Основное средство введено в эксплуатацию проводка

Учет НДС по основным средствам осуществляется после постановки имущества на бухгалтерский и налоговый учет. К бухучету основное средство принимается на момент его готовности к эксплуатации после формирования первоначальной стоимости (согласно Положения ПБУ 6/01), к налоговому – после ввода в эксплуатацию (в соответствии с требованиями п.4 статьи 259 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет покупки основных средств осуществляется с оформлением акта (накладной) приемки-передачи (форма ОС-1), акта о приемке оборудования (утвержденная форма ОС-14 или актов формы ОС-15, ОС-16), а также инвентарной карточки учета формы ОС-6). Учет НДС ОС осуществляется после оформления акта приема-передачи имущества и инвентарной карточки.

Распределение НДС по основным средствам (входного НДС) может осуществляться двумя способами:

  • приниматься к вычету при покупке (приобретению иными способами, предусмотренным гражданским законодательством) имущества для проведения операций, облагаемых НДС (порядок регулируется ст. 171-172, 176 НК);
  • учитываться в стоимости в случае приобретения объекта ОС для использования в производстве или деятельности по реализации товаров (работ/ услуг), не облагаемых НДС, а также в случаях не признания территорией РФ места их реализации или реализации лицами, не являющимися плательщиками НДС (аналогично — освобожденными от налогообложения). Учет НДС в стоимости ОС может также осуществляться на основании ст.142 НК при покупке (приобретении иными способами, предусмотренными ГК) основных средств, используемых в процессе реализации/производства товаров (работ/услуг), если операции по ним не признаются реализацией.

В одном налоговом периоде плательщик может совершать операции, по которым НДС начисляется и не начисляется. Данный случай регулируется положениями п.4 ст. 149 и п.4 ст. 170 НК, в соответствии с указанными нормами плательщик обязан вести раздельный учет подобных операций и сумм предъявленного поставщиками (продавцами) НДС.

Ведя раздельный учет НДС при поступлении основных средств (входного НДС), плательщик может учитывать суммы налога в стоимости ОС (если имущество используется для выполнения операций, не облагаемых НДС). По объектам ОС, используемым в операциях, облагаемых НДС, суммы налога принимаются к вычету.

Основное средство не сразу введено в эксплуатацию: бухучет и налогообложение

Частичный учет сумм НДС в стоимости ОС или их вычет может приниматься в пропорции, аналогичной их использованию в производстве товаров (работ, услуг) и/или их реализации, операции по которым облагаются НДС (или освобождаются от налогообложения), на условиях, определяемых учетной политикой налогоплательщика.

Восстановить НДС по основным средствам налогоплательщик может в случаях, предусмотренных п.3 ст. 170 НК РФ:

  • при передаче имущества хозяйственным обществам в виде вклада в уставный фонд;
  • для дальнейшего использования в операциях, перечень которых дан в п.2 ст. 170 НК;
  • при перечислении покупателем полной или частичной предоплаты за поставляемые на условиях предварительной оплаты товары (работы, услуги) и в других случаях, установленных НК.

Поступление основных средств от поставщиков

Наиболее распространенной является операция приобретения ОС у поставщика. Затраты на приобретение ОС относятся к долгосрочным инвестициям, поскольку направлены на приобретение внеоборотных активов длительного пользования. В связи с этим затраты по приобретению ОС должны быть отражены в бухучете на счете 08 “Капитальные вложения”. Для учета капиталовложении на приобретение отдельных объектов ОС используется субсчет 4. На этом субсчете, так же как и на счете 01, ведется аналитический учет в разрезе субконто “Основные средства”.
Схема бухгалтерских проводок по приобретению ОС показана на рис. 31.

Рис.31 Схема бухгалтерских проводок по приобретению ОС

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по поступлению ОС на примере.

Задача 11

29.01.99 от завода “Фрезер” на предприятие “ЭПОС” в сопровождении товарно – транспортной накладной поступило оборудование – станок сверлильный СДС – 1 в количестве 1 шт.

