Отчетность по МСФО

Содержание

Добавлено в закладки: 0

Что такое солидарная ответственность? Описание и определение понятия.

Солидарная ответственность – это вид гражданской ответственности, которая имеет место при наличии нескольких должников в обязательстве. Отличие от долевой ответственности, когда каждый из должников несёт обязательство по уплате конкретной части долга, при солидарной ответственности требование об исполнении или уплате долга может быть предъявлено как ко всем должникам вместе, так и кому-либо из них в отдельности как по уплате части, так и всей суммы долга. При предъявлении требования к одному из должников по всей сумме долга и удовлетворении им этого требования, остальные должники несут перед ним ответственность в равных долях.

Рассмотрим, более детально, что значит солидарная ответственность .

Согласно положениям Гражданского Кодекса Российской Федерации, существует несколько видов ответственности, одним из них является ответственность солидарная, призванная свести риски кредитора к минимуму. Наступить она может, например, при условии одновременного нанесения ему вреда несколькими лицами или неделимости самого предмета общего обязательства, взятого на себя двумя и более лицами, а также в ряде других случаев, отраженных в Гражданском Кодексе, других нормативных актах или договоре.

Закрепленные законодательно положения, касающиеся солидарной ответственности, в равной степени применимы как к юридическим, так и к физическим лицам.

Что касается перечня ситуаций, при которых возможно наступление солидарной ответственности, то он довольно обширен, однако перечислять все не имеет смысла, поэтому остановимся лишь на самых распространенных случаях.

Итак, солидарная ответственность — один из видов гражданско-правовой ответственности должников, возникающей в случаях, когда на стороне должника выступают несколько лиц (пассивная множественность). Солидарная ответственность возникает при неделимости предмета обязательства, совместном причинении вреда и так далее и представляет собой совместную ответственность группы лиц, принявших на себя обязательство.

При солидарной ответственности кредитор имеет полное право предъявить требование об исполнении, а следовательно, и об ответственности, как ко всем должникам совместно, так и к любому из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Если кредитор предъявляет требование к одному из должников, остальные должники несут перед должником, удовлетворившим требование кредитора, ответственность в равных долях, если иное не установлено законом или договором.

Сторона, выплатившая сумму, превышающую долю ответственности такой стороны, имеет право регрессного требования к другим сторонам.

В некоторых случаях солидарная ответственность предусмотрена, когда в договоре не установлено иное. Так, по договору поручительства должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники, если иное не предусмотрено договором поручительства. Стороны такого договора могут установить иную ответственность.

Когда же наступает солидарная ответственность?

Солидарная ответственность может наступить при следующих обстоятельствах:

  • для страховщиков, имеющих обязательства перед выгодоприобретателем в отношении выплат ему страховых возмещений (денежных сумм) по тем или иным видам страховых договоров;
  • участников полных товариществ по обязательствам последних (при этом законом предусмотрено, что солидарную ответственность им придется нести всем имуществом, имеющимся у них);
  • наследников, принявших имущество наследодателя (по всем долгам последнего им предстоит отвечать солидарно);
  • дееспособных граждан, занимающих жилые помещения, предоставленные по завещательному отказу, — они несут солидарную ответственность вместе с собственниками жилья по обязательствам, касающимся пользования помещениями такого рода (если заключенными между гражданами и собственниками соглашениями не предусмотрено другое);
  • супругов, несущих солидарную ответственность имуществом каждого по общим обязательствам, если общего супружеского имущества для исполнения таковых недостаточно и другое.

Солидарная ответственность применима лишь в тех случаях, в которых прямо указано законом или договором. Нормы закона, которыми устанавливается солидарная ответственность в большинстве ситуаций императивны (то есть требуют обязательного подчинения, исполнения).

