Освобождение от НДС

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

Автор: Светлана

Дата: 2018-04-01

Вопрос 3. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС и операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения)

  • 3.1. Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145)

В соответствии с НК любой налогоплательщик может  получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев при выполнении следующего условия: в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб., а также не должно быть реализации подакцизных товаров.
Освобождение от уплаты НДС не предоставляется в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.
Организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.
Если в течение периода, в котором организации и ИП используют право на освобождение, указанные выше условия были нарушены, то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое нарушение, и до окончания периода освобождения право на освобождение утрачивается.
Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

      • выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
      • выписка из книги продаж;
      • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП);
      • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

      Для организаций и ИП, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов.

      3.2.Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149)

      Перечень операций, не подлежащих налогообложению (налоговые льготы) является единым для всей территории РФ и не может быть изменен (или расширен) региональными или местными органами власти, так как НДС является федеральным налогом и не относится к компетенции региональных или местных властей.
      Предоставление льготы повышает конкурентноспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями. Большинство льгот носит ярко выраженный социальный характер:

      • оказание платных медицинских услуг;
      • услуги учреждения культуры и искусства;
      • услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
      • услуги в сфере образования;
      • услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси) и пригородные пассажирские перевозки и т.д.

      Ряд операций не подлежит обложению НДС в связи со сложностью определения налоговой базы, в частности:

      • банковские операции (кроме операций по инкассации),
      • оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями и некоторые другие.

      Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), в ряде случаев вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
      Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

      Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
      Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее 1 года.

      Просмотров: 303

      Наша организация использует льготу по НДС, можно ли отказаться раньше положенного срока?

      Организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не могут добровольно отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев

      С 1 января 2018 года в России заработал закон о Tax Free. Теперь иностранцы могут вер-нуть НДС за покупки на территории РФ.

      Плательщики НДС. Условия освобождения от обязанностей плательщика НДС

      Нововведение коснулось только граждан иностранных государств, не входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС)

      С 1 января 2018 года, в Налоговый кодекс введена новая статья 169.1 о компенсации НДС иностранным гражданам, которые вывозят за пределы таможенной территории ЕАЭС товар, купленный у российских организаций в розницу. Но есть условие: при реализации этого товара был исчислен НДС, который уплачен иностранцем в составе цены товара. Это не касается подакцизных товаров, например табака и алкогольных напитков. Иностранцы получат сумму, равную сумме НДС, из которой вычли стоимость услуг по возврату налога. Вернуть налог иностранцы согут в течение календарного года, если купленный товар вывезли в течение трех месяцев. Документ для компенсации налога можно оформлять на основании одного или нескольких кассовых чеков, если иностранец купил товар минимум на 10 тыс. рублей в течение одного календарного дня. Сведения в ФНС передает ФТС. Федеральный закон от 27.11.2017 № 341-ФЗ

      Выписка из бухгалтерского баланса

      тыс. руб.

      Статьи пассива баланса на начало года на конец года
        Доля в % Сумма Доля в % Сумма
      Уставной капитал      
      Добавочный капитал    
      Специальные фонды    
      Резервный капитал    
      Средства целевого финансирования    
      Прибыль    
      Долгосрочные обязательства    
      Краткосрочные обязательства    
      ИТОГО:        

      ЗАДАЧА 85

      Рассчитать эффект финансового рычага с учетом и без учета налогообложения и соотношение заёмных и собственных средств предприятия, а также определить объем заемных средств, который может быть безопасным для предприятия по следующим данным:

      Исходные данные Значение
      1. Балансовая прибыль до налогов, млн. руб. 12,5
      2. Величина активов предприятия, млн. руб. 51,2
      3. Величина финансовых издержек, млн. руб. 1,3
      4. Общая сумма заемных средств, млн. руб. 8,4
      5.

      Освобождение от НДС: как получить и на каких условиях

      Общая сумма собственных средств, млн. руб.

      20,5
      6. Коэффициент, учитывающий налогообложение 0,75 ( 2/3 )

      При решении использовать следующие формулы:

      1. Эффект финансового рычага без учета налогообложения и соотношения собственных и заемных средств рассчитывается по формуле:

      , где

      рентабельность вложенного капитала, %;

      средняя расчетная ставка процента по заемным средствам, %;

      2. Рентабельность вложенного капитала определяется по формуле:

      ,

      где — балансовая прибыль до налогов, руб.,;

      величина активов предприятия, руб.