Бухгалтерские проводки при поступление (закупка) основных средств

Ранее по счету N 345/21 от 22.01.99 была произведена оплата этой поставки. Необходимо отразить в бухучете предприятия факт поступления ОС.
30.01.99 станок СДС – 1 по акту 2 Приемке – передачи ОС передан в эксплуатацию в столярный цех.

Прежде чем приступить к вводу операций по приходу ОС, потребуется убедиться в том, что ранее была произведена оплата счета поставщика. Эту информацию можно получить через стандартную ведомость “Анализ субконто”. (см. п. “Анализ субконто”). После обращения к указанному пункту меню на экране развернется окно “установка параметров отчета”. В данном окне необходимо задать параметры, определяющие, за какой период и по каким субконто должна быть сформирована ведомость.
Заполнение полей окна настройки документа показано на рис. 29.2.

рис. 29.2 Настройка параметров формирования отчета «Анализ субконто»

В качестве первого вида субконто установлено –“Контрагенты”.Рядом указывается режим формирования ведомости поданному аналитическому признаку – “Отбирать”.
Тем самым предполагается, что должно быть определено конкретное значение субконто, по которому информация будет отбираться в ведомость. Это значение устанавливается в поле, расположенном ниже. В данном поле задается интересующее нас значение – завод “Фрейзер”.
Аналогичным образом определяется значение второго аналитического признака – документ – основание “Счет 345/21 от 22.01 99.”.
Формирование ведомости осуществляется посредством нажатия кнопки “Сформировать”, расположенной в окне настройки параметров отчета. Формирование ведомости даст следующий результат.

Анализ субконто
Контрагенты: «Фрезер» з-д
Основание: Счет 345/21 от 22.01.99

Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
  Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
«Фрезер» з-д            
    12 000.00      
Итого     12 000.00      

В ведомости можно видеть, что контрагент “Фрезер” по счету 345/21 имеет дебиторскую задолженность, которая образовалась на счете 60.
Для отражения факта прихода ОС от поставщика воспользуемся универсальным документом “Поступление ОС”. На рис. 32 показана форма ввода документа, заполненная данными, соответствующими постановке задачи.
При заполнении формы диалога в шапку документа нужно ввести номер и дату документа. Поставщика определяют путем выбора его из справочника “Контрагенты”, а документ, на основании которого произведена оплата, — счет 345/21 от 22. 01.99, который выбирается из справочника “Договора”.
Далее необзходимо заполнить табличную часть документа. Каждая строка таблицы содержит сведения об одном объекте ОС. При заполнении графы «Основные средства» предлагается выбрать объект ОС из справочника «Основные средства». Нажатием экранной кнопки завершается ввод документа. Проведение документа вызовет формирование проводок по приходу ОС.

Рис.32 Форма заполнения документа «Поступление ОС»

Результаты ввода документа

В журнале операций регистрируется запись о введенном документе. Кроме того, запись о введенном документе автоматически регистрируется в журнале документов «Учет ОС».
Документ автоматически формирует две проводки, отражающие в компьютерном учете факт поступления ОС:

Дт СубконтоДт Кт СубконтоКт Валюта Кол -во Вал.Сум. Сумма
          Курс Сод.Пров. №Ж
08.4 Станок сверлильный СДУ -11 60.1 «Фрезер» з-д       10 000.00
        Счет 345/21   Поступление ОС. ОС
               
19.1   60.1 «Фрезер» з-д       2 000.00
        Счет 345/21   Выделен НДС ОС
               

Документ “Ввод основных средств в эксплуатацию»

Он используется для отражения факта ввода ОС в эксплуатацию.
Для ввода нового документа следует в меню “Документы” главного меню программы выбрать пункт “Учет ОС – Ввод в эксплуатацию ОС”.

