ОС на консервации

Содержание

Что это такое?

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации используют основные средства (ОС): цеха, производственные линии, земельные и водные участки, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и пр. Для учета ОС в бухгалтерском учете предусмотрен отдельный счет 01.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта из перечня основных средств, инициируется процедура консервации. Речь идет о комплексе мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время запланированного простоя.

Важно, что использование консервации – законное право, а не обязанность юрлица. В период запланированного простоя в отношении законсервированных объектов применяются утвержденные процедуры налогового и бухучета с целью списания затрат. Соответствующее решение оформляется официальным приказом и актами, которые компания разрабатывает самостоятельно, поскольку нет унифицированных форм.

Иногда для хозяйственной деятельности юрлица целесообразно продлить срок консервации какого-то объекта. Для этого руководитель предприятия/организации издает соответствующий приказ.

Как оформить?

Запланированный простой объекта, которое предприятие отправляет на консервацию, надлежащим образом оформляется. Это обязательное условие, если предприятие намеревается снизить налог на прибыль за счет списания затрат на приобретение соответствующих услуг и проведение консервационных мероприятий.

Что нужно сделать:

  1. Провести инвентаризацию объекта для выявления его физического наличия и состояния;
  2. Издать приказ, указав причины консервации, перечислив проводимые в связи с этим мероприятия, обозначив сроки запланированного простоя;
  3. Провести соответствующие мероприятия, перечисленные в Методуказаниях по учету основных средств производства (пункт 63, см. Приказ Минфина №91н от 13 октября 2003 г), например, технологические работы;
  4. Оформить официально акт о переводе объекта на консервацию (форма документа произвольная).

Последний акт – важнейший документ первичного бухгалтерского учета. Именно он позволяет официально учитывать и списывать затраты на содержание и ремонт объекта в период простоя, а в дальнейшем – прекратить или возобновить начисление амортизационных расходов.

Налоговый учет

Если законсервированный объект ранее принимал непосредственное участие в хоздеятельности, облагаемой по ставке НДС, порядок учета налога следующий:

  • входной налог на добавленную стоимость по проведенным фактически работам, приобретенным товарам или услугам, связанным непосредственно с процедурой консервации, к налоговому вычету принимается;
  • ранее (то есть до официальной консервации) принятый к вычету налог утрачивает актуальность и не восстанавливается.

Затраты, понесенные юрлицом для организации и фактической консервации объекта, включая его содержание во время простоя и последующую расконсервацию, подлежат учету как внереализационные расходы при начислении налога на прибыль.

Суммы фактически понесенных на законсервированный объект затрат бухгалтер может учесть в числе прочих расходов при исчислении налога на имущество юрлиц.

Если юридическое лицо находится на УСН, то затраты на консервацию/расконсервацию, охрану, ремонтные работы и прочие расходы на содержание в целях налогового учета не учитываются.

Учет основных средств на консервации в

Статья методистов фирмы “1С” посвящена вопросу, актуальному для немалого числа бюджетных учреждений.

А именно – порядку учета основных средств, находящихся на консервации, а также в неприкосновенном запасе (например, запасе продовольствия, боеприпасов, горючего и других материальных средств, который хранится в установленных количествах в войсках и расходуется в особых случаях только с разрешения старших начальников или непосредственных начальников).

Так, некоторые суды считают, что можно, поскольку затраты на консервацию и содержание законсервированных объектов связаны с производственной деятельностью организации (Определение ВАС РФ от 27.08.2008 N 10798/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А05-780/2008 и от 04.04.2008 по делу N А56-51219/2006). Такого же мнения придерживаются и авторы.

Однако есть Постановления судов, в которых указано, что консервация ОС признается выполнением работ для собственных нужд, затраты на которые учитываются в расходах по налогу на прибыль, поэтому такие работы объектом обложения НДС не являются (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 по делу N А05-13740/2006-13).