      3. Средняя расчетная ставка процента по заемным средствам определяется по формуле:

      ,

      где фактические финансовые издержки, руб.;

      общая сумма заемных средств, руб.

      4. Эффект финансового рычага с учетом налогообложения и соотношения между заемными средствами ( ) и собственными средствами ( ) рассчитывается по формуле:

      ,

      где — коэффициент, учитывающий налогообложение (единица минус ставка налогообложения прибыли).

      ЗАДАЧА 86

      Рассчитать и прокомментировать общий коэффициент финансовой независимости предприятия торговли, (автономии)

      Исходная информация:

      Валюта баланса – 6331373,1 руб.

      Капитал и резервы – 5758428,2 руб.

      Резервы предприятия – 19756,5 руб.

      Убытки прошлых лет – отсутствуют

      Убытки отчетного года – убытков у предприятия нет.

      При 0,7 предприятие относится к I классу финансовой независимости;

      — от 0,7 до 0,5 — ко 2 классу

      — от 0,5 до 0,3 — к 3 классу

      — от 0,3 до 0 — к 4 классу

      0 — к 5 классу

      Коэффициент финансовой независимости предприятия показывает долю источников собственных средств (за минусом убытков) в валюте баланса.

      ЗАДАЧА 87

      1) Рассчитать и прокомментировать коэффициент эффективности использования собственных средств.

      Исходная информация:

      Балансовая прибыль – 1010490,7 руб.;

      Налоги на прибыль и доходы– 353671,7 руб.;

      Источники собственных средств у предприятия складываются из капиталов и резервов (раздел IV баланса) в объеме 5758428,2 руб., а также фонда потребления (строка 650 пассива баланса) в объеме – 19756,5 руб.

      Убытков прошлых лет и отчетного года нет.

      2) Рассчитать и прокомментировать коэффициент абсолютной ликвидности предприятия.

      Исходная информация:

      Денежные средства в кассе – 524,7 тыс. руб.;

      Краткосрочная задолженность предприятия – 553188, 4 тыс. руб.;

      в том числе:

      поставщикам – 419335,5 тыс. руб.;

      по оплате труда – 26964,2 тыс. руб.

      по социальному страхованию – 23589,8 тыс. руб.;

      задолженность перед бюджетом – 83173,8 тыс. руб.

      не возвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы — 125,1 тыс. руб.;

      Денежные средства на расчетном счете – 337442,6 тыс. руб.

      ЗАДАЧА 88

      Сделать анализ финансового состояния торговой организации на основе данных, приведённых в таблице.

      Таблица

      Бухгалтерский баланс торговой организации (извлечение), млн. руб.

      Актив На начало года На конец года Пассив На начало года На конец года
      1- Внеоборотные активы   3 – Капитал и резервы  
      Основные средства Уставной капитал
      Прочие внеоборотные активы Добавочный капитал
      ИТОГО по разделу 1 Резервный капитал
      2 – Оборотные активы   Фонд накопления
      Запасы Фонд потребления
      Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям Целевое финансирование и поступления
      Дебиторская задол-женность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)   Нераспределённая прибыль прошлых лет
      Дебиторская задол-женность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) Непокрытый убыток прошлых лет
      Краткосрочные финансовые вложения Нераспределённая прибыль отчётного года
      Денежные средства – всего:   Непокрытый убыток отчётного года
      в том числе:  
      Касса ИТОГО по разделу 3
      Расчётный счёт 4 – Долгосрочные обязательства  
      Валютный счёт Займы и кредиты
      Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу 4
      ИТОГО по разделу 2 5 – Краткосрочные обязательства  
        Займы и кредиты
      Кредиторская задолженность
      Поставщики и подрядчики
      Доходы будущих периодов
      Резервы предстоящих расходов
      Прочие краткосрочные обязательства  
      ИТОГО по разделу 5  
      БАЛАНС БАЛАНС
                     

      При расчётах можно использовать следующие формулы:

      1. где:

      Рк – рентабельность всего капитала, %;

      Пб –балансовая прибыль;

      Кср.год. – среднегодовая стоимость капитала.

      2. где:

      Ркч –чистая рентабельность всего капитала, %;

      Пч –чистая прибыль;

      Кср.год. – среднегодовая стоимость капитала.

      3. , где

      Ку — коэффициент финансовой устойчивости (независимости);

      К – заёмные средства;

      З – кредиторская задолженность и другие пассивы;

      М – собственные средства.

