счет оплаты оказанных работодателем работнику услуг, предоставленного займа".

Обращаем особое внимание, что ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя при выплате заработной платы выдать работнику так называемый расчетный листок, в котором указываются составные части заработной платы, размеры и основания произведенных удержаний, а также общая денежная сумма, подлежащая выплате. По мнению автора, в последнем разделе (о суммах, подлежащих выплате) следует привести информацию о суммах, подлежащих перечислению третьим лицам либо зачету в счет долга перед работодателем.

Добавим, что независимо от способа выплаты заработной платы ее налогообложение осуществляется в общем порядке — с нее удерживается НДФЛ и на полную сумму начисляются страховые взносы.

Перечисление третьим лицам

Итак, трудовой договор (или дополнительное соглашение к нему) содержит специальное указание на возможность производить выплату заработной платы не непосредственно работнику, а третьим лицам. В этом случае работник вправе написать заявление на имя руководителя организации, содержащее просьбу направлять определенную денежную сумму с определенной периодичностью (как правило, ежемесячно в течение оговоренного периода) на определенный банковский счет. Также в заявлении целесообразно отразить основание, по которому у работника возникло обязательство уплачивать суммы третьему лицу (например, кредитный договор, договор на оказание жилищно-коммунальных услуг и пр.), и номер лицевого счета. Это необходимо для правильного заполнения платежного поручения бухгалтерией, а именно поля "Назначение платежа", чтобы получатель денежных средств мог идентифицировать поступление и зачесть его в счет погашения задолженности конкретного физического лица по конкретному основанию.

По общему правилу перечисление части заработной платы третьему лицу производится в сроки, установленные для расчетов по оплате труда в организации. Расчеты с третьим лицом отражаются с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 1. Согласно условиям трудового договора, заключенного автономным учреждением с работником-бухгалтером, по заявлению последнего заработная плата в пределах 50% может выплачиваться путем перечисления на счета третьих лиц. Заработная плата бухгалтера составляет 20 000 руб. Он обратился с заявлением о перечислении 8000 руб. ежемесячно с апреля 2010 г. по март 2011 г. включительно на счет кредитной организации в счет погашения кредита. Заработная плата выдается дважды в месяц через кассу учреждения: 4000 руб. — 20-го числа расчетного месяца, оставшаяся часть — 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Автономное учреждение находится на обычной системе налогообложения, поэтому уплачивает страховые взносы в полном размере (26%). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по тарифу в размере 0,2%.

Хозяйственные операции в учете автономного учреждения будут отражены так (для упрощения примера покажем операции за один месяц, предоставление вычетов по НДФЛ не рассматриваем):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Выдан аванс работнику 70 50 4 000
Начислена заработная плата 26 70 20 000
Начислены страховые взносы
(20 000 руб. x 26,2%)
26 69 5 240
Удержан НДФЛ
(20 000 руб. x 13%)
70 68 2 600
Произведен расчет по заработной плате
с работником
(20 000 — 4000 — 2600 — 8000) руб.
70 50 5 400
Перечислена часть заработной платы работника
на счет кредитной организации
76 51 8 000
Отражена выплата заработной платы особым
способом
70 76 8 000

Удержание в пользу работодателя

Если у работника есть просьба к работодателю о зачете части заработной платы в счет оплаты каких-либо услуг, оказываемых работодателем работнику на основании отдельного договора, работник должен изложить эту просьбу в заявлении на имя руководителя. По мнению автора, включать условие о направлении части заработной платы в счет погашения задолженности в договор об оказании услуг нежелательно.

Организация решила оплатить работнику дорогостоящее лечение: как учесть расходы?

Причина в том, что трудовые отношения и отношения по договору возмездного оказания услуг не связаны друг с другом. Например, работник может быть уволен, а гражданско-правовой договор продолжит свое действие, и в этом случае условие гражданско-правового договора не может быть выполнено по объективным причинам.

Пример 2. Работник МАУ "Детский сад" обратился к руководителю с просьбой ежемесячно удерживать из причитающейся ему оплаты труда родительскую плату за содержание его ребенка в детском саду в размере 1000 руб. (трудовой договор предусматривает такую возможность). Оклад работника составляет 12 000 руб.

МАУ "Детский сад" ежемесячно будет составлять следующие бухгалтерские проводки (для упрощения примера не рассматриваем операции по выплате аванса работнику):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Начислена родительская плата 62 90-1 1 000
Начислена заработная плата сотруднику 20 70 12 000
Начислены страховые взносы
(12 000 руб. x 26,2%)
20 69 3 144
Удержан НДФЛ
(12 000 руб. x 13%)
70 68 1 560
Выплачена заработная плата
(12 000 — 1560 — 1000) руб.
70 50 9 440
Зачтена родительская плата 70 62 1 000
  • вместо Дебет 62 Кредит 90-1 — Дебет 73-3 Кредит 90-1;
  • вместо Дебет 70 Кредит 62 — Дебет 70 Кредит 73-3.