Внимание Одн…

Бизнес Что дает применение суперфосфата и что представляет собой это удобрение

Однажды, в 1669 году, некий алхимик Х.Брандт произвел следующий эксперимент: он выпарил досуха мочу, полученный осадок смешал с песком и углем, а затем нагрел эту смесь в закрытой реторте. В результате он получил веще…

Бизнес Почему желтеет перо лука и как можно с этим справиться?

Ежегодно многие огородники сталкиваются с тем, что перо лука желтеет.

Если вовремя не принять меры, можно остаться совсем без урожая. Особенно это тревожит людей, которые выращивают лук в больших количествах на продаж…

Бизнес Вакуумный Пресс Описание И Характеристика Оборудования

Развитие станкостроительной отрасли на сегодняшний день дает многим предприятиям возможность использования новейшего и более качественного оборудования при производстве мебели.

Амортизация ос на консервации в налоговом учете

Акт N 6 о переводе основных средств на консервацию Мы, нижеподписавшиеся, комиссия в составе: главного инженера А.Р. Иванова Председателя ————————————————————— начальника цеха В.К.

Волкова, рабочего А.М. Медведева, и членов комиссии ——————————————————— бухгалтера В.Н. Зайцева ————————————————————————— составили настоящий акт в том, что: 1 ноября 2011 г. <1 произведена консервация экскаватора, модель ————————————————————————— «Экскаватор-планировщик UDS 214 на шасси TATRA T815-2 6×6.2» —————————————————————————Наименование Инвентаризационный номер Вид учета Первоначальная стоимость, руб. Сумма амортизации, руб. Остаточная стоимость, руб.

Важно Но – обо всем по порядку.

В этой статье мы расскажем вам, как оформить консервацию простаивающих основных средств, как отразить эту операцию в бухучете и какие у нее будут налоговые последствия.

Оформление консервации объектов ОС

Принимает решение о консервации объектов основных средств и утверждает порядок ее проведения руководитель организации . Чтобы определить перечень основных средств, подлежащих консервации, можно провести своего рода инвентаризацию.

Для этого приказом назначается комиссия, ответственная за консервацию.

После этого руководитель издает приказ о консервации временно не используемого оборудования, техники.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства в период консервации

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п.

Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Транспортный налог

Законсервированные транспортные средства являются объектом обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации.

В соответствии со ст.
ст. 357 и 358 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.

Например, предприятиям, основанным на госсобственности, нужен акт КМУ, а предприятиям, имеющим стратегическое значение для экономики и безопасности страны, решение плательщика нужно согласовать с Межведомственной комиссией по вопросам консервации.

Учет операций, связанных с консервацией ОС

Бухгалтерский учет. На период консервации начисление амортизации объекта ОС приостанавливается (п. 23 П(С)БУ 7). Начиная с месяца, следующего за месяцем перевода ОС на консервацию, и заканчивая месяцем, в котором осуществляется его обратный ввод в эксплуатацию, амортизация не начисляется (п.

29 П(С)БУ 7; п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

Оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;

  • дата перевода ОС на консервацию;

  • мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;

  • затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

  • учесть затраты на консервацию в расходах;

  • приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н):

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства в период консервации

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводки по консервации основных средств будут такие:

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»

ОС переведено на консервацию

Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69)

Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации»

ОС расконсервировано

Налог на прибыль

Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):

  • на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

  • на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

  • на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@).

Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085).

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@).

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 г. производственное оборудование.

Договорная стоимость оборудования составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).

Приобретенное оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского и налогового учета, равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 г. объект ОС переведен по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом).

Доходы и расходы определяются методом начисления.

Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае — с июня.

Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается.

В данном случае решением руководителя объект законсервирован с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Следовательно, амортизация за период июнь — сентябрь 2016 г. не начисляется.

Начиная с октября 2016 г. амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке.

В учете операцию по консервации объект ОС следует отразить следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В мае 2016 г.

Отражены расходы на приобретение оборудования

800 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

144 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

144 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Перечислена поставщику оплата оборудования

944 000

Выписка банка по расчетному счету

В июне 2016 г.

