Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Правила и порядок заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным видам прибылей и убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным статьям, либо в настоящем разделе.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Раздел включает сведения по следующим статьям:

  • штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы возмещаемых убытков;
  • положительные и отрицательные курсовые разницы;
  • суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
  • суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Статья "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 "Убыток" — суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

Сумма по статье "Штрафы, пени, неустойки" равна:

дебетовому обороту счета 76.2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам;

или

кредитовому обороту счета 76.2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов.

Статья "Прибыль (убыток) прошлых лет"

В этой статье показывается сумма прибыли или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком — расходы, ранее в себестоимость не включенные.

Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Статья "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств"

Исполнение обязательств помимо штрафов, пеней и неустоек может обеспечиваться также:

  • залогом;
  • удержанием имущества должника;
  • поручительством;
  • банковской гарантией;
  • задатком;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

По этой строке отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки".

Статья "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"

Курсовые разницы образуются:

  • при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;
  • при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

Для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу на дату совершения операций в иностранной валюте без пересчета по курсу на отчетную дату.

Положительные курсовые разницы образуются в случае, если:

  • курс валюты, по которому принималась к учету дебиторская задолженность, вырос на отчетную дату ;
  • курс валюты, по которому принималась к учету кредиторская задолженность, на отчетную дату понизился;
  • курс валюты на отчетную дату вырос по сравнению с курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если:

  • курс валюты на отчетную дату стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности;
  • курс валюты на отчетную дату стал выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Пересчет стоимости таких активов и обязательств может производиться как по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, так и исходя из курса, установленного сторонами сделки в договоре.

Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность.

Сумма по строке "Курсовые разницы" равна обороту счета 91 "Прочие доходы и расходы" по соответствующей статье.

Управленческие расходы счет

Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету.

Статья "Отчисления в оценочные резервы"

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Сумма по строке "Отчисления в оценочные резервы" равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).

Статья "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности"

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.



Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса — ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека — Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков — Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) — В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.

Анализ финансовых результатов деятельности организации начинается с составления бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках по форме №2. В этом отчете отражается состав, структура и динамика показателей прибыли.
По утверждению Н.Н. Бондина учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода..

Отчет о финансовых результатах включает в себя показатели:

В строке «Выручка» отражается показатель выручки (нетто) от продажи изготовленных товаров, , выполненных работ, оказанных услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

В этой строке отражается сумма, равная обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за вычетом оборотов по дебету субсчета этого же счета 90\ 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчета90\ 4 «Акцизы», субсчета90\ 5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Выручку в Отчете отражают с учетом скидок (накидок), изменений условий составленных договоров, расчетов неденежными средствами.

По строке «Себестоимость продаж» следует отражать сумму расходов полученных от обычного вида деятельности предприятия. Они связанны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. В расходы по обычным видам деятельности включают амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов.

Для определения себестоимости проданной продукции руководствуются положением ПБУ 10/99, а также Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке «Валовая прибыль» отражают валовую прибыль, полученную от обычного вида деятельности.

А. С. Нешитая считает, что валовая прибыль — это сумма выручки от продажи товарной продукции за вычетом налогов и других обязательных платежей (сумма нетто-выручки), уменьшенная на сумму себестоимости проданной продукции (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Показатель Валовой прибыли (убытка) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

В строке «Коммерческие расходы» необходимо отражать сумму затрат, которые связанны со сбытом продукции или сумму издержки обращения.

К коммерческим расходам относятся расходы на:

· Рекламу;

· Затаривание и упаковку готовой продукции;

· Транспортировку готовой продукции (товаров);

· Представительские расходы;

· и т.п.

Все эти затраты будут отраженны на счете 44 «Расходы на продажу». В соответствии с выбранной учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять их между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с выбранной учетной политикой списывает все общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90\2 «Себестоимость продаж». Данный показатель равен обороту по дебету счета 90\2 в корреспонденции со счетом 26.

Так же их можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией. При этом они будут списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результат полученный от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

А.М. Лопарева дает следующие определения.