      4. , где

      Ка – коэффициент автономии;

      М – собственные средства;

      — общая сумма собственных и заёмных средств.

      5. , где

      – коэффициент платёжеспособности;

      Дср –денежные средства;

      Пр. пл. – предстоящие платежи (налоги, погашение ссуд, оплата товаров и пр.).

      6. ,где

      P – норма прибыли;

      П – сумма балансовой (чистой) прибыли за отчётный период;

      — общая сумма пассива.

      7. , где

      Кл –коэффициент абсолютной ликвидности;

      Дср –денежные средства;

      Б – ценные бумаги и краткосрочные вложения;

      К –краткосрочные кредиты и заёмные средства;

      З –кредиторская задолженность и прочие пассивы.

      8. , где

      Рс – рентабельность собственных оборотных средств;

      Нп – налог на прибыль;

      Особ.ср. –среднегодовая стоимость оборотных средств.

      ЗАДАЧА 89

      На основе данных, приведённых в таблицах 1 и таблице 2 проанализировать движение дебиторской и кредиторской задолженности торговой организации и сделать выводы.

      Расчёты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности сделать по формулам:

      1. , где

      Ддз – продолжительность оборота дебиторской задолженности в днях;

      Дз – среднегодовой размер дебиторской задолженности;

      Т – оборот от реализации.

      Д – количество дней в периоде.

      2. , где

      Дкз – продолжительность оборота кредиторской задолженности в днях;

      Кз – среднегодовой размер кредиторской задолженности;

      Р – расходы, связанные с реализацией товаров.

      Таблица 1

      Состав и движение дебиторской задолженности торговой организации (по данным второго раздела актива баланса)

      Наименование показателя Остаток на начало года Остаток на конец года Изменения за отчётный год
      млн. руб. Удельный вес, % млн. руб. удельный вес, % млн. руб. удельный вес, %
      Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
      В том числе сомнительная дебиторская задолженность
      Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев
      ИТОГО
      Оборот от реализации, млн. руб.          

      Таблица 2

      Состав и движение кредиторской задолженности торговой организации (по данным пятого раздела актива баланса)

      Наименование показателя Остаток на начало года Остаток на конец года Изменения за отчётный год
      млн. руб. удельный вес, % млн.. руб. удельный вес, % млн. руб. удельный вес, %
      Кредиторская задолженность в том числе: Поставщики и подрядчики
      Задолженность перед персона-лом организации
      Задолженность перед бюджетом
      ИТОГО
      Расходы, связан-ные с реализацией товаров, млн. руб.          

      Тема 18. Коммерческий риск

      ЗАДАЧА 90

      Выполнить экономический прогноз прибыли, используя оптимистические, наиболее вероятные и пессимистические темпы изменения экономических показателей (на 2 планируемых года). Заполнить таблицу 2 с учетом следующих предпосылок в прогнозе:

      1) темпы роста выручки по годам стабильны;

      2) темпы роста издержек зависят от темпов роста выручки, представленных в таблице 1;

      3) темпы роста результатов от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций равны темпам роста выручки, т.е. их доля в выручке неизменна;

      4) налоговые ставки не менялись;

      Примечание: оптимистическому варианту прогноза прибыли соответствуют оптимистические прогнозы выручки и затрат; пессимистическому – пессимистические; наиболее вероятному — наиболее вероятные.

      5) доля платежей в бюджет от прибыли принимается на уровне отчетного года;

      6) следует учитывать зависимость темпов изменения издержек (условно-постоянных, условно-переменных) от темпов изменения выручки. А именно:

      6.1 при оптимистическом (выше среднего значения) прогнозе темпа роста выручки, прогнозы изменения издержек следующие:

      а) оптимистический прогноз — снижаются переменные издержки на единицу продукции;

      б) наиболее вероятный прогноз – постоянные издержки не меняются; переменные издержки на единицу продукции не меняются;

      в) пессимистический прогноз – постоянные издержки растут.

      6.2 при наиболее вероятном прогнозе темпа роста выручки, изменения издержек следующие:

      а) оптимистический прогноз – переменные издержки на единицу продукции снижаются;

      б) наиболее вероятный прогноз – постоянные издержки не меняются; переменные издержки на единицу продукции не меняются;

      в) пессимистический прогноз – постоянные издержки растут.