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

По окончании консервации

Первоначальная стоимость оборудования отражена в составе ОС в эксплуатации

01″Основные средства в эксплуатации»

01″Основные средства на консервации»

800 000

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Начиная с октября 2016 г. в течение 38 месяцев

Начислена амортизация по оборудованию

20 (26,44)

21 052,63

Бухгалтерская справка-расчет

Продажа законсервированного объекта основных средств

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу.

А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.

Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода.

Свою позицию они объяснили следующим образом:

В этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).

А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса.

Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже «законсервированного» ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.

Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики.

Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «законсервированного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пример

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).

В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно).

С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.

В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 — 126 000).

При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.

До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно).

Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).

Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 — 1 000 000).

Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 — 600 000).

В бухгалтерском учете операцию по продаже законсервированного объекта необходимо отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В феврале 2012 года

Отражены расходы на приобретение оборудования

1 600 000

Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

288 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

288 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Акт приемки-передачи оборудования

Перечислена поставщику оплата оборудования

1 888 000

Выписка банка по расчетному счету

С марта 2012 года по апрель 2016 года включительно

Начислена амортизация по оборудованию

1 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

На дату перевода оборудования на консервацию

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации

В августе 2016 года

Признан прочий доход от реализации оборудования

826 000

Договор купли-продажи оборудования,

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования

01 «Выбытие основных средств»

01″Основные средства на консервации»

1 600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему оборудованию

01 «Выбытие основных средств»

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Бухгалтерская справка-расчет

Списана остаточная стоимость оборудования

01 «Выбытие основных средств»

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования

68-НДС

126 000

Счет-фактура

Продажа законсервированного объекта основных средств с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности.

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письма Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417, от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и т.д.).

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.

Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.

Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).

Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

  • об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

  • о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

В том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

150 000

Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02

Приложение 1 к листу 02

Приложение 2 к листу 02

Лист 02

Показатель

Код строки

Сумма, руб.

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества

150 000

В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.

В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.

Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02.

Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, в листе 02 декларации убыток отражается в отдельной строке 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.

Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Доходы от реализации

450 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

600 000

Убытки

150 000

Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + 020 — 030 — 040 + 050)

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за девять месяцев эта сумма равняется 5 000 руб. (за сентябрь), в годовой декларации – 20 000 руб. (по 5 000 руб. в сентябре – декабре).

>Перевод объекта из материальных запасов в основные средства (исправление ошибки прошлых лет) в БГУ ред.1

Перевод объекта из материальных запасов в основные средства (исправление ошибки прошлых лет) в БГУ ред.1

Бухгалтерский учет

Операции отражаются в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с положениями следующих нормативных актов:

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Согласно пп. 38, 41 Инструкция № 157н в качестве объекта основных средств может быть принят к учету только объект имущества, который удовлетворяет следующим условиям:

· имеет срок полезного использования более 12 мес.;

· предназначен для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения;

· выполняет определенные самостоятельные функции;

· является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

К материальным запасам относятся (п. 99 Инструкции № 157н):

· предметы, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;

· готовая продукция;

· товары для продажи;

· ценности, поименованные в п. 99 Инструкции № 157н, независимо от их стоимости и срока службы.

Если учреждение ошибочно приняло к учету в состав материальных запасов объекты, которые относятся к основным средствам, необходимо сделать исправительные записи в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н. Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность принята учреждением, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной отчетности, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью по способу «красное сторно» и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

В инструкциях нет четких указаний о порядке переноса имущества со счета 0 105 00 000 на счет 0 101 00 000 в ситуациях, когда была допущена учетная ошибка. Для отражения таких операций можно применить счет 0 401 10 180 «Прочие доходы». Такие корреспонденции счетов следует согласовать с органом, осуществляющим в отношении бюджетного (автономного) учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). Способ отражения в учете операций по переводу нефинансовых активов из состава материалов в состав основных средств учреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в учетную политику.

