Основные средства проводки

Если объект основных средств (далее — ОС) перестает соответствовать критериям признания активом, его списывают с баланса (п. 33 П(С)БУ 7 11 Основные средства»). Принимая во внимание определение актива (см. п. 4 П(С)БУ 2 «Баланс»), для этого достаточно, чтобы предприятие потеряло контроль над объектом или же он утратил способность приносить экономические выгоды.

О последнем свидетельствует полная потеря объектом своих первоначальных качеств (например, из-за морального или физического износа, вследствие умышленного или случайного повреждения, аварии, стихийного бедствия и т. п.), восстановить которые невозможно или же экономически нецелесообразно. И если такое случилось, возникает вопрос о ликвидации (списании) ОС

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Чтобы решить вопрос о непригодности ОС к использованию, неэффективности или нецелесообразности его улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформить соответствующую первичку, руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию (п. 41 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561, далее — Методрекомендации № 561). Она:

— осматривает объект, который планируют списать;

— устанавливает причины несоответствия его критериям признания активом;

— определяет лиц, виновных в преждевременном выбытии ОС из эксплуатации, вносит предложения о привлечении их к ответственности;

— определяет возможность реализации (передачи) объекта ОС или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые получат в результате его демонтажа, разборки(ликвидации), пересчитывает их и оценивает;

— составляет акты на списание ОС, которые подписывают все члены комиссии. Речь идет о типовых формах №03-3 «Акт списания основных средств» и №03-4 «Акт на списание автотранспортных средств», утвержденных приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Акты оформляют в 2 экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, второй оставляют у лица, ответственного за хранение ОС (по нему на склад сдают матценности и металлолом, оставшийся от списания объекта).

В актах на списание, среди прочего, фиксируют данные, характеризующие объект ОС: год изготовления или строительства, дату поступления на предприятие и начало эксплуатации, первоначальную (переоцененную) стоимость, сумму начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, ремонты, причины выбытия и т. п. (п. 42 Методрекомендации № 561). Примеры заполнения упомянутой первички — в газете «Все о бухгалтерском учете» № 66 за 2009 год на стр. 10 и 12.

Акт утверждает руководитель предприятия (организации) или уполномоченное им лицо. На его основании делают отметки о выбытии объекта в Инвентарной карточке учета ОС (ф. № ОЗ-6), Карточке учета движения ОС (ф. № 03-8) и Инвентарном списке (ф. № 03-9). Регистры аналитического учета выбывшего ОС прилагают к акту на списание.

Если ОС ликвидируют из-за аварии или стихийного бедствия, к акту на списание приобщают копию акта о чрезвычайном событии (аварии или стихийном бедствии). В нем указывают обстоятельства и последствия таких событий. Если ОС списывают в результате хищения, к акту на списание советуем приложить заявление в правоохранительные органы с решением о возбуждении уголовного дела о краже.

Также есть события, к оформлению которых законодательство выдвигает особые требования. Например, пожар документируют согласно Порядку учета пожаров и их последствий, утвержденному постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2030. Это досадное происшествие удостоверяют Актом о пожаре, форма которого принята приказом МЧС от 15.03.04 г. № 119. Его также целесообразно приобщить к акту на списание ОС

Обратите внимание!

Именно акты на списание ОС по ф. № ОЗ-З и № 03-4 — основание для отражения их ликвидации в бухучете (п. 43 Методрекомендации № 561). Свою роль они играют и в налогообложении — об этом мы расскажем чуть позднее.

ДОБРОВОЛЬНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

Речь идет о ликвидации объекта по инициативе (решению) предприятия. В первую очередь из-за полного морального или физического износа, в результате которого он больше не может выполнять функции, приносящие экономические выгоды. То есть если ОС отслужило свое и восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно. Подчеркиваем, нулевая остаточная стоимость полностью самортизированного объекта ОС, который предприятие продолжает использовать (т. е. получает от него экономические выгоды), — не основание для его списания (ликвидации). Такое ОС продолжают учитывать в составе активов. Предприятие может дооценить его стоимость до справедливой по правилам, изложенным в П(С)БУ 7 (подробнее о переоценке ОС см. в газете «Все о бухгалтерском учете» № 110 за 2009 год, стр. 21,»Супертаблица»,ч. 4).Похожий вывод, правда относительно нематактивов, Минфин озвучил в письме от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178. Добровольную ликвидацию отражают записями: — Дт 13 Кт 10,11 — на износ объекта ОС;

— Дт 976 «Списание необоротных активов» Кт 10,11 — на его остаточную стоимость.

