Отложенные налоговые обязательства

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (ОНО). Проводки

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

минус

( ! если результат положительный ! )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

Ссылки по теме:

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

При заполнении строки 1420

"Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

Вариант 1.

Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

┌──────────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 1420 "Отложенные налоговые │ = │Кредитовое сальдо по│

│обязательства" Бухгалтерского баланса │ │счету 77 │

└──────────────────────────────────────────┘ └────────────────────┘

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

— в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│Строка 1420 "Отложенные │ │Кредитовое сальдо│ │Дебетовое сальдо│

│налоговые обязательства"│ = │по счету 77 │ — │по счету 09 │

│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │

└────────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

— в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

┌───────────────────────────────────────────────────────┐ ┌───────┐

│Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" │ = │ — │

│Бухгалтерского баланса │ │ │

└───────────────────────────────────────────────────────┘ └───────┘

При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1420

"Отложенные налоговые обязательства"

ПРИМЕР 4.2

Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2014)
1 2
1. По дебету счета 09 66 000
2. По кредиту счета 77 396 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.
1 2 3 4 5 6
  Отложенные налоговые обязательства 1420 14 38 19

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.
1 2 3 4 5 6
  Отложенные налоговые обязательства 1420 22 16

Решение

1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).

Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г.

Отложенное налоговое обязательство

составляет 396 000 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г.
  Отложенные налоговые обязательства

2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет -330 000 руб. (66 000 руб. — 396 000 руб.).

Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые обязательства" указывается сумма превышения — 330 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г.
  Отложенные налоговые обязательства

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

3.1.4.3. Строка 1430 "Оценочные обязательства"

По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Какие оценочные обязательства

Признаются организацией

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В частности, оценочные обязательства признаются:

— в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);

— в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

— в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

— в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

— в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

— в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

— в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Оценочное обязательство в отношении гарантийных ремонтов и гарантийного обслуживания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Иные оценочные обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

При каком условии организация, в случае возникновения вычитаемых временных разниц, признает отложенный налоговый актив?

⇐ Предыдущая567891011121314

при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

при условии получения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде

признается в любой ситуации

80. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете…

по дебету счета 99

по дебету счета 91

по дебету счета 26

81. Суммы чистого убытка отчетного года списываются следующей записью…

Д-т сч. 99 К-т сч. 91

Д-т сч. 99 К-т сч. 84

Д-т сч. 84 К-т сч. 99

82. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового обязательства…

не допускается

допускается

допускается в соответствии с учетной политикой организации

допускается при одновременном выполнении условий: наличие в организации ОНА и ОНО; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль

83. Отложенные налоговые обязательства признаются…

независимо от периода возникновения таких разниц

в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы

в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы

84. ОНА – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести…

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах

85. Постоянное налоговое обязательство – это…

сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

сумма налога, которая не влияет на исчисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

86. При превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, возникают…

постоянные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

87. Отложенные налоговые обязательства определяются умножением ставки налога на прибыль на величину…

налогооблагаемых временных разниц

вычитаемых временных разниц

постоянных разниц

88. Отложенные налоговые активы оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 09 К-т сч. 99

89. Уменьшение отложенных налоговых активов оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 68 К-т сч. 09

90. Доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно, формируют отрицательные постоянные разницы в случае…

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

если уставный капитал получающей стороны менее чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

когда имущество получено от физического лица, если его доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50%

91. При образовании временных разниц в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает

оценка доходов и расходов

момент (период) признания доходов и расходов

как момент (период) признания, так и оценка доходов и расходов

92.

Отложенные налоговые обязательства это

К возникновению ОНО приводят…

постоянные положительные разницы

постоянные отрицательные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

93. К возникновению ОНА приводят…

постоянные положительные разницы

постоянные отрицательные разницы

вычитаемые временные разницы

налогооблагаемые временные разницы

94. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве…

долгосрочных обязательств

краткосрочных обязательств

внеоборотных активов

оборотных активов

95. При формировании вычитаемых временных разниц…

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете позже, чем в целях налогообложения;

доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете позже, а расходы – раньше, чем в целях налогообложения;

доходы признаются в бухгалтерском учете раньше, а расходы – позже, чем в целях налогообложения.