Значение термина «солидарная ответственность»

Если говорить понятным языком, то это право пострадавшего в различных ситуациях истребовать с ответчиков посредством судебного разбирательства возмещения нанесённого ему вреда. И тут неважно, какое именно количество ответчиков у истца. Но возмещение ущерба может быть осуществлено как каждым из них в равных долях, так и одним лицом в полной мере. К тому же, если пострадавший, к примеру, недополучил какую-либо часть возмещения ущерба от одного ответчика, он получает полное законное право требовать остальное у другого.

Важно отметить, что именно истец, как показывает практика, определяет лицо, которое теперь будет возмещать ему в полном объеме весь причиненный ущерб. С другой стороны, законодательством не запрещается, чтобы ответчики по договоренности и без уведомления пострадавшего сами между собой распределили обязательства что касается возмещения. В следствии этого, истец получает достаточно выгодное положение, по причине полной уверенноститак в том, что все его претензии будут удовлетворены, а права защищены и востановлены.

Гражданский кодекс о солидарных обязательствах

Какое определение о понятии «солидарная ответственность», даёт Гражданский Кодекс Российской Федерации? Данное законодательство предоставляет четкое определение подобных обязанностей и порядок их выполнения. При этом статья 322 Гражданского Кодекса в части первой указывает на то, что предмет обязательства должен быть неделимым, а требования относительно него обязательно должны быть изложены в договоре.Данный договор заключают между собой гражданские или юридические лица, либо они же были установлены законом.

О понятии «солидарная ответственность» Гражданский Кодекс Российской Федерации в той же статье в части второй говорит с точки зрения отношений кредиторов и должников, которые иногда возникают в реализации предпринимательской деятельности. Как это присходит?

Допустим, несколько человек связывают себя одним обязательством, и при невозможности одного из участников расплатиться по кредиту, его часть может быть возложена на его товарища по бизнесу. Такого рода обязательство называют солидарная ответственность должников.

Упомянутое законодательство имеет силу и в тех случаях, когда займодателей несколько. Их требования классифицируют как солидарные.

О поручительстве

Важно понимать, что в обязательствах находятся не только лица, бравшие кредит, но также и те кто за них поручился. Учитывайте и то, что при расчете максимальной суммы кредита для заемщика доход поручающегося за него человека не будет учитываться. Но если невозможно выполнить долговые обязательства, тогда вступает в силу так называемая солидарная ответственность поручителей, в согласии с ней возмещение становится обязательством данного лица. И появляется законное основание для возврата кредита. Принцип: поручился – плати, именно такая солидарная ответственность предусматривается законодательством и не может быть отменена даже через суд.

Солидарная и субсидиарная ответственность содержат в себе явную и прочную взаимосвязь. Так, например, первый тип может породить второй тип обязательства.

Сходства и различия

Вникнув, что именно собой представляет солидарная и субсидиарная ответственность, выделяем основные сходства между ними:

  1. данные типы обязательств вытекают из гражданско-правовых отношений;
  2. предполагают несколько должников;
  3. и та и другая ответственность наступает тоько в тех случаях, которые предусмотрены действующим законодательством.

Права кредиторов и должников

Солидарная ответственность предоставляет кредитору ряд возможностей.

Во – первых, кредитор вправе выставить требования по исполнению обязательств как сразу ко всем солидарным должникам, так и лишь одному из них (в том числе лишь в части задолженности или в ее полном объеме).

А во — вторых, если один из должников (солидарных) не погашает требований кредитора, последний имеет право требовать недополученное с его сотоварищей.

Говоря о должниках, то в случае солидарной ответственности их не следует называть бесправными. Например они имеют право возражать против требований кредитора, для это нужно иметь основание (истечение сроков давности, форма заключенного договора и другое весомое).

Подробная информация о солидарной ответственности дается Гражданским Кодексом, в частности его статья 322.

Вместо заключения

В законе России установлено, что права физических и юридических лиц не должны быть нарушены другими лицами. Поэтому не получится освободить от выплаты кредита как прямого должника, так и его поручителя, основываясь на каких-либо житейских проблемах, в частности увольнения и потери заработка, болезни и различного другого. Всегда, ситуации, которые могут способствовать отложению выплаты долга, либо важно указать в разделе форс-мажорных обстоятельств, либо определяются в индивидуальном порядке непосредственно с займодателем.