Подарок

Не исключена и такая ситуация, когда работодатель исполняет обязательства работника за счет собственных средств (например, ввиду тяжелого материального положения сотрудника или совсем без оснований). В этом случае, по мнению автора, действуют положения п. 1 ст. 572 ГК РФ: по договору дарения одна сторона безвозмездно освобождает другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Причем организации выгоднее оформлять именно договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ требует соблюдения письменной формы договора в случае превышения стоимости дара 3000 руб.), поскольку согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами не являются выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, в частности, на имущественные права. Иначе говоря, работодатель не обязан начислять страховые взносы на стоимость подарка. При этом налогооблагаемый доход у физического лица возникает в любом случае: согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за физическое лицо организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав считается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. При этом следует учитывать, что п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период.

В качестве альтернативы составлению договора дарения часто рассматривают выдачу материальной помощи работникам (определение данного понятия в законодательстве отсутствует, следовательно, не запрещено "помогать" путем освобождения работника от обязанностей перед самим работодателем или оплаты за него услуг третьим лицам). Порядок исчисления НДФЛ аналогичен изложенному выше, в то время как уплатить страховые взносы, возможно, придется. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ от их уплаты освобождены только суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год). Поэтому при желании сэкономить на страховых взносах работодатель должен проконтролировать, как оформлена выплата работнику. Например, если работник напишет работодателю такое заявление: "В связи с тяжелым материальным положением прошу оплатить за меня очередной платеж по кредитному договору", а руководитель завизирует это заявление, то налицо будет материальная помощь.

Пример 3. Работник обратился к своему работодателю с просьбой оплатить за него банку очередной платеж по кредиту в сумме 5000 руб. в связи с тяжелым материальным положением. Между работодателем и работником был составлен договор дарения, согласно которому работодатель обязуется освободить работника от обязанности вносить очередной платеж по кредиту в сумме 5000 руб. путем оплаты этой суммы за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете организации-работодателя должны быть составлены следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражено погашение задолженности работника
согласно договору дарения
91-2 76 5 000
Удержан НДФЛ
(5000 — 4000) руб. x 13%
70 68 130
Перечислены денежные средства банку
за работника
76 51 5 000

* * *

Следует отличать неденежную форму оплаты труда от такого способа выплаты заработной платы, как перечисление ее третьим лицам согласно волеизъявлению работника. Во втором случае не действуют никакие ограничения в отношении размера сумм, направляемых в пользу третьих лиц по заявлению работника.

Если же денежные суммы перечисляются третьим лицам не в счет заработной платы работника, а из собственных средств работодателя, целесообразно говорить о договоре дарения между ним и работником. Оформление такого договора позволяет сэкономить на страховых взносах.

С.Н.Козырева

Эксперт журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Читалка

Главная → Читалка

Доброта наказуема? Налоговые последствия оплаты лечения работников

 опубликовано: № 13 (773) — март 2007, добавлено: 04.04.2007     

Тематики:  Упрощенная система налогообложения  

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

ООО, находящееся на УСН (доходы), заключило договор со стоматологической клиникой на лечение и протезирование своих работников.

Будут ли суммы, уплаченные за лечение работников, облагаться НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика — физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

То есть оплата Вашей организацией лечения в стоматологической клинике в интересах работников признается доходом работников, полученным ими в натуральной форме.

В то же время в соответствии с п. 10 ст.

Выпуск от 16 сентября 2016 года

217 НК РФне подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

При этом работодатель может либо перечислить деньги на лечение работников на счет медицинского учреждения, либо выдать эти деньги «на руки» самим работникам (или перечислить на их счета в банке).

Обратите внимание!

В п. 10 ст. 217 НК РФ речь идет об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся у организации-работодателя после уплаты налога на прибыль, и нет ни слова об оплате лечения работников за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН.

А в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль организаций.

Поэтому, по мнению чиновников, положения п. 10 ст. 217 НК РФне распространяются на доходы, полученные работниками от работодателей, применяющих УСН.

Такие выводы содержатся, к примеру, в письме Минфина РФ от 05.07.2004 г. № 03-03-05/2/44.

Поэтому если даже Вы оплатили лечение своих сотрудников в стоматологической клинике из средств, оставшихся после уплаты единого налога при УСН, налоговики могут посчитать, что Ваши работники получили облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме, и что Вы как налоговый агент обязаны исчислить, удержать у работников и уплатить в бюджет сумму НДФЛ со стоимости лечения.

Однако в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 Президиум ВАС РФ указал, что такая позиция налоговых орг…

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N _____ на организацию медицинского обслуживания сотрудников принципала

г. _______________ "__"___________ ____ г.

_______________, именуем___ в дальнейшем "Принципал", в лице _______________, действующ___ на основании _______________, с одной стороны, и _______________, именуем___ в дальнейшем "Агент", в лице _______________, действующ___ на основании _______________, с другой стороны, именуемые вместе "Стороны", а по отдельности "Сторона", заключили настоящий договор (далее — "Договор") о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Агент обязуется за вознаграждение организовать по поручению Принципала оказание медицинских услуг работникам Принципала, указанным в Приложении N 1 к настоящему Договору (далее — "Работники"), а именно: __________________________________________________________________________, (виды медицинских услуг) а Принципал обязуется уплачивать Агенту вознаграждение в размере, порядке и сроки, которые установлены настоящим Договором.