Расходы на ликвидацию ОС (разборка, демонтаж и т. п.) также списывают в прочие расходы: Дт 976 Кт 20,22,63,65,66 и др. (п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы»).Туда же проследует НДС (если он будет), начисленный согласно п. 4.9 Закона о НДС (об этом мы расскажем в следующем выпуске нашей Супертаблицы). Их вместе с остаточной стоимостью ликвидированного ОС отражают в статье «Прочие расходы» (стр. 160) ф.№ 2 (в стр. 150 ф. 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Полученные при ликвидации ОС запасы оприходуют по справедливой стоимости (теперешней себестоимости приобретения материалов, запчастей в аналогичном состоянии) и одновременно признают прочие доходы от обычной деятельности: Дт20,22Кт746.

Такие доходы попадают в статью «Прочие доходы» (стр. 130),ф.№ 2 (в стр. 050 ф. № 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

ВЫНУЖДЕННАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

А это ликвидация вследствие событий, которые предприятие не контролирует. Например, объект украден, испорчен (уничтожен) физлицами или стихийным бедствием (наводнением, землетрясением, градом и т. п.) или в результате аварии.

Такую ликвидацию отражают записями:

Дт 13 Кт 10,11 — на износ объекта ОС;

Дт 99 «Чрезвычайные расходы» Кт 10,11 — на его остаточную стоимость.

У счета 99 следующие субсчета:

991 «Потери от стихийного бедствия»;

992 «Потери от техногенных катастроф и аварии ;

993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Именно на субсчете 993, на наш взгляд, целесообразно разместить остаточную стоимость объекта ОС, если его ликвидируют вследствие хищения, уничтожения (порчи), пожара и т. п.

Расходы на вынужденную, ликвидацию ОС (разборку, демонтаж и т. п.) также списывают в чрезвычайные расходы: Дт 991, 992, 993 Кт 20, 22, 63, 65, 66 и т. п. Их вместе с остаточной стоимостью ликвидированного ОС фиксируют в статье «Чрезвычайные расходы» (стр. 205) ф. № 2 (в стр. 160 ф. № 2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Постликвидационные запасы оприходуют по справедливой стоимости (теперешней себестоимости приобретения материалов, запчастей в аналогичном состоянии) и одновременно признают прочие чрезвычайные доходы: Дт 20,22 Кт 752.

А вот признанную сумму возмещения потерь от чрезвычайных событий (Напомним: для бухучета чрезвычайное событие — событие или операция, которое отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что оно будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде (п. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»).) (в частности, причитающуюся от страховых организаций) показывают проводкой Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» (377 «Расчеты с прочими дебиторами») Кт 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий».

Такие чрезвычайные доходы попадают в статью «Чрезвычайные доходы» (стр.200), ф. №2 (в стр.060 ф. №2-м) «Отчет о финансовых результатах».

Также заметьте: сумму нанесенного предприятию ущерба от недостачи и порчи объекта ОС (его остаточную стоимость) записывают на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Там она «висит» до разрешения вопроса о виновнике в недостаче или порче матценностей. Аналитический учет на этом субсчете ведут по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Когда же виновников выявят (если это, конечно, вообще произойдет), предприятие уменьшает суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072. Одновременно сумму компенсации, которую виновники должны возместить предприятию, отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» и кредите субсчета 751.

Обратите внимание! Виновный, как правило, возмещает не просто остаточную стоимость объекта, а сумму, исчисленную по специальной формуле, приведенной в Порядке определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденном постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116). Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, предприятие погашает свои убытки (непрерывно действующие предприятия, на которых восстановление ТМЦ необходимо для дальнейшего продолжения работы, — с учетом фактических расходов на восстановление поврежденных или приобретение новых матценностей и стоимости работ по их восстановлению). А остаток средств перечисляет в государственный бюджет (п. 10 Порядка № 116).

Поэтому бухдоход фиксируют на сумму реальных убытков предприятия: Дт 375 Кт 751. А на

причитающуюся бюджету сумму делают запись: Дт 375 Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам». То есть как дебиторку виновного лица отражают всю сумму, рассчитанную на основании Порядка № 116.