При переводе объекта стоимостью более 3000 руб. в состав основных средств необходимо начислить амортизацию за период его эксплуатации (п. 92 Инструкции № 157н). Если же стоимость объекта менее 3000 руб., он принимается к забалансовому учету на счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Согласно п. 21.1 Инструкции № 157н, п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 83н в разрядах 1 – 17 номеров счетов указываются следующие коды:

· у счетов 0 101 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 401 20 271 – КПС вида КРБ ХХХХ0000000000000;

· у счетов 0 106 00 000 – КПС вида КРБ ХХХХ0000000000244.

Документальное оформление

Исправление ошибки оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Она должна содержать обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен, и период, в котором была выявлена ошибка.

Поступление и принятие к учету объекта нефинансовых активов в состав основных средств можно оформить Приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Пример

Бюджетным учреждением ГБОУ ВПО «Аграрный университет» в прошлом отчетном году приобретен принтер. Он был ошибочно принят к учету в состав материальных запасов. В текущем году ошибка исправлена – принтер принят к учету как самостоятельный объект основных средств.

1. Выбытие объекта из состава материальных запасов

1.1. Для отражения выбытия объекта из состава материальных запасов применяется документ Операция (бухгалтерская) из меню Бухгалтерский учет —> Ввести операцию вручную. В новой строке документа указываются (рис. 1):

· КФО;

· (Дт) Счет – 401.10;

· (Дт) КПС – вид КДБ;

· (Дт) Субконто 1 – 180;

· (Кт) Счет – 105.ХХ;

· (Кт) КПС – вид КРБ;

· (Кт) Субконто 2 – объект имущества;

· (Кт) Субконто 3 – материально ответственное лицо, за которым числится объект;

· (Кт) Количество;

· Сумма – стоимость объекта.

Рис. 1

После проведения документа можно просмотреть сформированные проводки и распечатать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) нажатием на кнопку Печать.

2. Принятие объекта в состав основных средств с одновременным начислением амортизации

2.1. Для принятия к учету объекта в состав основных средств изначально создается новый элемент в справочнике Основные средства, НМА, НПА (рис. 2).

Рис. 2

2.2. Для принятия к учету объекта применяется документ Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102) из меню ОС, НМА, НПА —> Поступление (рис. 3).

Рис. 3

2.3. Для корректного формирования бухгалтерской записи в шапке созданного документа выбирается Операция – Оприходование ОС по результатам инвентаризации, указывается КФО. На закладке Общая указывается Счет кредита – 401.10.180 с КПС вида КДБ.

2.4. На закладке Основные средства (рис. 4) документа указываются:

· ОС – объект имущества, принимаемый в состав основных средств;

· Сумма – первоначальная стоимость объекта;

· Количество объектов, принимаемых в состав основных средств;

· Счет – 101.ХХ;

· КПС – вид КРБ;

· ЦМО – материально ответственное лицо, за которым числится объект;

· ОКОФ – для объектов стоимостью свыше 3000 руб.;

· Амортизационная группа и Срок полезного использования в целях начисления амортизации линейным способом;

· Инвентарный номер – создается для объектов стоимостью свыше 3000 руб.

Для отражения начисленной амортизации выбираются Порядок погашения стоимости и Способ начисления амортизации, а также устанавливается флаг Начислять амортизацию. Для корректного формирования бухгалтерской записи по начислению амортизации указывается Счет учета затрат.

Если объект имущества уже введен в эксплуатацию, устанавливается флаг в соответствующей графе таблицы.

Для объекта стоимостью свыше 3000 руб. следует указать Номер инвентарной карточки.

Рис. 4

Материал подготовлен сотрудникам телефонной линии консультации компании «Микос» на основе материалов фирмы 1С!
Сотрудники нашей телефонной линии консультации — ежедневно помогают в работе сотням бухгалтеров!
Хотите получать оперативную помощь по 1С? Заключите договор сопровождения с нашей компанией.
Хотите получать полезные советы по 1С от нашей линии консультации? Подпишитесь на рассылку на сайте прямо сейчас!
Звоните по телефону: 8 (351) 222-00-22 Или отправьте заявку на reklama@mikos.ru Получите консультацию наших менеджеров с понедельника по четверг с 9:00 до 18:00, в пятницу с 9:00 до 16:45.

как перевести имущество из ОС в материалы?