96. Переплата по налогу на прибыль за счет превышения авансовых платежей над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть отражена в бухгалтерском учете организации…

только по дебету счета 68

как по дебету счета 68, так и по дебету счета 09

только по дебету счета 09

97. Расходы, формирующие налогооблагаемые временные разницы, признаются…

в целях налогообложения раньше, чем в бухгалтерском учете;

в целях налогообложения позже, чем в бухгалтерском учете;

в одном периоде, но в разных размерах

98. Произведение суммы бухгалтерской прибыли до налогообложения на установленную ставку налога на прибыль является…

текущим налогом на прибыль

условным расходом по налогу на прибыль

отложенным налоговым обязательством

99. Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это…

сумма налога на прибыль, определяемая по данным налогового учета;

сумма налога на прибыль, полученная от продажи продукции;

сумма налога на прибыль, определяемая от бухгалтерской прибыли.

100. Текущий налог на прибыль – это…

налог на прибыль для целей налогообложения;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета;

налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, скорректированный на постоянное налоговое обязательство.

101. Под постоянными разницами понимаются…

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в следующем отчетном периоде;

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, а для целей налогообложения, учитываемые в последующих отчетных периодах.

102. Под временными разницами понимаются…

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах;

расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в полном размере, а в налоговом учете – в пределах установленных нормативов;

доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчета налоговой базы как отчетного периода, так и в следующих отчетных периодов.

103. Под отложенным налоговым активом понимается…

убыток, сформированный по правилам налогового учета;

налог на прибыль, доначисленный по результатам налоговой проверки;

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

104. Под отложенным налоговым обязательством понимается…

часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

недоимка по налогу на прибыль;

сверхнормативные представительские расходы.

105. Организацией получен убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 5 000 рублей. В этом случае в бухгалтерском учете…

проводки на сумму налога на прибыль не составляются;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 1000 рублей;

отражается условный доход в сумме 1000 рублей.

106. В составе прочих доходов в бухгалтерском учете организация отразила денежные средства в сумме 10 000 рублей, безвозмездно полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%. В бухгалтерском учете следует отразить…

постоянное налоговое обязательство:

постоянный налоговый актив;

отложенное налоговое обязательство;

отложенный налоговый актив.

107. По данным налогового учета за налоговый период получен убыток от основной деятельности в сумме 20 000 рублей. В бухгалтерском учете записи по налогу на прибыль…

не производятся;

отражается отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей;

отражается отложенный налоговый актив в сумме 4000 рублей.

108. Организация получила за налоговый период убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств в сумме 200 000 рублей. При этом организация не предполагает получить прибыль по данному виду деятельности в будущем. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражается…

отложенный налоговый актив Д-т сч. 09 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянное налоговое обязательство Дт сч. 99 К-т сч. 68 в сумме 40 000 руб.;

постоянный налоговый актив Д-т сч. 68 К-т сч. 99 в сумме 40 000 руб.

Организация продала объект основных средств. В связи с разной суммой накопленной амортизации в бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство, относящееся к проданному объекту. Какая бухгалтерская запись должна быть сделана одновременно с отражением операций по продаже основного средства?

Д-т сч. 77 К-т сч. 68

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 77 К-т сч. 99

Организация передает объект основных средств в качестве вклада в совместную деятельность. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 100 000 рублей. Оценочная стоимость по договору 120 000 рублей. Возникает ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом при передаче объекта основных средств?

не возникает;

возникает временная налогооблагаемая разница;

возникает временная вычитаемая разница.

111. По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила 100000 рублей. При этом в составе расходов учтены проценты по кредитам и займам, превышающие предельную величину, определяемую в соответствии со ст. 269 НК РФ на 5000 рублей. Возникшая разница между бухгалтерской прибылью и налоговой базой является…

постоянной налогооблагаемой;

временной вычитаемой;

временной налогооблагаемой.

112. Убыток по данным бухгалтерского учета составил 50 000 рублей, возникла постоянная налогооблагаемая разница в сумме 30 000 рублей, погашена временная налогооблагаемая разница в сумме 70 000 рублей. Определите налоговую базу для расчета налога на прибыль…

10 000 рублей;

30 000 рублей;

50 000 рублей.

Условный расход по налогу на прибыль составил 10 000 рублей, списано на счет прибылей и убытков отложенное налоговое обязательство в сумме 50 000 рублей, начислен отложенный налоговый актив в сумме 15 000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

65 000 рублей;

25 000 рублей;

37 000 рублей.

Бухгалтерская прибыль составила 500 000 руб. Начислены: отложенный налоговый актив в сумме 10 000 руб., отложенное налоговое обязательство в сумме 5000 рублей. Погашены: отложенный налоговый актив в сумме 7000 рублей, отложенное налоговое обязательство в сумме 4000 рублей. Определите текущий налог на прибыль?