Подчеркиваем: некоторые специалисты не относят кражу ОС и повреждение имущества в результате аварии (например, авто в ДТП) к чрезвычайным событиям. То есть советуют отображать компенсацию, причитающуюся предприятию от виновников, и постликвидационные запасы в составе других доходов (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности», см. «Вісник податкової служби України» № 9 за 2009 год, стр. 12). А иногда компенсацию — даже в доходах от операционной деятельности (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»). Соответственно, остаточную стоимость ОС и расходы на ликвидацию советуют списывать на субсчет 976. Но мы не сторонники такого варианта. На наш взгляд, такие события тоже можно рассматривать как чрезвычайные, то есть не связывать их с любой основной деятельностью предприятия или с операциями, обеспечивающими ее или возникающими в результате ее проведения.

ЛИКВИДАЦИЯ ПЕРЕОЦЕНЕННОГО ОС

При ликвидации (как добровольной, так и вынужденной) ранее переоцененного объекта превышение суммы предыдущих дооценок над суммами предыдущих уценок его остаточной стоимости

(остаток дополнительного капитала) включают в нераспределенную прибыль и одновременно уменьшают дополнительный капитал: Дт 423 Кт 44 (п. 21 П(С)БУ7).

ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ ОС

На практике она встречается часто. Что делать при частичной ликвидации объекта ОС, рассказывает п. 35 П(С)БУ 7. Согласно ему первоначальную (переоцененную) стоимость и износ объекта ОС уменьшают, соответственно, на первоначальную (переоцененную) стоимость и износ ликвидированной части объекта. Предписание понятно, но как найти эти показатели, если в учете ликвидированную часть отдельно не выделяли? Этого Минфин, к сожалению, не Пояснил. Поэтому в зависимости от конкретной ситуации бухгалтеру придется самостоятельно избирать подходящую базу распределения. Например, при частичной ликвидации здания его первоначальную стоимость и износ можно распределить пропорционально удельному весу площади ликвидированной части в общей площади объекта. При частичной ликвидации капитального забора — пропорционально длине ликвидированной части в общей длине объекта.

Кроме того, п. 46 Методрекомендаций № 561 напоминает, что часть суммы превышения предыдущих дооценок над сумами предыдущих уценок остаточной стоимости объекта ОС, пропорциональную его ликвидированной части, списывают на увеличение нераспределенной прибыли. К тому же одновременно уменьшают дополнительный капитал (Дт 423 Кт 44).

Вся бухгалтерия частичной ликвидации такая же, как и приведенная выше.

По материалам «Все о бухгалтерском учете»

Амортизация основных средств после их переоценки

Школа бухгалтера № 5 (10.3.2008)
Практика

Внимание! Архивная публикация

Эта страница содержит давнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит», которая в настоящее время, вполне возможно, утратила актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
либо выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 03, 04/2008 г.

Последствия переоценки для расчета суммы амортизации

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. Начисление «амортизации» суммы превышения дооценки объекта основных средств над суммами его уценки желательно также осуществлять ежемесячно. Во-первых, это даст вам возможность более равномерно распределить «нагрузку» на прибыль предприятия, а во-вторых, значительно упростит работу.

Если суммы амортизации амортизируемой стоимости объекта без учета входящей в амортизируемую стоимость суммы дооценки относятся в расходы предприятия, то сумма «амортизации» суммы дооценки объекта, входящей в его амортизируемую стоимость, списывается, как мы отмечали в предыдущих публикациях (см. «ШБ» № 03/2008 и № 04/2008), с дополнительного капитала в нераспределенную прибыль. При этом в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П(С)БУ 7):

… в состав нераспределенной прибыли при выбытии данного объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отражен в составе дополнительного капитала.

Определив такой порядок «амортизации» превышения суммы предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих его уценок, Минфин решил не утруждать себя анализом возможных ситуаций и не дает никаких рекомендаций относительно того:

1) как определить остаточную стоимость переоцененного объекта основных средств в случае начисления «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки;

2) как действовать предприятию в случае, когда после нескольких периодов начисления такой «амортизации» происходит уценка объекта основных средств в сумме, превышающей сумму всех ранее осуществленных дооценок.

Попробуем найти ответы на эти вопросы, рассматривая конкретный пример. Начальные условия данного примера оставим неизменными (смотри «ШБ»№ 04/2008).

Пример 1

Некий объект основных средств под инвентарным номером один (далее — объект № 1) был приобретен и принят в эксплуатацию в декабре 2003 года. Первоначальная стоимость объекта № 1 — 26000,00 грн, а ликвидационная стоимость — 2000,00 грн. Срок эксплуатации — 6 лет. До янва-ря 2008 года сумма начисленной амортизации составила 16000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет х 4 года). В январе возникла необходимость в осуществлении переоценки данного объекта, которую и провели.