«Российский налоговый курьер», 2006, N 4
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Использовать в дальнейшем объект основных средств экономически не выгодно, а продать его не представляется возможным. Как быть? Руководство компании вправе принять решение о ликвидации такого объекта. Об отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций по ликвидации основных средств и пойдет речь в статье.
Процесс ликвидации объекта основных средств начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии. Она решает, насколько целесообразно продолжать использовать объект основных средств. В приказе устанавливаются сроки работы и состав комиссии. В нее обязательно входит главный бухгалтер, а также лица, материально-ответственные за сохранность ликвидируемого объекта.
Полномочия комиссии изложены в п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). Прежде всего, к полномочиям относятся осмотр объекта и установление причины его ликвидации. Объект может быть ликвидирован вследствие физического или морального износа, порчи в результате чрезвычайных ситуаций или ненужности в связи с изменениями в характере деятельности. Комиссия уполномочена выявлять лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта, и вносить предложения о привлечении их к ответственности, установленной законодательством.
Комиссия решает вопрос о возможном использовании или продаже отдельных узлов, деталей, материалов, установлении их рыночной стоимости, а также контролирует изъятие из списываемого объекта цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдачу на соответствующий склад.
Списание объекта основных средств
Порядок отражения в бухучете операций по списанию основных средств регулируется ПБУ 6/01 (согласно Приказу Минфина России от 12.12.2005 N 147н с 2006 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции) и Методическими указаниями.
При ликвидации объекта составляют акт о списании по форме N ОС-4 (N ОС-4а — для транспортных средств). В нем приводят краткую характеристику объекта, оценку его состояния на дату списания, информацию о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных для отражения операций по списанию основных средств <*>, приведен в таблице. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (формы N N ОС-6 и ОС-6а).
———————————
<*> Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Организация может самостоятельно разработать календарный план-график демонтажных работ, заказ-наряд на передачу объекта в демонтаж, журнал регистрации демонтажа, ремонта и замены оборудования, а также привлечь независимых экспертов для оценки технического состояния объекта перед ликвидацией и материальных ценностей, оставшихся после ликвидации.
Учет расходов на ликвидацию основных средств
В каком порядке учитываются в налоговом учете расходы на ликвидацию основных средств? Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся к внереализационным расходам. Основание — пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таблица. Унифицированные формы, заполняемые при списании
основных средств
——————T————-T———————————¬
¦ Форма ¦ Каким ¦ Порядок ¦
¦ ¦ документом ¦ оформления ¦
¦ ¦ утверждена ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4 ¦Постановление¦Применяется при списании всех ¦
¦»Акт о списании ¦Госкомстата ¦объектов основных средств, ¦
¦объекта основных¦России ¦за исключением транспортных ¦
¦средств» ¦от 21.01.2003¦средств и групп основных средств.¦
¦ ¦N 7 ¦Акт составляется в двух ¦
¦ ¦ ¦экземплярах и подписывается ¦
¦ ¦ ¦председателем и членами комиссии,¦
¦ ¦ ¦назначенной руководителем ¦
¦ ¦ ¦предприятия. Раздел 3, в котором ¦
¦ ¦ ¦содержится информация о затратах,¦
¦ ¦ ¦связанных со списанием объекта ¦
¦ ¦ ¦основных средств, и о поступлении¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей от их ¦
¦ ¦ ¦списания, подписывает главный ¦
¦ ¦ ¦бухгалтер. Акт утверждается ¦
¦ ¦ ¦руководителем ¦
¦ ¦ ¦организации. ¦
¦ ¦ ¦Первый экземпляр акта ¦
¦ ¦ ¦передается в бухгалтерию. На его ¦
¦ ¦ ¦основании в бухгалтерском учете ¦
¦ ¦ ¦отражаются списание объекта, ¦
¦ ¦ ¦затраты на его демонтаж ¦
¦ ¦ ¦и оприходование ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей, ¦
¦ ¦ ¦полученных при ликвидации. ¦
¦ ¦ ¦Второй экземпляр остается ¦
¦ ¦ ¦у материально ответственного ¦
¦ ¦ ¦лица и является основанием ¦
¦ ¦ ¦для сдачи на склад и реализации ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦и металлолома, полученных при ¦
¦ ¦ ¦ликвидации основного средства. ¦
¦ ¦ ¦Акт подписывается после ¦
¦ ¦ ¦завершения процедуры ликвидации ¦
¦ ¦ ¦объекта основных средств ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4б ¦ ¦Используется при списании групп ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦объектов основных средств (кроме ¦
¦групп объектов ¦ ¦автотранспортных средств). ¦
¦основных ¦ ¦Порядок оформления тот же ¦