Сроки возмещения нанесённого ущерба пострадавшему от других граждан устанавливаются в судебном порядке и подлежат беспрекословному исполнению.

Мы коротко рассмотрели солидарная ответственность и ее особенности, а также причины возникновения.

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы организаций, которая составляется путем объединения показателей всех организаций, входящих в группу.

Под консолидированной финансовой отчетностью группы понимается — объединенная финансовая отчетность группы организаций. Такая отчетность формируется путем суммирования показателей всех компаний группы, по определенным правилам. Внутренние обороту (обороты между компаниями группы) при этом исключаются из консолидированной отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется по каждой организации. Но когда группа организаций объединена общими акционерами (участниками), которые контролируют организации группы (через уставный капитал, через договор или иным образом), то составляется также финансовая отчетность группы в целом. Такая отчетность называется консолидированной.

По формату консолидированная отчетность такая же, как и финансовая отчетность отдельной организации (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Приложения). Но консолидированная отчетность включает в себя показатели всех компаний. При этом производится исключение результатов внутренних операций (операций между организациями группы). Так, к примеру, не учитываются операции между компаниями группы.

В России действует Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который возлагает обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) (ст. 2):

1) на кредитные организации;

2) на страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

3) на негосударственные пенсионные фонды;

4) на управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5) на клиринговые организации;

6) на федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

7) на акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

8) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Такая же обязанность может быть возложена иными федеральными законами. Если учредительными документами организации предусмотрены представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности, то такая отчетность также представляется в МСФО.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность (ч. 7 ст. 4 Закона).

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который составлена данная отчетность. В случае, если последний день срока представления консолидированной финансовой отчетности приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днем, последним днем срока представления консолидированной финансовой отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона).

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и раскрывается вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью (ст. 5 закона).

Раскрытие консолидированной финансовой отчетности

Порядок раскрытия консолидированной финансовой отчетности регулируется статьей 7 закона 208-ФЗ:

Статья 7. Раскрытие консолидированной финансовой отчетности

1. Организация раскрывает годовую консолидированную финансовую отчетность. Организации, указанные в пунктах 1 и 8 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, раскрывают также промежуточную консолидированную финансовую отчетность.

2. Консолидированная финансовая отчетность считается раскрытой, если она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.

3. Организация размещает на собственном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» информацию о месте раскрытия консолидированной финансовой отчетности в случае размещения (опубликования) этой отчетности в ином, отличном от собственного сайта организации, месте.

4. При раскрытии консолидированной финансовой отчетности путем размещения в информационных системах общего пользования она должна быть доступна для заинтересованных в ней лиц вместе с аудиторским заключением о ней либо иным документом, составляемым по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, в течение трех лет с даты ее размещения.

5. Раскрытие консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления в соответствии с частью 7 статьи 4 настоящего Федерального закона, если иной срок раскрытия консолидированной финансовой отчетности не установлен другими федеральными законами.

6. Центральный банк Российской Федерации вправе устанавливать сокращенные сроки раскрытия консолидированной финансовой отчетности организаций, указанных в пункте 1 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, а также организаций, указанных в пункте 8 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона и являющихся головными организациями банковских холдингов. В случае, если последний день срока раскрытия консолидированной финансовой отчетности приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днем, последним днем срока раскрытия консолидированной финансовой отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

7. Сведения о раскрытии консолидированной финансовой отчетности с указанием состава раскрытой отчетности, способа, предусмотренного частью 2 настоящей статьи, и даты ее раскрытия представляются организациями, указанными в пункте 1 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, а также организациями, указанными в пункте 8 части 1 статьи 2 настоящего Федерального закона и являющимися головными организациями банковских холдингов, в Центральный банк Российской Федерации в порядке и сроки, которые установлены Центральным банком Российской Федерации.