Индекс переоценки — 1,2 (12000,00 грн / 10000,00 грн).

Переоцененная первоначальная стоимость — 31200,00 грн (26000,00 грн х 1,2).

Переоцененная сумма износа1 — 19200,00 грн (16000,00 х 1,2).

1Интересная деталь — Минфин в П(С)БУ 7 износ основного средства приравнивает к сумме начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете данная переоценка отразится проводками Дт 10 Кт 423 2500,00 грн и Дт 423 Кт 13 3200,00 грн.

В результате остаточная стоимость была приведена в соответствие со справедливой стоимостью и стала равной 12000,00 грн (31200,00 грн – 19200,00 грн).

А далее их несколько изменим.

Пример 1 (Продолжение)

Начиная с января 2008 года предприятие принимает решение о ежемесячном списании суммы осуществленной дооценки объекта № 1 с дополнительного капитала на нераспределенную прибыль предприятия пропорционально начисленной амортизации такого объекта.

Определяем месячную:

1) сумму начисленной амортизации объекта № 1: 24000,00 грн / 6 лет / 12 месяцев = 333,33 грн;

2) сумму начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки: 333,33 грн х 0,25 = 83,33 грн.

Допустим, что в таких суммах амортизация начислялась ежемесячно в течение шести месяцев с января по июнь 2008 года. В результате за полгода было начислено амортизации в сумме 2000,00 грн и «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки в сумме 500,00 грн (см. таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
В случае продолжение эксплуатации дооцененного объекта (Вариант 2)
1
Начислена амортизация объекта № 1 за первое полугодие 2008 года
23
13
2000,00
-1
2
Отражена сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки за первое полугодие 2008 года путем отнесения части дополнительного капитала в счет нераспределенной прибыли предприятия
423
441
500,00

Возникает вопрос, как определить остаточную стоимость объекта № 1 на 01 июля 2008 года и необходимо ли осуществлять переоценку данного объект, если, допустим, на 01 июля 2008 г. его справедливая стоимость равна 13000,00 грн.

Произведя дооценку объекта № 1 на 01 января 2008 г., мы увеличили его остаточную стоимость до 12000,00 грн. То, что для определения его остаточной стоимости на 01 июля необходимо из 12000,00 грн вычесть сумму амортизации, начисленную за первую половину 2008 года в сумме 2000,00 грн, нет сомнений. А вот относительно суммы начисленной за этот же период «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки (500,00 грн) имеются сомнения. С одной стороны, это также уменьшение остаточной стоимости объекта № 1, причем реально отражающее его износ. Но, с другой стороны, никакого уменьшения балансовой (остаточной) стоимости объекта № 1 под влиянием начисления «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки не происходит, поскольку по кредиту счета 13 данная сумма не отражается. В данном случае автор предлагает остаться формалистами и определять остаточную стоимость объекта № 1 простым вычитанием из первоначальной стоимости объекта № 1, отраженной по дебету счета 10, суммы начисленной амортизации по данному объекту, отраженной по кредиту счета 13. То есть без учета суммы начисления «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки. Мы ведь не зря взяли слово «амортизация» в кавычки, все-таки реальной амортизацией, исходя из тех условий, которые нам задал Минфин, она не является.

Итак, остаточная стоимость объекта № 1 на 01 июля равна 10000,00 грн, и мы обязаны осуществить еще одну его дооценку.

Определяем индекс переоценки: 13000,00 грн / 10000,00 грн = 1,3;

Переоцененная первоначальная стоимость: 31200,00 грн х 1,3 = 40560,00 грн.

Переоцененная сумма износа: 21200,002 х 1,3 = 27560,00 грн.

1В налоговом учете сумма амортизации определяется иным образом.

2Данная сумма получилась путем прибавления к сумме переоцененного износа на 01 января 2008 г. 19200,00 грн суммы начисленного износа за первое полугодие 2008 года в сумме 2000,00 грн.

В бухгалтерском учете данная переоценка отразится проводками (см. таблицу 2).