      6.3 при пессимистическом прогнозе темпа роста выручки, изменения издержек следующее:

      а) оптимистический прогноз – постоянные издержки снижаются; переменные издержки на единицу продукции не меняются;

      б) наиболее вероятный прогноз – постоянные издержки не меняются; переменные издержки на единицу продукции не меняются;

      в) пессимистический прогноз – переменные издержки на единицу продукции растут; постоянные издержки не меняются.

      Таблица 1

      Прогнозные темпы роста

      Плательщики НДС. Условия освобождения от обязанностей плательщика НДС

      Плательщики НДС

      Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются:

      · Организации;

      · Индивидуальные предприниматели;

      · Лица, признаваемые плательщиками данного налога в связи с перемещением отваров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      Налогоплательщики НДС подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе, что удостоверяется специальным свидетельством.

      Условия освобождения от обязанностей плательщика НДС

      Налоговый орган может освободить от обязанностей налогоплательщика НДСна двенадцать последовательных календарных месяцев, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) организации или индивидуального предпринимателя (без учета НДС) за три предшествующих календарных месяца не превысила в совокупности с 1 января 2006 г. – 2 млн. руб.

      Освобождение не может быть предоставлено:

      · лицам, реализующим подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;

      · лицам, осуществляющим ввоз товаров на таможенную тер­риторию РФ.

      Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС произ­водится при получении от организации или индивидуального пред­принимателя письменного уведомления и документов в соответст­вии с положениями пунктов 3-6 ст. 145 НК РФ.

      Претендующие на освобождение от обязанностей плательщиков НДС лица должны предоставить следующие документы:

      · Организации: выписку из бухгалтерского баланса; ИП: выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций

      · выписку из книги продаж;

      · копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

      После истечения периода освобождения от уплаты НДС органи­зация и индивидуальные предприниматели представляют в налого­вые органы документы, подтверждающие, что в течение этого сро­ка сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб.

      Кроме того, они направляют уведомление о продлении срока ос­вобождения на последующие 12 календарных месяцев или об отка­зе использовать данное право.

      По результатам проверки предоставленных организацией доку­ментов налоговый орган:

      · или подтверждает правомерность освобождения и продлевает его срок;

      · или выносит решение об отсутствии права на освобождение, взыскании сумм налога, санкций и пени.

      Не являются плательщиками НДС:

      · Организации и предприниматели, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ);

      · Лица, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ);

      · Лица, перешедшие на уплату УСН;

      · Лица, перешедшие на уплату ЕНВД.

      Объекты налогообложения НДС:

      1. Реализация (передача) т/р/у на территории РФ – в т.ч. предметов залога, по соглашению о предоставлении отступного или новации, имущественных прав и др.

      2. Передача товара, оказание услуги на территории РФ – для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

      3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

      4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

      Передача имущества, не признаваемая реализацией для целей налогообложения НДС:

      1. Правопреемнику при реорганизации организации

      2. НКО на уставную деятельность

      3. Участнику хоз. общества

      4. Участнику договора простого товарищества

      5. Имущества, носящего инвестиционный характер

      6. На безвозмездной основе органам гос. власти и местного самоуправления

      7. На безвозмездной основе бюджетным учреждениям, гос. и муниципальным унитарным предприятиям, автономным учреждениям

      8. Передача денежных средств в НКО на формирование основного капитала

      9. Передача в безвозмездное пользование НКО на осуществление уставной деятельности гос. и муниципального имущества

      10. Изъятие имущества путем конфискации

      11. Наследование имущества

      12. Земельных участков и долей в них

      13. Имущественных прав организации ее правопреемнику

      Товары, реализация которых освобождается от НДС (18 групп):

      1. Важнейшая и жизненно необходимая мед.

      Особенности использования освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

      техника

      2. Протезно-ортопедические изделия

      3. Очки, линзы, оправы для очков, кроме солнцезащитных

      4. Доли в УК организации

      5. Ценные бумаги

      6. Исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ…

      Работы, выполнение которых освобождается от НДС:

      1. Ремонтно-реставрационные памятников истории и культуры

      2. Лоцманская пролодка

      3. Конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета (НИОКР)

      4. Другие (тушение лесных пожаров…)

      Услуги, оказание которых осв. от НДС (20 групп):

      1. Медицинские, оказываемые мед. учреждениями, финансируемыми из бюджета

      2. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом

      3. Услуги по предоставлению пользования жилыми помещениями в жилом фонде

      4. Услуги в сфере образования (НКО)

      Организации, освобождаемые от НДС (12 групп):