¦средств» ¦ ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4а ¦ ¦Применяется при списании ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦транспортного средства. Помимо ¦
¦автотранспортных¦ ¦акта оформляется документ, ¦
¦средств» ¦ ¦подтверждающий снятие ¦
¦ ¦ ¦транспортного средства с учета ¦
¦ ¦ ¦в ГИБДД. Порядок оформления ¦
¦ ¦ ¦аналогичен порядку, ¦
¦ ¦ ¦предусмотренному для формы N ОС-4¦
+—————-+————-+———————————+
¦N М-35 ¦Постановление¦Используется при оприходовании ¦
¦»Акт об ¦Госкомстата ¦материальных ценностей, ¦
¦оприходовании ¦России ¦полученных в результате демонтажа¦
¦материальных ¦от 30.10.1997¦ликвидированных объектов основных¦
¦ценностей, ¦N 71а ¦средств, как при подрядном ¦
¦полученных при ¦ ¦способе демонтажа, так и при ¦
¦разборке и ¦ ¦демонтаже, произведенном ¦
¦демонтаже зданий¦ ¦собственными силами. Во втором ¦
¦и сооружений» ¦ ¦случае вместо подрядчика документ¦
¦ ¦ ¦подписывает руководитель ¦
¦ ¦ ¦подразделения, выполнившего ¦
¦ ¦ ¦демонтажные работы ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N КС-2 ¦Постановление¦Применяется при приемке-передаче ¦
¦»Акт о приемке ¦Госкомстата ¦работ по демонтажу основных ¦
¦выполненных ¦России ¦средств, выполненному подрядным ¦
¦работ» ¦от 11.11.1999¦способом. В акте указывается ¦
¦ ¦N 100 ¦период проведения работ ¦
L—————-+————-+———————————-
Расходы на демонтаж, выполненный сторонней организацией, признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи работ по демонтажу. Расходы в виде недоамортизированной стоимости ликвидируемого имущества учитываются на дату подписания акта о списании объекта основных средств.
В бухгалтерском учете при списании стоимости ликвидируемого объекта и начисленной по нему амортизации к счету 01 «Основные средства» обычно открывают субсчет «Выбытие основных средств». На нем формируется остаточная стоимость ликвидируемого объекта. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу. Такие расходы могут предварительно накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Организация, которая осуществляет демонтаж основных средств хозяйственным способом, в расходы на демонтаж включает заработную плату персонала, выполняющего подобные работы, и начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.
Как и в налоговом учете, амортизация объекта в бухгалтерском учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта. Об этом говорится в п. 22 ПБУ 6/01.
Обратите внимание! Уплата НДС при демонтаже основных средств
Стоимость работ по ликвидации оборудования может включаться в общую сумму капитальных вложений, если эти работы связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на реконструкцию. В этом случае с 1 января 2006 г. сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету в общеустановленном порядке (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Если ликвидация основного средства не связана с капстроительством или модернизацией производства, организация не вправе принять к вычету НДС по услугам подрядчика, выполнявшего демонтаж. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, будет включена в состав внереализационных расходов.
Нужно ли восстанавливать НДС с недоамортизированной части первоначальной стоимости ликвидируемого объекта основных средств? По этому вопросу существует несколько точек зрения. Позиция налоговых органов такова. НДС, уплаченный при приобретении основного средства и принятый к вычету, следует восстановить в случае ликвидации объекта до истечения срока его амортизации. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В нем сказано, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Поскольку при ликвидации объект основных средств не будет участвовать в таких операциях, НДС необходимо восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости объекта. Налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта основных средств. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет.
Учет доходов при ликвидации основных средств
В налоговом учете в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. На это указано в п. 13 ст. 250 НК РФ. Доход признается на дату составления акта о списании объекта основных средств или акта об оприходовании деталей и запчастей, пригодных к использованию.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса (то есть исходя из рыночной цены). Так сказано в п. 5 ст. 274 НК РФ.
В бухгалтерском учете при ликвидации объекта основных средств у организации могут появиться и операционные доходы. Это стоимость пригодных к использованию материалов и запчастей, полученных в результате разборки объекта основных средств. Как и в налоговом учете, такие материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету исходя из их текущей рыночной стоимости. Источниками информации о рыночной стоимости могут служить официальные органы и специализированные организации.
Рассмотрим пример.