Таблица 2

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
3
В результате повторной дооценки увеличена первоначальная стоимость объекта № 1 с одновременным увеличением на сумму дооценки дополнительного капитала
10
423
9360,00
4
В результате повторной дооценки увеличена сумма начисленного износа объекта № 1 с одновременным уменьшением на сумму дооценки дополнительного капитала
423
13
6360,00

В результате остаточная стоимость приведена в соответствие со справедливой стоимостью и равна 13000,00 грн (40560,00 грн – 27560,00 грн).

Теперь нам для ежемесячного начисления «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки необходимо вновь определять пропорцию суммы амортизации к сумме дооценки объекта № 1 (коэффициент пересчета сумм амортизации объекта № 1 в сумму «амортизации» превышения суммы дооценки данного объекта основных средств над суммами его уценки). Определяется он несколько иначе. Из суммы первой (2000,00 грн) и второй (3000,00 грн) дооценки мы должны вычесть уже начисленную в первом полугодии 2008 года сумму начисления «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки, равную 500,00 грн.

В результате получаем 4500,00 грн (2000,00 грн + 3000,00 грн – 500,00 грн).

После этого определяем соотношение оставшейся суммы дооценки (4500,00) к остаточной стоимости объекта № 1 за минусом его ликвидационной стоимости1 и стоимости наценки (13000,00 грн – 2000,00 грн – 5000,00 грн = 6000,00 грн): 4500,00 грн / 6000,00 грн = 0,75.

Для определения суммы «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки необходимо суму начисленной амортизации умножить на указанный коэффициент. Например:

1) сумма начисленной амортизации объекта № 1 за июль 2008 г. — 333,33 грн (24000,00 грн / 6 лет / 12);

2) сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки — 250,00 грн (333,33 грн х 0,75).

Допустим, что в таких суммах амортизация начислялась ежемесячно в течение шести месяцев с июля по декабрь 2008 года. В результате за полгода была начислена амортизация в сумме 2000,00 грн и «амортизация» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки в сумме 1500,00 грн (см. таблицу 3).

Таблица 3

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
В случае продолжение эксплуатации повторно дооцененного объекта (Вариант 2)
5
Начислена амортизация объекта № 1 за второе полугодие 2008 года
23
13
2000,00
-2
6
Отражена сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки за второе полугодие 2008 года путем отнесения части дополнительного капитала в счет нераспределенной прибыли предприятия
423
441
1500,00

Допустим, что на 01 января 2009 г. справедливая стоимость объекта № 1 равна 5000,00 грн. Совершенно ясно, что необходимо проводить уценку объекта № 1. Осуществить ее несложно.

Остаточная стоимость объекта № 1 на 01 января2009 г. — 11000,00 грн.

Определяем индекс переоценки: 5000,00 грн / 11000,00 грн = 0,454545.

Переоцененная первоначальная стоимость: 40560,00 грн х 0,454545 = 18436,00 грн.

Переоцененная сумма износа: 29560,003 х 0,454545 = 13436,00 грн.

1То есть амортизируемой стоимости, по которой ещё не начислена амортизация.

2В налоговом учете сумма амортизации определяется иным образом.

3Данная сумма получилась путем прибавления к 27560,00 грн (переоцененного износа на 01 июля 2008 г.) 2000,00 грн (начисленного износа за второе полугодие 2008 г.).

В результате остаточная стоимость приведена в соответствие со справедливой стоимостью и равна 5000,00 грн (18436,00 грн – 13436,00 грн).

Но как это все отразить в бухгалтерском учете, если часть суммы ранее осуществленных дооценок мы в течение 2008 года отнесли на нераспределенную прибыль предприятия?

Формально, следуя требованиям П(С)БУ 7 и «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методрекомандации по учету основных средств), мы должны поступить следующим образом (см. таблицу 4 на следующей странице).

Таблица 4

№ п/п
Бухгалтерский учет
Сумма, грн
Налоговый учет
Дт
Кт
ВД
ВР
В случае уценки на 1 января 2009 года ранее дооцененного объекта
(Вариант 1 по П(С)БУ 7, ошибочный)
7
Списание суммы уценки износа
(29560,00 грн — 13436,00 грн)
13
10
16124,00
-1
8
Сумма уценки остаточной стоимости (по нашему примеру это 6000,00 грн (42560,00 грн — 18436,00 грн — 16124,00 грн)) в пределах превышения ранее осуществ-ленных дооценок над суммой ранее осуществленных уценок (по нашему примеру она равна 5000,00 грн) отнесена на уменьшение дополнительного капитала
423
10
5000,00
9
Превышение суммы уценки остаточной стоимости над суммой превышения ранее осуществленных дооценок над суммой ранее осуществленных уценок отнесена на текущие расходы предприятия
975
10
1000,00

Но ведь мы часть суммы (2000,00 грн) превышения ранее осуществленных дооценок над ранее осуществленными уценками объекта № 1 в течение 2008 года уже отнесли на нераспределенную прибыль. Остаток дополнительного капитала, сформированного в связи с дооценкой основных средств на момент уценки, у нас равен 3000,00 грн, и списывать 5000,00 грн в дебет счета 423 мы не имеем права. Как быть в такой ситуации, Минфин умалчивает.