102 000 руб.

126 000 руб.

502 000 руб.

115. В бухгалтерском балансе сальдирование сумм ОНА и ОНО…

категорически не допускается

допускается при соблюдении определенных условий

производится по общему правилу нетто-оценки

116. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и …

подлежат включению в расчет налоговой прибыли отчетного периода;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли в последующие отчетные периоды;

подлежат исключению из расчета налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды.

117. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе…

в качестве оборотных активов;

в качестве внеоборотных активов;

не отражаются в бухгалтерском балансе.

118. Бухгалтерская запись Д-т сч. 99 — К-т сч. 09 производится…

в случае принятия к учету актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в случае выбытия актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив;

в бухгалтерском учете такой записи производиться не может.

119. Малые предприятия ПБУ 18/02…

не применяют;

применяют в обязательном порядке4

могут не применять, если это отражено в учетной политике.

120. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы и рас ходы признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На конец отчетного периода осталась непогашенная дебиторская задолженность за проданные товары. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается…

отложенный налоговый актив;

⇐ Предыдущая567891011121314



Главная » Бухгалтеру » Методология расчета отложенных налогов

Методология расчета отложенных налогов

Вернуться назад на Налоговые активы

Учет отложенных налогов в международных стандартах регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)1. Для практического применения положений стандарта необходимо выполнить несколько последовательных действий:

1. Составить баланс компании в соответствии с МСФО.
2. Сформировать налоговый баланс. При этом целесообразно вести налоговый учет аналогично бухгалтерскому, с применением метода двойной записи. Для удобства баланс лучше оформить следующим образом: значения активов записывать со знаком «плюс», а обязательств – со знаком «минус».
3. Сопоставить построчно баланс, составленный в соответствии с МСФО, и баланс, подготовленный по правилам налогового учета, и выявить такие статьи, по которым ОНО и ОНА никогда не будут признаваться в силу указаний МСФО (IAS) 12.
4. Выявить разницы между финансовым и налоговым учетом, которые, как ожидается, никогда не исчезнут (в РСБУ – постоянные разницы), и привести данные налогового баланса в соответствие с данными финансового учета для того, чтобы не рассчитывать по соответствующим статьям временные разницы.
5. Найти разницу между соответствующими строками финансового и налогового балансов. Получившиеся отрицательные значения, умноженные на налоговую ставку, будут являться отложенными налоговыми активами, положительные – отложенными налоговыми обязательствами.
6. Определить, относятся ли полученные активы и обязательства на отчет о прибылях и убытках или на отчет о движении собственного капитала.
7. Найти сумму рассчитанных значений. Отложенный налоговый актив протестировать на предмет возможности получения в полном объеме и признать его в финансовой отчетности только в том размере, в котором он вероятнее всего будет реализован.
8. Если в результате сравнения полученного значения с аналогичной величиной на предыдущую отчетную дату будет выявлено увеличение отложенных налоговых обязательств или уменьшение активов, то нужно признать расход по отложенному налогу, а в обратной ситуации – доход3.

Термины

Текущий налог – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в бюджет за период.

Рассчитывается от налогооблагаемой прибыли (в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах.

Расходы по налогу – совокупность текущего и отложенного налога.

Временная разница – разница между балансовой стоимостиью актива (обязательства) и его налоговой базой.

Налоговая база актива (обязательства) – сумма, относимая к активу или обязательству в налоговых целях.

Налогооблагаемая временная разница – временная разница, приводящая к увеличению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Вычитаемая временная разница – временная разница, приводящая к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Личный опыт

Александра Озерянова, финансовый директор ООО «ДжекПот» (Москва) В нашей компании для представления промежуточной отчетности используется упрощенный способ расчета отложенных налогов. Величина отложенного налогового обязательства, рассчитанного по данным РСБУ, суммируется с произведением суммы всех поправок, отраженных в отчете о прибылях и убытках (за исключением доли меньшинства), и ставки налога. Если трансформация отчетности производится в MS Exсel, то в ячейку, расположенную выше строки расчета доли меньшинства, заносится формула данного произведения. Таким образом, можно достаточно быстро рассчитать величину отложенных налогов компании за период. Из года в год аудиторы нашей компании пересчитывают налог по более корректной методике, но разница в полученных результатах всегда несущественна.

Единственным недостатком данного метода является отсутствие возможности сделать раскрытия, поэтому применять его можно только в случаях, если они не требуются или если есть уверенность, что аудиторы пересчитают отложенный налог и предоставят недостающие для раскрытия данные.