      1. Осуществление банковских операций, за исключением инкассации

      2. Реализация входных билетов на зрелищные мероприятия

      3. Операции займа в денежной форме и с ценными бумагами

      4. Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них

      Организации могут быть освобождены от налогообложения НДС импортируемых в РФ товаров (13 групп):

      1. Некоторые медицинские товары

      2. Все виды печатных изданий

      3. Технологическое оборудование и комплектующие и запасные частит к нему, ввозимые в качестве вклада в УК

      4. Валюта РФ и иностранная валюта…

      При определении налоговой базы НДС не учитываются средст­ва, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Например, для некоммерческих организаций это могут быть:

      1. суммы финансирования из бюджетов (федерального, регио­нального, местного) и государственных внебюджетных фондов на осуществление основной уставной деятельности некоммер­ческих организаций;

      2. бюджетные средства, полученные организациями на возврат­ной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий;

      3. вступительные взносы, членские взносы, отчисления в фонд коллегии адвокатов, паевые вклады, пожертвования за счет собственных источников (если такие взносы не являются пла­той за предоставление некоммерческой организацией каких- либо работ и услуг);

      4. средства, перечисляемые собственником на содержание соз­данных им учреждений;

      5. денежные средства, полученные от организаций, осуществ­ляющих благотворительную деятельность в рамках Федераль­ного закона «О благотворительной деятельности и благотвори­тельных организациях».

      1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

      2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.

      3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

      Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

      Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

      Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

      4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

      По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

      документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

      уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

      5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

      Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

      В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

      6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

      выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

      выписка из книги продаж;

      выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

      абзац утратил силу с 1 января 2015 года.

      Кто и на каких основаниях освобождается от уплаты НДС?

      — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

      Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

      Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

      7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

      8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со «статьями 171» и «172» настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, а в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение, предусмотренное настоящей статьей, со второго или с третьего месяца квартала восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение. (в ред. Федерального «закона» от 24.11.2014 N 366-ФЗ)

      Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

      Освобождение от уплаты НДС: практика применения и возможные проблемы

      Рассмотрим особенности использования налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС, обратив особое внимание на проблемы, возникающие при продлении использования права на освобождение.

      Основания использования права на освобождение от уплаты НДС

      НК РФ предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (ст. 145 НК РФ). Такое право предоставляется субъектам налогообложения на срок 12 месяцев при соблюдении определенных условий, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 145 НК РФ:

      за три месяца, предшествующих получению права на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации товаров или услуг не превысила в совокупности 2 млн руб. без учета налога;

      в течение трех предшествующих месяцев предприятие или индивидуальный предприниматель не реализовывали подакцизные товары, к которым относятся, в частности, алкогольная и табачная продукция, автомобильный бензин.

      Следует заметить, что второе из перечисленных условий было рассмотрено в Определении КС РФ от 10.11.2002 N 313-О, в котором даны пояснения по п. 2 ст. 145 НК РФ. В соответствии с указанным Определением КС РФ право на освобождение от уплаты НДС может использоваться налогоплательщиком, реализующим как подакцизные, так и неподакцизные товары. При этом операции с подакцизными товарами будут облагаться НДС, а при проведении операций с иными товарами и услугами налогоплательщик может использовать право на освобождение. Если предприятие намерено использовать такую возможность, необходимо вести раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

      Право на освобождение от уплаты НДС налогоплательщиком не может быть использовано, если обязанность уплатить НДС возникает в связи с пересечением таможенной границы Российской Федерации. Таким образом, «освобожденный» налогоплательщик должен выполнять обязанности налогового агента, возникающие, например, когда организация получает услуги или товары от иностранной компании, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации (ст. 161 НК РФ).

      Для получения права на использование освобождения от уплаты НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговые органы по месту регистрации документы, подтверждающие, что общая сумма его выручки за соответствующий период не превысила установленного законом лимита в 2 млн руб. Такими документами являются (п. 6 ст. 145 НК РФ):

      выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

      выписка из книги продаж;

      выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

      копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

      Для организаций, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

      Для получения права на использование освобождения от уплаты НДС необходимо представить в налоговый орган помимо перечисленных документов уведомление об использовании такого права. Форма уведомления утверждена Минфином России. Оригинал составленного и подписанного руководителем организации уведомления остается в налоговом органе, а на его копии, которая остается у налогоплательщика, должна быть проставлена отметка инспекции о принятии (печать, подпись, входящий номер). Такие меры помогут при разрешении возможных недоразумений.