8. Консолидированная финансовая отчетность организации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, раскрывается в части, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну. В случае, если в консолидированной финансовой отчетности часть информации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, не может быть выделена, такая отчетность не подлежит раскрытию.»

Определение в нормативных актах

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», Приложение А (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н):

Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ч. 2 ст. 1):

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

РСБУ vs МСФО: консолидация

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.О.В. Иноземцев, начальник департамента МСФО ОАО «ГТЛК»

Основные подходы к составлению консолидированной отчетности

Большинство из вас наверняка слышали о консолидированной отчетности. Это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФОп. 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои ДК.

На сегодняшний день такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций — банков, страховщиков, публичных компанийст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация — это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

В статье мы рассмотрим основные правила формирования консолидированной отчетности и приведем простейший пример составления консолидированного баланса.

Консолидация — метод учета инвестиций

РСБУ

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложенийп. 3 ПБУ 19/02. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретениепп. 8, 9 ПБУ 19/02. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимостип. 20 ПБУ 19/02.

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

МСФО

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций (или долей в уставном капитале) другой организации учитываются различными способами — в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на нее и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация — это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения доходапп. 6, 7, 8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50% голосующих акций организации.

Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами (например, методом долевого участия), которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность

Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект. Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией. Для этого суммируются все (за некоторым исключением) статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК (статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки). При этом балансовая стоимость инвестиций МК в ДК и доли МК в капитале ДК элиминируются. Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Все вышеперечисленное принято называть внутригрупповыми оборотами (далее — ВГО)B86 МСФО (IFRS) 10.

Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности. Например, в активе консолидированного отчета о финансовом положении может быть гудвил, а в капитале — неконтролирующая доля (НКД). Познакомимся с ними поближе.

Считаем гудвил

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов. Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой ДК не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников). Тем не менее эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива — гудвила.

При покупке ДК определяется ее начальный гудвил на эту дату.

Гудвил можно посчитать как разность между справедливой стоимостью (СС) переданного за ДК вознаграждения (в IFRS 3 эта сумма называется возмещением) и справедливой стоимостью доли чистых активов (далее — ССЧА) ДК, принадлежащих МКп. 37 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Другой способ определения гудвила, мы рассмотрим чуть позднее.

Как видно из формулы, чтобы посчитать гудвил, сначала нужно определить СС переданного за ДК вознаграждения. Если вознаграждение выплачено деньгами, то СС вознаграждения очевидна. Однако определить ее может быть непросто, если в качестве вознаграждения были переданы собственные акции материнской компании или в составе вознаграждения есть так называемое условное вознаграждение (вознаграждение, выплачиваемое продавцу через определенное время в случае достижения ДК установленных показателей)п. 39 МСФО (IFRS) 3.

Затем МК должна составить расчет ССЧА ДК. Для этого нужно на дату получения контроля над ДК все ее активы и обязательства оценить по справедливой стоимости. Из полученной величины чистых активов (ЧА) нужно вычесть прибыль дочерней компании от операций между нею и другими компаниями группы (нереализованная прибыль ДК). Она признается только в индивидуальной отчетности дочерней компании, но не признается в отчетности группы. Ведь, как вы помните, задача консолидации — представить группу компаний как единый экономический субъект, а значит, в консолидированной отчетности не должна отражаться прибыль от внутригрупповых операций.

Поскольку в результате переоценки изменится балансовая стоимость активов и обязательств ДК, на все корректировки нужно доначислить отложенные налоги. Напомним, что в МСФО отложенные налоги определяются сравнением балансовых стоимостей активов и обязательств с их налоговыми базами.