Пример 1. ЗАО «Сириус» 1 февраля 2006 г. приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 г. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 г. Его первоначальная стоимость — 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 г. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3000 руб.
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете отразит во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2590 руб.
В том же месяце организация в состав внереализационных доходов включит стоимость полученных материалов в сумме 3000 руб.
Кроме того, общество обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2000 руб. x 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г., поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета общества предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» сделает следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 01-1 Кредит 01
— 30 000 руб. — списана первоначальная стоимость принтера;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 28 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.) — списана недоамортизированная часть стоимости принтера;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 400 руб. (2000 руб. x 20%) — восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г.);
Дебет 91-2 Кредит 60
— 500 руб. (590 руб. — 90 руб.) — в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 руб. — отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 90 руб. — сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
— 3000 руб. — запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3000 руб. — 2000 руб. — 500 руб. — 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
Использование и продажа материалов, полученных
после демонтажа
Материалы, полученные в результате ликвидации объекта основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
Отпуск в производство
Вправе ли организация признать в налоговом учете расходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже основного средства и затем отпущенных в производство? До 1 января 2006 г. организация не могла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость материалов, полученных в результате ликвидации. Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются только фактически осуществленные затраты. А реальных расходов на приобретение этих материалов у организации не было.
Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок отражения таких расходов, изложенный в п. 2 ст. 254 НК РФ. С 1 января 2006 г. имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, ЗАО «Сириус» в феврале 2006 г. использовало запчасти, оставшиеся после разборки ликвидированного принтера, для ремонта другого принтера.
Для целей налогообложения прибыли ЗАО «Сириус» вправе признать расходы в размере 720 руб. (3000 руб. x 24%).
В бухучете организация сделает проводку:
Дебет 25 Кредит 10-5
— 3000 руб. — стоимость запчастей списана для ремонта другого принтера.
Продажа материалов
Детали и материалы, полученные в результате демонтажа и пригодные к использованию, организация вправе продать. Напомним, что при продаже материалов, полученных в результате ликвидации, налоговая база рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В данном пункте сказано, что выручка от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшается на цену его приобретения (создания). Однако до 2006 г. при реализации таких деталей фирмы не могли уменьшить налогооблагаемую выручку на их стоимость. Причины аналогичны рассмотренным выше: у организации не было фактически понесенных затрат по приобретению этих деталей.
С 1 января 2006 г. порядок учета доходов от продажи материалов и деталей, полученных в результате ликвидации основных средств, изменился. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь указанный порядок такой же, как и при отпуске подобных деталей и материалов в производство. То есть стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (24%). Основание — п. 2 ст. 254 НК РФ. Кроме того, выручка от реализации материалов может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место, и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Рассмотрим пример.
Пример 3. Изменим условия примера 1. Допустим, в феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» реализовало запчасти, оставшиеся от ликвидированного принтера, за 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
В налоговом учете доход, учитываемый для целей налогообложения, составит 4280 руб. (5000 руб. — 3000 руб. x 24%).
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 5900 руб. — признан операционный доход от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— 900 руб. — начислен НДС со стоимости проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10-5
— 3000 руб. — списана учетная стоимость проданных материалов.