Конечно, можно списать следующим образом: Дт 423 Кт 10 3000,00 грн и Дт 975 Кт 10 3000,00 грн. Но тогда остается нераспределенная прибыль2 в сумме 2000,00 грн, которой в связи с осуществленной уценкой быть не должно.

По мнению автора, в такой ситуации необходимо следующее (см. таблицу 5).

Таблица 5

№ п/п

>Какие проводки использовать бюджетникам для учета основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства — это материальные ценности, которые планируется использовать для осуществления деятельности учреждения не менее 12 месяцев. Причем в процессе признания ОС в бухгалтерском учете его стоимость не играет никакой роли.

В 2019 году бюджетники обязаны вести бухучет ОС по новому федеральному стандарту. О ключевых изменениях, которые регламентированы данным НПА, мы рассказывали в статье «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Синтетический и аналитический учет ОС в бюджетном учреждении осуществляется на счете 0 101 00 000. Объекты учета приходуются на баланс организации по первоначальной стоимости:

  • при стоимости основных средств до 10 000 рублей — признается малоценным и учитывается на забалансовых счетах;
  • при оценке до 100 000 рублей, но более 10 000 руб. — объект учитывается на соответствующем счете 101, при этом первоначальная стоимость (проводка ниже) списывается на соответствующий счет амортизации 0 104 00 000 в сумме 100 %;
  • объекты, стоящие дороже 100 000 рублей, подлежат учету на балансовом счете 101 с периодическим начислением амортизации, согласно выбранному способу.

Рассмотрим ключевые проводки по ОС в учете 2019 для бюджетных учреждений на конкретных примерах.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам:

  • активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
  • активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.
  1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
  2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности. Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие приобретения новых объектов, либо модернизации или переоценки имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства:

  1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
  4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

  • имеющие срок службы менее 1 года;
  • стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Приобретение, продажа, передача и поступление в эксплуатацию объектов основных средств отражается в учете:

  • для новых объектов – по первоначальной стоимости. Она включает в себя: покупную цену, стоимость транспортировки, монтажа и др., без НДС и пр. косвенных налогов;
  • для объектов, уже бывших в эксплуатации – по величине затрат на их покупку и установку.

Такая операция оформляется проводкой Дт 01.01 – Кт 60.01 при поступлении объекта на предприятие, при оплате со счета – Дт 60.01 – Кт 51.

  • Амортизация – возмещение износа объекта основных средств путем переноса его стоимости по частям на себестоимость продукции. Начисляемый износ отражают по кредиту счета № 02 – Износ основных средств, и по дебету счета 20, 25, 26, 23 – в зависимости от порядка отнесения износа на конкретные статьи себестоимости. На балансовую стоимость объекта начисление износа не влияет.
  • Ремонт – может быть текущим, капитальным, средним и особо сложным. Затраты на любой ремонт не ведут к изменению балансовой стоимости основных средств, а входят напрямую в себестоимость производства. Если у организации нет резерва на ремонт они отражаются в проводках Дт 20 (26, 25, 23) – Кт 10 (12,70). Если есть — с последующим списанием ТМЗ и прочих затрат: Дт 89-1 – Кт – 10 (12,70).
  • Аренда – передача объектов во временное использование за плату другим фирмам. У арендодателя объекты аренды учитываются на счете 03, у арендатора — счете 001 (забалансовом).
  • Ликвидация — полное списание основного средства в следствии морального/физического износа или потери его.
  • Инвентаризация – проверка реального наличия объектов основных средств. На счете 01 отражаются недостачи и излишки ОС.

У бюджетных организаций свой план счетов, читать подробнее — проводки по ОС в бюджетных организациях.

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету. Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца. Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС:

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  • предназначено для долгого применения (больше года);
  • не предназначено для продажи;
  • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  • предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».