Величина гудвила на дату покупки ДК является отправной точкой для определения гудвила на каждую отчетную дату. По правилам МСФО гудвил не амортизируется, но тестируется на обесценение, и при необходимости гудвил, определенный на дату покупки ДК, уменьшается на величину обесцененияподп. «b» п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Гудвил на каждую отчетную дату вычисляется так:

Определяем НКД

Как мы уже говорили, для получения контроля над ДК чаще всего достаточно приобрести 50% ее акций (долей). Поэтому даже если МК принадлежит менее 100% акций ДК, при консолидации складываются все активы и обязательства ДК (в том числе и те, которые принадлежат не МК, а другим собственникам). Чтобы «уравновесить» баланс, в консолидированной отчетности есть статья, называемая неконтролирующей долей. НКД — это часть капитала ДК, которым МК не владеет ни прямо, ни косвенно. В консолидированном балансе представляется в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятияп. 22 МСФО (IFRS) 10.

НКД на дату покупки определяется одним из двух способов, по выбору организациип. 19 МСФО (IFRS) 3.

СПОСОБ 1. Как доля в чистых активах ДК (ССЧА ДК), не принадлежащая МК. Как вы помните, в отчетности ДК ее собственный гудвил не признается. Значит, чистые активы ДК тоже не содержат гудвила. То есть при таком способе определения НКД гудвил, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, не определяется и в составе НКД (в капитале консолидированного баланса) не приводится. Соответственно, в активе тоже приводится только та часть гудвила ДК, которая принадлежит МК. Именно такой способ расчета гудвила мы уже рассмотрели выше.

СПОСОБ 2. По справедливой стоимости акций ДК, не принадлежащих МК. При таком способе в активе консолидированного баланса приводится полный гудвил, в том числе приходящийся на НКД. Сама НКД, отраженная в капитале, содержит часть гудвила, не принадлежащего МК. Если НКД рассчитывается по второму способу, то гудвил определяется по формуле:

При определении НКД на последующие отчетные даты в качестве точки отсчета принимается величина НКД на дату покупки. Ее нужно скорректировать на изменение величины ССЧА ДК (ΔССЧА) за период между датой покупки и датой составления отчетности в доле, принадлежащей неконтролирующим акционерам (участникам). Ведь если величина чистых активов ДК возрастет или уменьшится, это повлияет на величину стоимости как всей компании, так и доли неконтролирующих акционеров (участников).

Если НКД рассчитывается вторым способом (по справедливой стоимости), то нужно также учесть обесценение гудвила, приходящегося на НКД.

НКД на дату отчетности вычисляется по формуле:

При консолидации формируются все формы отчетности, но для простоты мы составим только баланс.

Пример. Составление консолидированного баланса

/ условие / 01.05.2011 МК приобрела 80% обыкновенных акций ДК за 60 млн руб. На дату покупки справедливая стоимость всех активов и обязательств приблизительно соответствовала их балансовой стоимости, кроме земельного участка, который был дооценен МК на 12 млн руб. Нераспределенная прибыль ДК на 01.05.2011 равна 25 млн руб. МК выдала ДК заем в сумме 15 млн руб. Тест на обесценение показал, что на 31.12.2013 гудвил необходимо обесценить на 5 млн руб. НКД определяется как доля в ЧА ДК. Укрупненные балансы МК и ДК на 31.12.2013 (тыс. руб.):

Статья МК ДК
Инвестиция в ДК 60 000
Прочие активы (в том числе земельный участок) 245 000 70 000
Уставный капитал 100 000 10 000
Нераспределенная прибыль (НРП) 110 000 40 000
Обязательства 80 000 35 000

/ решение / РАСЧЕТ 1. ССЧА ДК (тыс. руб.):

Статья На дату покупки На дату отчетности
Уставный капитал 10 000 10 000
Нераспределенная прибыль 25 000 40 000
Корректировка стоимости земли 12 000 12 000
ОНО
(12 000 тыс. руб. х 20%)
–2 400 –2 400
Итого ССЧА ДК: 44 600 59 600

Статьи «УК» и «НРП» переносим из отчетности ДК. Чтобы посчитать ССЧА, нужно прибавить величину дооценки земельного участка и отнять ОНО.