      Продление использования права на освобождение: судебная практика

      В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ налогоплательщик по истечении предусмотренных законом 12 месяцев, в течение которых он был освобожден от уплаты НДС, должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что сумма его выручки не превышала лимита в 2 млн руб. Одновременно с этим возможно продлить использование права на освобождение путем подачи уведомления не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на освобождение. Исходя из положений НК РФ уведомление (как представляемое впервые, так и повторно) рационально подавать в первый месяц квартала.

      На первый взгляд, приведенная норма налогового законодательства не таит никаких скрытых рисков для налогоплательщика.

      Освобождение от обязанностей плательщика НДС

      На практике нередко возникают ситуации, когда деятельность организации, которая уже освобождена от уплаты НДС, соответствует требованиям ст. 145 НК РФ, но по каким-либо причинам уведомление и документы, подтверждающие соблюдение лимита выручки, в налоговый орган были поданы не вовремя. При этом лицо, добросовестно полагая, что все еще правомерно использует право на освобождение, не выставляет счетов-фактур, а счета на оплату выставляет без учета НДС.

      В этом случае высок риск возникновения конфликтных ситуаций с налоговым органом, который будет считать организацию обязанной уплачивать НДС вследствие утраты права на освобождение и начислять пени и штрафы на предполагаемую недоимку по налогу. Позицию налоговых органов в этом вопросе можно объяснить формальным подходом к толкованию норм закона.

      Суды в большинстве своем придерживаются противоположного мнения и толкуют нормы налогового законодательства с позиций, благоприятных для налогоплательщика, стремятся защитить его право на использование освобождения от уплаты НДС, несмотря на отсутствие такого формального условия, как представление в срок уведомления. Рассмотрим подробнее некоторые судебные решения.

      Показательным может быть признано Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2008 N А76-23735/07. Суд при рассмотрении в кассационной инстанции спора между налоговым органом и предпринимателем по вопросу о доначислении и взыскании НДС пришел к следующим выводам:

      несмотря на несвоевременное представление уведомления и документов, подтверждающих соблюдение лимита выручки, у налогового органа отсутствуют правовые основания для применения мер налоговой ответственности, начисления НДС и пеней;

      предприниматель имел право на освобождение от уплаты НДС, так как были соблюдены соответствующие требования, перечисленные в ст. 145 НК РФ, несмотря на то что надлежащие документы (в том числе и подтверждающие размер выручки) были представлены с нарушением срока.

      К аналогичным выводам пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2 при вынесении решения по делу о восстановлении сумм НДС и их выплате обществом с ограниченной ответственностью. По мнению налогового органа, ООО, используя право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС, не представило своевременно документы, подтверждающие правомерность такого освобождения за соответствующий период. В связи с этим по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа, а также о начислении НДС и пеней. Суд признал действия инспекции недействительными, основываясь на следующем: обязанность налогоплательщика восстановить суммы НДС, уплатить пени и штрафы возникает только в случаях, предусмотренных в абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ. Негативных последствий в виде ответственности при несвоевременном представлении уведомления или иных документов законодательством не предусмотрено.

      Позитивное решение по отношению к налогоплательщику принято в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.11.2007 N А53-4558/2007-С6-27, где было рассмотрено дело о признании недействительным решения налогового органа о взыскании суммы НДС с налогоплательщика. Предприниматель, имевший право на освобождение от уплаты НДС, использовал его в течение 12 месяцев, по прошествии которых представил повторное уведомление и все соответствующие документы, но не 20-го, а 29-го числа следующего месяца, т.е. с опозданием. Суд указал, что несвоевременная подача уведомления об использовании права на освобождение и надлежащих бухгалтерских документов в перечень оснований для утраты права на освобождение от уплаты НДС не входит. Решение налогового органа в части взыскания НДС было признано недействительным.

      Приведенная судебная практика применения ст. 145 НК РФ в целом отражает позицию российских арбитражных судов. Вместе с тем, учитывая, что обжалование решений налоговых органов в суде является исключительной мерой, более целесообразно не допускать даже незначительных нарушений требований ст. 145 НК РФ, когда используется право на освобождение от уплаты НДС.