Прибыль от продаж — положительный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае, когда полученные доходы больше величины произведенных расходов.

Убыток от продаж — отрицательный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае превышения расходов над доходами .

Данный показатель рассчитывается по формуле:

«Прибыль (убыток) от продаж» = «Валовая прибыль (убыток) –– «Коммерческие расходы» – «Управленческие расходы».

В случае получения отрицательного результата, то следует сделать вывод что организация понесла убыток и показатель строки заключается в круглые скобки.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» равняется финансовому результату, который сформирован на счете 90\9 «Прибыль/убыток от продаж».

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают

доходы, которые были получены:

• от участия в уставных капиталах других организаций;

• от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы желательно отражать только после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате данного дохода и его размере .

Они отражаются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76\ 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают их в строке «Выручка».

По строке «Проценты к получению» указывают сумму процентов, которые организации полагаются в ходе приобретения облигаций и векселей, банковских депозитов и по выданным займам и кредитам.

Доходы от процентов отражаются по этой строке, лишь в том случае если они не имеют отношения к обычному виду деятельности. В противном случае их отражают их по строке «Выручка».

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91\1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

По строке «Проценты к уплате» отражают прочие расходы в сумме процентов, которые организация обязуется уплатить по собственным облигациям и векселям, а так же при получении кредитов и займов.

Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91\2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, следует включить в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. То есть проценты по таким заемным средствам не отражаются по строке «Проценты к уплате».

По строке «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

• поступления, которые связанны с предоставлением активов организации в аренду за плату;

• поступления, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, а так же промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

• прибыль, полученная организацией в ходе совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления, полученные в процессе реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• штрафы пени неустойки, причитающиеся организации за нарушение условий заключенного договора;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• активы, полученные по договору дарения или же безвозмездно;

• прибыль прошлых лет, которая была выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• поступления, полученные от положительной курсовой разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, которые могут возникнуть при чрезвычайных обстоятельствах (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.)

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91\субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( за минусов НДС)

По строке «Прочие расходы» отражаются (п. 11 ПБУ 10/99):

• расходы, которые связанны с предоставлением в аренду за активов организации;

• расходы, которые связанны с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, а так же выбытием основных средств и иных активов отличных от денежных средств;

• проценты, которая обязана уплачивать организация за пользование денежных средств, которые ей были предоставлены;

• расходы, которые связанны с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки, полученные организацией в ходе нарушений условий договоров;

• убытки прошлых лет, которые были выявлены в отчетном году;

• поступления, связанные с выявлением отрицательной курсовой разницей;

• сумма уценки активов;

• прочие расходы.

Так же прочими расходами могут являться расходы, возникшие в следствии чрезвычайных ситуаций.

Для заполнения строки Отчета «Прочие расходы» следует суммировать аналитические данные по счету 91\2.

Одной из главных величин отчета о финансовых результатах является прибыль до налогообложения. Она определяет величину прибыли предприятия от реализации товаров, которая откорректирована на суммы внереализованных и операционных доходов и расходов.

Показатель данной строки (за отчетный период) определяют исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль ( который отражается на счете 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99.

Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

По строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" финансового отчета отражается отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец текущего отчетного периода.

В аналогичном порядке заполняется и строка "Изменение отложенных налоговых активов".

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) увеличилась, то отклонение показывается в отчете без скобок. Если наблюдается уменьшение величины отложенных налоговых обязательств (активов), разность отражается в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль.

В строку финансово отчета «Прочее» входят следующие элементы:

• доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;

• прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);

• пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

По утверждению М.П.

Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания

Руденок чистая прибыль – это часть прибыли остающейся в распоряжении организации после отчислений в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Этот показатель называется нераспределенной прибылью.

Чистая прибыль является основным источником увеличения собственного капитала предприятия. Этот показатель рассчитывают как разницу между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» — «Текущий налог на прибыль» + (-) «Изменение отложенных налоговых обязательств» — (+) «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) «Прочее».