РАСЧЕТ 2. Гудвил на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
Инвестиция в ДК 60 000
%МК х ССЧАна дату покупки
(80% х 44 600 тыс. руб.)
–35 680
Обесценение гудвила –5 000
Итого: 19 320

По условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК. Поэтому в балансе признается только гудвил, приходящийся на МК. Определяем его как разницу между затратами материнской компании на покупку акций ДК и 80% ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 3. НКД на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
НКДдата пок.
(20% х 44 600 тыс. руб.)
8 920
%НКД х ∆ССЧА
(20% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))
3 000
Итого: 11 920

НКД на дату покупки увеличена на величину прироста ССЧА ДК в части, приходящейся на НКД. Обесценение гудвила на НКД на дату отчетности не влияет, так как по условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 4. Нераспределенная прибыль группы (тыс. руб.):

Статья Сумма
Нераспределенная прибыль МК 110 000
%МК х ∆ССЧА
(80% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))*
12 000
Обесценение гудвила** –5 000
Итого: 117 000

* Чтобы подсчитать нераспределенную прибыль группы, нужно к нераспределенной прибыли МК прибавить прирост ССЧА ДК в доле МК. Нераспределенную прибыль из отчетности ДК в консолидированную отчетность переносить нельзя, так как при консолидации статьи отчетности дочерней компании корректируются, в частности, на величину переоценки до СС.

** Обесценение гудвила учтено при расчете показателя гудвила в активе консолидированного баланса, поэтому на такую же величину необходимо уменьшить пассивы, то есть НРП.

Используем вычисленные значения показателей отчетности для составления консолидированного баланса. При этом учтем, что в составе прочих активов и прочих обязательств по условию примера есть ВГО в сумме 15 млн руб., которые необходимо исключить.

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2013 г. (тыс. руб.):

Статья Сумма
Гудвил (расчет 2) 19 320
Прочие активы
(245 000 тыс. руб. + 70 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)*
312 000
Итого активы: 331 320
Уставный капитал** 100 000
Нераспределенная прибыль (расчет 4) 117 000
НКД (расчет 3) 11 920
Обязательства
(80 000 тыс. руб. + 35 000 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)***
102 400
Итого пассивы: 331 320

* Статья «Прочие активы» консолидированной отчетности складывается из показателей «Прочие активы» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также суммы дооценки земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

** УК дочерней компании при консолидации не складывается, так как он элиминируется с инвестициями материнской компании в ДК.

*** Статья «Обязательства» рассчитывается как сумма показателей «Обязательства» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также ОНО, возникшего в связи с дооценкой земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

***

Круг компаний, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО, постепенно расширяется. Так, в частности, планируется включить в число таких организаций, помимо кредитных и страховых, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов, НПФ, ФГУПов по утверждаемому правительством перечнюпроект Закона № 349695-6.

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Основные требования к отчетности по МСФО

Целью отчетности, подготовленной на основе Международных стандартов, является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Считается, что эта цель достигается применением действующих МСФО (IFRS) и дополнительным раскрытием информации. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятия должны разработать и последовательно применять свою учетную политику.

При подготовке финансовой отчетности компании должны обеспечить, чтобы отчетность содержала уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Дополнительно раскрываемая информация к отчетности необходима в случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

Предприятие, оформляющее финансовую отчетность по МСФО (IFRS), в примечаниях к финансовой отчетности должно сделать ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Не допускается указание на соответствие отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям действующих Международных стандартов.

В основе подготовки финансовой отчетности по МСФО лежат два основополагающих принципа: принцип непрерывности и принцип начисления. Соблюдение принципа непрерывности предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Принцип начисления при составлении отчетности означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах (Концепции) МСФО, а не по факту их оплаты. Это также предполагает совершение факта хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и своевременное его отражение в финансовой отчетности. При этом Концепция МСФО и МСФО (IAS) 1 не закрепляют в качестве условия для отражения какого-либо элемента в отчетности наличие соответствующего первичного документа, что означает необходимость проведения в учете операции исходя из факта хозяйственной деятельности, а не на основании соответствующего документа. Именно поэтому в отчетности по МСФО выявленные доходы и расходы прошлых лет не подлежат отнесению на результаты отчетного периода, влекут за собой необходимость корректировки сравнительной информации за прошлые отчетные периоды.

Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств. Требования к подготовке отчета о движении денежных средств изложены в отдельном Стандарте МСФО (IAS) 7.

Представление отчетных данных

Финансовая отчетность предприятий должна оформляться с учетом обособленного представления существенных ее статей.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться в отчетности, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с требованиями других МСФО. Оценка активов в отчетности за минусом оценочных резервов (например, резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам) не считается взаимозачетом.

Однако МСФО (IAS) 1 указывает на возможность свернутого представления доходов и расходов по отдельным операциям, не относящимся к основной деятельности предприятия. Также допускается свернутое представление прибыли и убытков от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, о положительных и отрицательных курсовых разницах, о реализации финансовых активов, предназначенных для продажи — для групп аналогичных операций. Вместе с тем в Стандарте говорится о том, что при существенности сумм курсовых разниц необходимо их развернутое представление в отчетности.

Пакет отчетности по МСФО

Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:

  • отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода — в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;
  • отчета о прибылях и убытках за отчетный период;
  • отчета о совокупных доходах за отчетный период (при этом кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах — отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе);
  • отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;
  • отчета о движении денежных средств за отчетный период;
  • примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО и прочие пояснительные примечания.

В Стандарте указано, что предприятия могут применять иные наименования отчетных форм.

В каждой отчетной форме должны указываться: наименование отчитывающегося предприятия (а также изменения в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом), дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью, валюта представления отчетности согласно требованиям МСФО (IAS) 21 и степень округления сумм в финансовой отчетности. Также должно содержаться указание, является ли финансовая отчетность отдельной либо консолидированной, относящейся к группе предприятий.

Особенности оформления отчета о финансовом положении (баланса)

Отчетность должна давать представление о финансовом положении предприятия и результатах управления ресурсами, доверенными компании.

Единый формат баланса в МСФО не установлен. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный набор статей отчета о финансовом положении, которые требуют обособленного представления, поскольку отличаются по характеру и функциям (это основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, внеоборотные активы для продажи, резервы, обязательства по налогу, доли неконтролирующего участия в капитале, доля материнской компании и др.). Для целей формирования более полного представления о состоянии организации компании должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию статей отчета. Основанием для обособленного представления может служить использование разных основ оценки для различных групп активов (например, различные группы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16).

Приведенное в Стандарте наименование статей отчетности подходит для использования коммерческими предприятиями (в том числе коммерческими предприятиями государственного сектора). Если предприятия осуществляют некоммерческую деятельность, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов. То же потребуется предприятиям, не имеющим капитала, который согласно Концепции МСФО трактуется как доля в активах компании, остающаяся после погашения ее обязательств. Это относится, например, к некоторым взаимным фондам или некоторым кооперативным предприятиям, основанным на долевых вкладах. Таким предприятиям, возможно, потребуется корректировка основных форм в части представления информации о долях участников или пайщиков.

Основным условием группировки информации в отчете о финансовом положении является обособленное представление краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств. Также может быть использована группировка статей в порядке ликвидности, когда это обеспечивает более уместное представление информации.

К краткосрочным активам относятся активы, реализуемые в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или в рамках обычного операционного цикла предприятия либо предназначенные для целей торговли. К ним также относятся денежные средства и их эквиваленты без ограничения на обмен или использование для погашения обязательств в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. В других случаях активы классифицируются как долгосрочные. В том числе к ним относятся отложенные налоговые требования.

Краткосрочными обязательствами являются обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты либо в течение операционного цикла, погашение которых не может быть отложено на 12 месяцев. К ним также относятся обязательства, специально предназначенные для торговли. Например, финансовые обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IAS) 39 по категории оцениваемых через прибыль/убыток, банковские овердрафты, краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая задолженность.