1.2. Права и обязанности по сделкам, совершенным Агентом во исполнение настоящего Договора, возникают непосредственно у Принципала.

1.3. Существенные условия организации оказания услуг:

1.3.1. Услуги подлежат оказанию по месту нахождения медицинского или лечебного учреждения в пределах ___________________________________________ (название населенного пункта) в соответствии с установленными правилами.

1.3.2. При необходимости выезда по другому адресу все расходы медицинского или лечебного учреждения оплачивает Принципал из расчета _________________________.

1.3.3. Обратившиеся в предложенное Агентом медицинское или лечебное учреждение Работники Принципала самостоятельно выбирают варианты медицинского обслуживания (лечения) из предложенных им таким учреждением вариантов на основе поставленных диагнозов.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязуется:

2.1.1. Исполнить поручение Принципала на наиболее выгодных для него условиях.

2.1.2. Представить Принципалу отчет об исполнении поручения в срок не позднее _____ (__________) дней после его исполнения.

2.1.3. Самостоятельно нести расходы, связанные с исполнением настоящего Договора, за счет своего вознаграждения.

2.2. Принципал обязуется:

2.2.1. Ознакомиться с отчетом Агента и утвердить его либо сообщить Агенту о своих возражениях по отчету в течение тридцати дней со дня его получения (возможно установление иного срока). При отсутствии возражений со стороны Принципала в указанный срок отчет Агента считается принятым.

2.2.2. Уплатить агентское вознаграждение.

2.3 Агент вправе (не вправе) в целях исполнения настоящего Договора заключить субагентский договор с третьим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед Принципалом.

3. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АГЕНТА

3.1. Агентское вознаграждение составляет _____ (__________) рублей, в том числе НДС — _____ (__________) рублей.

3.2. Сумма вознаграждения уплачивается платежным поручением (или: _______________) авансом в срок не позднее _____ (__________) дней с момента подписания Договора.

Вариант: в срок не позднее _____ (__________) дней со дня утверждения отчета Агента.

Или: в следующем порядке:

_____ процентов вознаграждения, что составляет _____ (__________) рублей, в том числе НДС — _____ (__________) рублей, в срок не позднее _____ дней с момента подписания Договора (авансом);

_____ процентов вознаграждения, что составляет _____ (__________) рублей, в том числе НДС — _____ (__________) рублей, в срок не позднее _____ дней со дня утверждения отчета Агента.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За нарушение сроков представления отчета, предусмотренных подп. 2.1.2 настоящего Договора, Принципал вправе требовать от Агента уплаты штрафа в размере _____ (__________) рублей.

4.2. За нарушение сроков оплаты, предусмотренных п. 3.2 настоящего Договора, Агент вправе требовать от Принципала уплаты неустойки (пени) в размере _____ процентов от неуплаченной суммы за каждый день просрочки.

4.3. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по Договору, обязана возместить другой Стороне убытки в полной сумме сверх предусмотренных Договором неустоек (или: убытки в части, не покрытой предусмотренными Договором неустойками; или: только убытки; или: только предусмотренные Договором неустойки).

4.4. Во всех других случаях неисполнения обязательств по Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору при возникновении непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и не предотвратимых при данных условиях обстоятельств, под которыми понимаются: _________________________ (запретные действия властей, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары или другие стихийные бедствия).

5.2. В случае наступления этих обстоятельств Сторона обязана в течение _____ дней уведомить об этом другую Сторону.

5.3. Документ, выданный _________________________ (Торгово-промышленной палатой, уполномоченным государственным органом и т.д.), является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

5.4. Если обстоятельства непреодолимой силы продолжают действовать более _______________, то каждая Сторона вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке.

6. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ИЗМЕНЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до "__"___________ ____ г. (или: на неопределенный срок).

6.2. Все изменения и дополнения к Договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими Сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения Сторон являются неотъемлемой частью Договора.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

Страховые взносы с оплаты медицинских услуг работников

Стороны будут стремиться к разрешению всех возможных споров и разногласий, которые могут возникнуть по Договору или в связи с ним, путем переговоров.

7.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, передаются на рассмотрение суда в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

8.1. Все уведомления, предусмотренные Договором, должны быть вручены под роспись либо направлены заказным письмом с уведомлением о вручении.

8.2. Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами.

8.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

8.4. К Договору прилагаются:

— Список работников Принципала (Приложение N 1).

— ____________________________.

9. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Принципал: Агент: Наименование: ____________________ Наименование: ____________________ Адрес: ___________________________ Адрес: ___________________________ ОГРН _____________________________ ОГРН _____________________________ ИНН ______________________________ ИНН ______________________________ КПП ______________________________ КПП ______________________________ Р/с ______________________________ Р/с ______________________________ в ________________________________ в ________________________________ К/с ______________________________ К/с ______________________________ БИК ______________________________ БИК ______________________________ ОКПО _____________________________ ОКПО _____________________________ Принципал: Агент: ____________________ (___________) ____________________ (___________) М.П. М.П.