      Нужно ли подавать налоговую декларацию

      При использовании права на освобождение от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ возникает вопрос, следует ли налогоплательщику подавать «нулевую» декларацию по НДС. Ранее этот вопрос был довольно спорным: налоговые органы придерживались мнения, что декларацию необходимо подавать, пусть даже «нулевую», хотя анализ законодательства позволял сделать вывод, что такое требование возлагает на налогоплательщика дополнительные, ничем не обусловленные обязанности. В Решении ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02 сделаны следующие выводы:

      ст. 145 НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по представлению налоговой декларации по НДС. Налоговым органом на налогоплательщика не может быть возложена дополнительная обязанность по представлению декларации по налогу, от уплаты которого он освобожден;

      довод налогового органа о том, что представление декларации по НДС является формой контроля за соблюдением налогоплательщиком требований ст. 145 НК РФ, является несостоятельным, так как все надлежащие меры контроля предусмотрены в самой статье.

      Таким образом, налогоплательщик не должен представлять налоговую декларацию по НДС, если он освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Судебная практика показывает, что при отсутствии правонарушений со стороны налогоплательщика отстоять свои интересы в суде вполне возможно.

      У.Муртазалиева

      Юрист

      Honest & Bright Company Ltd

      Операции, освобождаемые от уплаты НДС

      Рассмотрим основные положения, которые должен учитывать налогоплательщик при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также порядок применения льгот, установленных ст. 149 НК РФ.

      Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, то он обязан вести раздельный учет как реализации облагаемой и необлагаемой продукции (работ, услуг), так и затрат на производство этих двух видов продукции (работ, услуг).

      Операции, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, освобождаются от уплаты НДС только при наличии лицензий на осуществление данной деятельности.

      Налогоплательщик может отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ. В остальных случаях (п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ) освобождение предоставляется в обязательном порядке (пример 1).

      Пример 1. Налогоплательщик предоставляет в аренду помещение представительству японской компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, имеющей аккредитацию. Арендодатель не вправе отказаться от освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 149 НК РФ, и выставлять счета арендатору с НДС.

      Отказаться от применения льготы можно только на срок не менее одного года.

      Отказ от льготы осуществляется путем подачи заявления в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льгот.

      Если налоговый период при исчислении НДС у налогоплательщика составляет один месяц, то заявление об отказе должно быть подано им не позднее 1-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик желает отказаться от льготы.

      Организация имеет право на освобождение от обязанностей плательщика ндс если

      Если же налоговый период у него составляет квартал, то заявление об отказе подается не позднее 1-го числа первого месяца очередного квартала, начиная с которого налогоплательщик желает отказаться от льготы. (В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период продолжительностью квартал установлен для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб.)

      Не освобождаются от налогообложения операции при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 149 НК РФ). Это означает, что по общему правилу комиссионер, поверенный или агент не имеют права на льготу по своей выручке, т.е. в отношении своего вознаграждения вне зависимости от того, было оно удержано им или получено отдельно.

      Однако от уплаты НДС освобождаются посреднические услуги по реализации в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ.

      При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполнить разд. 4.

      В гр. 1 по стр. 010 указывается код операции в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок).

      В гр. 2 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 156 НК РФ.

      В гр. 3 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

      В гр. 4 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц) по каждой операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

      По стр. 020 показываются итоговые суммы гр. 2, 3, 4 стр. 010 (пример 2).

      Пример 2. ЗАО «Аргус» в январе 2006 г. реализовало ценные бумаги на сумму 2 200 000 руб. Так как реализация ценных бумаг в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения и в январе организация не осуществляла больше никаких операций, бухгалтер ЗАО «Аргус» должен в срок до 20 февраля представить в налоговую инспекцию декларацию, которая будет включать в себя титульный лист, разд. 1.1 и 2.1, в которых ставятся прочерки, и заполненный разд. 4.

      Графа 1 стр. 010 (код операции) — 1010243;

      графа 2 стр. 010 — 2 200 000 руб.

      Так как ЗАО «Аргус» не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с реализацией ценных бумаг, гр. 3 и 4 не заполняются. Соответственно в гр. 2 по стр. 020 также отражается сумма 2 200 000 руб.

      При реализации товаров (работ, услуг) расчетные документы, первичные расчетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

      Однако нередко налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выставляют по ошибке своим покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае указанную в счете-фактуре сумму НДС нужно уплатить в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

      Как быть, если первоначально товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и имущественные права приобретались для осуществления деятельности, облагаемой НДС, а использовались в деятельности, освобожденной от налогообложения?

      Восстанавливать «входной» НДС налогоплательщики обязаны при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

      Уплатить восстановленный налог в бюджет организация должна будет в том налоговом периоде, в котором она передает либо начинает использовать имущество и имущественные права в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (пример 3).