Иные обязательства считаются долгосрочными. Если предприятие предполагает и имеет безусловное право по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательство на срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное. Отложенные налоговые обязательства также являются долгосрочными обязательствами.

В отчете о финансовом положении (либо в примечаниях к отчетности) компании должны давать подробную разбивку представленных статей в соответствии с особенностями деятельности предприятия. В частности, следует представлять информацию:

  • по видам основных средств (например, здания, оборудование, объекты финансовой аренды, незавершенное строительство и т.д.);
  • по видам запасов (товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция);
  • о дебиторской задолженности в разрезе задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, авансов.

Капитал и капитальные резервы детализируются по таким категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход, капитальные резервы. Также необходимо отразить следующую информацию о капитале (либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях):

  • количество акций, разрешенных к выпуску;
  • количество выпущенных, оплаченных акций, а также неоплаченных акций;
  • номинальную стоимость акции;
  • сверку количества акций в обращении на начало и конец периода;
  • права, привилегии и ограничения по классам акций, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
  • акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям;
  • резервы по потенциальным акциям, подлежащим выпуску по опционам либо договорам продажи акций;
  • описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

При наличии в отчетном периоде операций, связанных с реклассификацией статей обязательств и капитала (например, в связи с использованием сложных финансовых инструментов), необходимо раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории, сроки и причину такой реклассификации.

Требования к оформлению отчета о совокупной прибыли (о прибылях и убытках)

Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет минимальный перечень статей, которые должны быть представлены в отчете: выручка, финансовые расходы, расход по налогу, прибыль или убыток.

Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль). Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

  • результат переоценки основных средств и нематериальных активов;
  • актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности материнской компании;
  • прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
  • эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;
  • общую совокупную прибыль.

Указанные статьи могут быть представлены как с учетом влияния налога на прибыль, так и до исчисления налога. При этом следует отразить суммы налога на прибыль, относящиеся к каждому элементу прочей совокупной прибыли.

При наличии у компании прекращаемых сегментов деятельности в отчете о совокупной прибыли должна быть обособленно представлена информация о посленалоговой прибыли (убытке) в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности компании и прибыли (убытке) от реализации активов или их переоценки до справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.

Обратите внимание, чрезвычайные статьи расходов не подлежат представлению в отчете.

В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период.

Подробная группировка доходов и расходов может быть приведена в примечаниях к отчетности либо в отчете о совокупной прибыли.

При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов. В частности, целесообразно выделять расходы по таким операциям, как:

  • уценка запасов до чистой цены продажи;
  • признание убытка от обесценения основных средств и восстановления убытка;
  • резервирование затрат на реструктуризацию деятельности предприятия и реверсивные записи в отношении резервов;
  • выбытие объектов основных средств и выбытие инвестиций;
  • расходы прекращенной деятельности;
  • расходы по урегулированию судебных споров.

Допускается группировка расходов, влияющих на прибыль/убыток компании, по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (например, себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые). Если предприятие классифицирует свои расходы по их функциям, оно должно раскрывать дополнительную информацию в пояснительных примечаниях о характере понесенных расходов.

Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

Содержание примечаний к отчетности

Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместной и полезной для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности Международным стандартам.

При описании основных принципов учетной политики предприятие должно в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

В пояснительных примечаниях необходимо раскрыть информацию о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дать прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Необходимо также привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.

Ряд МСФО (IFRS) содержит специальные требования к раскрытию информации, например об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), о событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), о прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).

Помимо вышеизложенного, Стандарт требует от компаний раскрывать в пояснительных примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом. В примечаниях также должна указываться сумма объявленных до отчетной даты дивидендов, не признанных в отчетности в качестве распределения прибыли, в том числе по кумулятивным привилегированным акциям.

В финансовой отчетности предприятий должна раскрываться информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Также должно приводиться описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы — информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.

Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.

С.Титова

Аудитор