Рис.33 Форма заполнения документа «Ввод в эксплуатацию»

Заполнение формы диалога предполагает обязательный ввод номера и даты документа.
Документ следует использовать для зачисления на баланс организации (по дебету счета 01 “Основные средства”) основных средств.
Флажок “Для передачи в лизинг” определяет счет зачисления на баланс (01 – для установленного флажка или 03 – для не установленного).
Реквизиты “Источник поступления” и “Вид капитальных вложений” устанавливаются выбором из выпадающего списка значений.
Одним документом можно ввести в эксплуатацию сразу несколько ОС, для этого их все необходимо ввести в табличную часть документа.
Для облегчения заполнения документа, а также для дополнительного контроля форма документа имеет кнопку “Заполнить”. При нажатии этой кнопки документ пытается найти и заполнить табличную часть наименованиями ОС, которые не были введены в эксплуатацию на дату документа. Поиск ОС ведется только по той форме, которая выбрана в документе на момент нажатия кнопки “Заполнить”.
При проведении документа автоматически формируются проводки по вводу ОС в эксплуатацию.

Результаты ввода документа

В журнале операций регистрируется запись о введенном документе. Кроме того, запись о введенном документе автоматически регистрируется в журнале документов «Учет ОС». Заметим, что в поле «Сумма» обоих журналов указывается балансовая стоимость ОС без НДС.
Документ автоматически формирует одну проводку.

Дт СубконтоДт Кт СубконтоКт Валюта Кол -во Вал.Сум. Сумма
          Курс Сод.Пров. №Ж
01.1 Станок сверлильный СДУ -11 08.4 Станок сверлильный СДУ -11       10 000.00
            Ввод в эксплуатацию ОС ОС
               

Читайте также:


Источники приобретения и учет основных средств

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации приобретение основного средства? Можно ли возместить НДС, уплаченный поставщику в этом случае? Все зависит от того, за счет каких средств и на какие цели оно приобретено. Поговорим об этом подробнее.

Оприходование основного средства

В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А именно в сумме фактических затрат некоммерческой организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Основные средства

При этом суммы НДС, уплаченные при покупке основных средств, используемых в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), учитываются в стоимости этих объектов (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим варианты учета основных средств, когда они приобретены за счет средств целевого финансирования, предпринимательской деятельности, заемных средств.

Примечание. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Приобретение за счет целевого финансирования

Если некоммерческая организация приобретает основное средство за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности, то стоимость основного средства, включая НДС, отражается по дебету счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Следует отметить, что в бухгалтерском учете по этим объектам амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, рассчитанного линейным способом в соответствии с порядком, изложенным в п. 19 ПБУ 6/01. Следовательно, он начисляется исходя из первоначальной (или текущей) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, приобретенные за счет средств целевых поступлений (полученные в качестве целевых поступлений) и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, также не амортизируются. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Для оформления и учета приема и передачи объектов основных средств в организации используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1). При вводе в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер.

Примечание. Форма N ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Рассмотрим на примере, какими проводками отразит бухгалтер приобретение основного средства за счет средств целевого финансирования.

Пример 1. В марте 2006 г. НОУ приобрело за счет средств целевого финансирования сервер стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Актив использовался в основной деятельности организации. Сервер введен в эксплуатацию в месяце покупки объекта. Его срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 37 месяцев.

В марте 2006 г. бухгалтер учреждения сделал такие записи:

Дебет 51

Кредит 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

  • 59 000 руб. — получены средства целевого финансирования;

Дебет 08 Кредит 60

  • 59 000 руб. — отражена стоимость сервера в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08

  • 59 000 руб. — введен в эксплуатацию сервер;

Дебет 86 субсчет «Поступление средств целевого финансирования»

Кредит 86 субсчет «Использование средств целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов»

  • 59 000 руб. — отражена сумма целевых средств, использованных на приобретение сервера.

А начиная с апреля 2006 г. (ежемесячно) в течение установленного срока полезного использования сумму начисленного износа бухгалтер отразит на забалансовом счете:

Дебет 010

  • 1594,59 руб. (59 000 руб. : 37 мес.) — начислен износ сервера.