Положительное сальдо от реализации запчастей, учитываемое по кредиту счета 91-9, составит 2000 руб. (5900 руб. — 3000 руб. — 900 руб.).
Частичная ликвидация объекта основных средств
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств. Аналогичный порядок действует и в налоговом учете. Подтверждение тому — п. 2 ст. 257 НК РФ.
На практике возможны две ситуации: реконструкция или модернизация объекта с частичной ликвидацией <**> и ликвидация части объекта без восстановления ликвидированной или иной части объекта.
———————————
<**> О бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств см. в статье «Модернизация основных средств: учет и налогообложение» // РНК, 2005, N 20. — Примеч. ред.
Стоимость объекта уменьшается в случае ликвидации части этого объекта без проведения работ по ее восстановлению. Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь независимого оценщика.
Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются в составе операционных расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта.
В соответствии с п. 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств может иметь место в том числе в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Скорее всего в Методических указаниях речь идет о ликвидации части комплекса конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых имеет разный срок полезного использования и поэтому учитывается как самостоятельный инвентарный объект основных средств. В такой ситуации согласно Методическим указаниям списывается вся стоимость выбывающей части.
В Налоговом кодексе нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако с экономической точки зрения принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию его части нет. Поэтому такие затраты учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пример 4. ЗАО «Сириус» 15 февраля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Этот объект был введен в эксплуатацию в 1998 г. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации объекта на момент принятия решения о ликвидации пристройки — 500 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент ликвидации составила 80 000 руб. В результате демонтажа в феврале 2006 г. получен металлолом на сумму 10 000 руб.
Организация производит демонтаж с привлечением подрядной организации. Стоимость работ — 5900 руб. Акт о ликвидации пристройки подписан 13 марта 2006 г.
Других операций в феврале 2006 г. у общества не было.
Остаточная стоимость объекта на момент ликвидации пристройки равна 300 000 руб. (800 000 руб. — 500 000 руб.). Доля стоимости пристройки составляет 26,67% от остаточной стоимости склада (80 000 руб. : 300 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 213 360 руб. (800 000 руб. x 26,67%), а сумма амортизации — 133 350 руб. (500 000 руб. x 26,67%). Остаточная стоимость пристройки в размере 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) соответствует экспертной оценке стоимости пристройки на момент ликвидации.
После подписания акта о ликвидации пристройки в марте 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов недоамортизированную стоимость в сумме 80 010 руб., расходы на оплату работ по демонтажу в размере 5000 руб., а также сумму НДС по демонтажу — 900 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 85 910 руб.
В том же месяце ЗАО «Сириус» учтет в составе внереализационных доходов стоимость полученного металлолома — 10 000 руб.
Сумма НДС, приходящаяся на недоначисленную амортизацию и подлежащая восстановлению, составит 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Сириус» будут сделаны записи:
в феврале 2006 г.
Дебет 97 Кредит 60
— 5000 руб. — в составе расходов будущих периодов учтена стоимость подрядных работ до завершения процедуры ликвидации;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — отражен НДС по подрядным работам;
Дебет 10 Кредит 98
— 10 000 руб. — в состав доходов будущих периодов включена стоимость металлолома;
в марте 2006 г. (после подписания акта о ликвидации)
Дебет 01-1 Кредит 01
— 213 360 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 133 350 руб. — списана сумма амортизации пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) — списана остаточная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 97-1
— 5000 руб. — признана стоимость подрядных работ;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 900 руб. — в составе операционных расходов учтен НДС по подрядным работам;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%) — восстановлен НДС по пристройке;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 10 000 руб. — стоимость металлолома отражена в составе операционных доходов.
Убыток от операции по ликвидации пристройки, учитываемый по дебету счета 91-9, составил 75 910 руб. (10 000 руб. — 80 010 руб. — 5000 руб. — 900 руб.). Он отражается по дебету счета 99.
М.С.Кузнецова
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
31.01.2006