Все показатели в Отчете о финансовых результатах в свою очередь играют значительную роль в деятельности предприятия, так как именно по ним можно судить о его финансовом положении, возможностях дальнейшего развития, перспективах сотрудничества с данным предприятием. Все показатели должны отражать достоверную и полную информацию. Поэтому очень важно при расчетах и составлении финансово отчета придерживаться определенным правилам и нормам.

Список литературы

1. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИЦ РИОР: ИНФРА-М, 2010. — 88 с.

2. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — (Серия "Высшее образование")/Бердникова Т. Б. ИНФРА-М, 2011. — 215 с.

3. Бондин Н.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 256 с.

4. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 240 с.

5. Вахрушина М.А. Комплексный экономическиий анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / ВЗФЭИ; Под ред. М.А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 463 с.

6. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетмана. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 717 с.

7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Е.Н. Домбровская. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 279 с

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр, 2008. — 574 с.

9. Камысовская С.В. Банковский финансовый учет и аудит: Учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. — М.: Форум, 2012. — 288 с

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 720 с

11. Кудина М.В.Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.В. Кудина. — 2-e изд. — М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012. — 256 с

12. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: Учебник / М.Г. Лапуста. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 685 с

13. Лопарев А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс / А.М. Лопарева. — М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 400 с.

14. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — 372 с.

15. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / И.Н. Мысляева. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 393 с

16. Негашев Е.В. Аналитическое моделирование финансового состояния компании: Монография / Е.В. Негашев — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 186 с.

17. Нешитой, А. С. Финансовый практикум / А. С. Нешитой, Я. М. Воскобойников. — 10-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — 212 с

18. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. — 3-e изд., доп. и испр. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 512 с.

19. Руденок М.П., Ефименко А.Г. Экономика предприятий отрасли. В 2 ч. Ч. 2: Учебно-методическое пособие для студентов специальности «Экономика и организация производства» направления специальности «Экономика и организация производства (пищевая промышленность)». – Могилев: УО «МГУП», 2011. – 140 с.

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. — 8-e изд., испр. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 654 с.

21. Кондраков М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 352 с

22. Тимирьянова В.М. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.Ф. Зимин, В.М. Тимирьянова. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012. — 288 с

Управленческие расходы

Отчет о финансовых результатах (форма N 2)

17. По статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.

Организация, являющаяся плательщиком акцизов, отражает сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".

КонсультантПлюс: примечание.

Госналогслужбы РФ от 17.07.1995 N 36 утратила силу в связи с изданием Госналогслужбы РФ от 22.07.96 N 43. По вопросу о порядке исчисления и уплаты акцизов в настоящее время см. Госналогслужбы РФ от 10.08.1998 N 47.

Госналогслужбы РФ от 10.08.1998 N 47 утратила силу в связи с изданием МНС РФ от 10.05.2000 N АП-3-03/177, утвердившего Инструкцию МНС РФ от 10.05.2000 N 61.

В случае, если сумма налога на добавленную стоимость (акциза), подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", больше суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, разница учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации, в частности, относятся суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

18. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

19. По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары.

20. По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" допускается начиная с 1 января 1996 года.

В случае, если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам) отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".

21. По статьям "Проценты к получению" (строка 060) и "Проценты к уплате" (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 "Прибыли и убытки". При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080).

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

22. По статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье "Прочие операционные доходы".

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 090 отражается его остаточная стоимость.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), в соответствии с действующим порядком, а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

23. По статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы N 2 "Отчет о финансовых результатах".

По статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье "Прочие внереализационные расходы" показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; судебные издержки и т.п.

24. По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

25. По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 "Использование прибыли":

причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли (кроме налога на прибыль) и учитываемые на счете 81 "Использование прибыли";

отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления;

отчисления на благотворительные цели;

отчисления в соответствующие фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой. В случае, когда организация не образует указанные фонды, по данной статье отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных финансовых инвестиций);

причитающиеся к оплате суммы процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному договору с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций;

другие отвлечения, в частности, подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в ее распоряжении, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

При заполнении строк 050, 110 и 140 Отчета о финансовых результатах сумма убытка отражается со знаком минус.