Обратите внимание: если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет целевых поступлений, членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его для предпринимательской деятельности, то его стоимость увеличивает облагаемый доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Приобретение за счет предпринимательской деятельности

Если НОУ помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность, то основные средства, приобретаемые за счет доходов от этой деятельности, отражаются также на счете 08 субсчет «Приобретение основных средств». Вычет НДС, уплаченного поставщику, по этим основным средствам возможен, в частности, после принятия основных средств на учет. Но только в том случае, если они приобретаются для использования в деятельности, облагаемой НДС. В другом случае, как уже было сказано, налог увеличивает первоначальную стоимость актива.

Если объект используется в основном виде деятельности, то в бухгалтерском учете по нему начисляется износ на забалансовом счете 010. В налоговом учете объект не амортизируется.

А если объект используется в предпринимательской деятельности, амортизация основного средства в этом случае начисляется на счет 02 «Амортизация основных средств». При этом ее расчет может быть осуществлен в соответствующем регистре. Но для этих целей можно использовать и бухгалтерскую справку.

В данном случае основное средство используется для извлечения дохода, поэтому в налоговом учете оно подлежит амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизационные начисления учитываются в составе налоговых расходов.

Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению актива за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Пример 2. В феврале 2006 г. НОУ приобрело легковой автомобиль за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Объект приобретен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете — 40 месяцев. Актив введен в эксплуатацию в месяце его приобретения.

В феврале 2006 г. бухгалтер НОУ сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. — оприходован автомобиль;

Дебет 19 Кредит 60

  • 36 000 руб. — учтен НДС, уплаченный поставщику и подлежащий возмещению;

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

  • 36 000 руб. — принят к вычету НДС в общеустановленном порядке.

С марта 2006 г. в течение установленного срока полезного использования начисляется амортизация основного средства:

Дебет 20 (44) Кредит 02

  • 5000 руб. (200 000 руб. : 40 мес.) — начислена амортизация автомобиля.

Поскольку учет и налогообложение основных средств, используемых некоммерческими организациями в различных видах деятельности, различаются, то бухгалтеру в обязательном порядке следует организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Приобретение за счет заемных средств

С 2006 г. при приобретении основного средства за счет заемных средств проценты по заемным средствам можно учитывать в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это стало возможным благодаря изменениям в ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. А именно из состава затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, исключены начисленные проценты по заемным средствам, если они были привлечены для приобретения этого объекта.

Примечание. ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Итак, проценты в бухгалтерском учете можно учитывать на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Однако порядок учета процентов следует закрепить в учетной политике организации.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Расчет предельной величины процентов, учитываемых в налоговом учете, может быть оформлен любым документом, например бухгалтерской справкой.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример 3. Для того чтобы купить станок, НОУ оформило кредит в банке на 4 месяца в сумме 300 000 руб. (под 11% годовых). Договор на получение кредита подписан 20 января 2006 г. Начисленные проценты по нему составили: за январь — 1085 руб., за февраль — 2532 руб., за март — 2803 руб., за апрель — 2712 руб.

Поставщик доставил станок 27 марта 2006 г. Его стоимость по накладной — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Оборудование предполагается использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Объект введен в эксплуатацию 28 марта. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 50 месяцев. Бухгалтер НОУ запишет следующее.

В январе 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

  • 1085 руб. — начислены проценты по кредиту за январь.

В феврале 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

  • 2532 руб. — начислены проценты по кредиту за февраль.

В марте 2006 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 300 000 руб. — отражено получение основного средства от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

  • 54 000 руб. — отражена сумма НДС по станку;

Дебет 01 Кредит 08

  • 300 000 руб. — введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

  • 54 000 руб. — НДС в общеустановленном порядке принят к вычету;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66

  • 2803 руб. — начислены проценты по кредиту за март.

В апреле 2006 г.:

Дебет 91 субсчет «Внереализационные расходы»

Кредит 66

  • 2712 руб. — начислены проценты по кредиту за апрель;

Дебет 20 (44) Кредит 02

  • 6000 руб. (300 000 руб. : 50 мес.) — начислена амортизация станка.

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

ЗАО «МББ-Аудит»