      Пример 3. ООО «Атлант» 1 февраля 2006 г. приобрело копировальную технику на сумму 26 000 руб. (в том числе НДС 3966 руб.), основные средства были введены в эксплуатацию, «входной» НДС принят к вычету. 29 февраля ООО «Атлант» передает детскому образовательному учреждению в рамках благотворительной помощи приобретенную технику и заявляет льготу, предусмотренную пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

      Таким образом, ООО «Атлант» в феврале 2006 г. обязано восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме 3966 руб.

      Сдача помещений в аренду иностранным гражданам и организациям на территории Российской Федерации. Российские организации, заключая договор аренды с иностранной компанией или физическим лицом, выступая при этом арендодателем, сталкиваются с проблемой, как выставлять счет — с НДС или без него.

      Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ). Положения данного пункта применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

      Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы данного пункта, определяется МИД России совместно с Минфином России.

      В настоящее время освобождение от обложения НДС при предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на территории Российской Федерации иностранным гражданам и организациям применяется при условии, что данные иностранные граждане и организации, аккредитованные в Российской Федерации, являются резидентами государств, включенных в перечни, установленные Приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 1347/БГ-3-06/386.

      В качестве подтверждающих аккредитацию иностранной организации могут служить документы, выдаваемые уполномоченным органом Российской Федерации (свидетельство о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте России, разрешение на открытие представительства иностранной организации, выданное ГРП России или Торгово-промышленной палатой).

      Что касается вопроса применения освобождения от налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду помещений иностранным гражданам, то поскольку требование об аккредитации, установленное Налоговым кодексом РФ, относится только к иностранным организациям, иностранному гражданину — арендатору достаточно подтвердить свое резидентство документом, удостоверяющим его личность, и выяснить вопрос о действии освобождения на территории иностранного государства (пример 4).

      Пример 4. Российская организация сдает в аренду помещение представительству австрийской компании, осуществляющему деятельность в Москве, имеющей аккредитацию. Так как в действующем перечне государств Австрия поименована, то не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в аренду помещения под офис представительству австрийской компании, аккредитованной в России.

      Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в отдельные подпункты ст. 149 НК РФ, статья также дополнена новыми подпунктами, расширяющими перечень операций, освобождаемых от налогообложения:

      • уточнен текст пп. 2 п. 2, исключены слова «в том числе», т.е. прежняя редакция уравнивала статус врачей, занимающихся частной медицинской практикой, с медицинскими организациями и учреждениями;
      • в пп. 17 п. 2 внесена поправка о том, что не облагаются НДС также таможенные сборы за хранение товара;
      • уточнен перечень документов, которые должны быть представлены в налоговые органы для получения права на освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации — контракт на оказание помощи может заключаться не только с донором, но и с организацией, которая уполномочена донором на осуществление подобных действий. Допускается освобождение налогоплательщика от налогообложения при условии заключения соответствующих договоров и проведения необходимых расчетов не непосредственно с донором безвозмездной помощи, а с уполномоченным им органом или организацией (пп. 19 п. 2);
      • не облагаются НДС операции по предоставлению займов в денежной форме (пп. 15 п. 3);
      • из-под налогообложения выводятся услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей (пп. 18 п. 3);
      • из-под налогообложения выводится выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ только научными организациями, а не организациями науки (пп. 16 п. 3).

      Расширен перечень операций, освобождаемых от налогообложения (п. 3 ст. 149 НК РФ):

      • услуги по обслуживанию банковских карт (пп. 3.1);
      • проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1);
      • совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате (пп. 15.1);
      • реализация лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24);
      • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25).

      Налогоплательщику необходимо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до 100 руб. и более за единицу. Если передача и раздача рекламных товаров будет связана с вручением их физическим лицам, то исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен (пример 5).

      Пример 5. ООО «Косметика», проводя рекламную акцию продукции компании «YES», всем покупателям вручает либо тоник для лица за 86 руб., либо мусс для укладки волос за 115 руб. В течение рабочего дня было передано подарков: тоник для лица — 20 шт., мусс для укладки волос — 12 шт. Бухгалтер ООО «Косметика» должен начислить и уплатить в бюджет НДС с подарков стоимостью свыше 100 руб. за единицу товара: 115 руб. x 18% x 12 шт. = 248 руб.

      С.В.Сергеева

      Советник налоговой службы

      Российской Федерации III ранга