Отражение НДС к вычету

—>Урок № 50. Ведение книги покупок.

В соответствии с действующим законодательством на каждом предприятии должна вестись книга покупок. На этом уроке мы узнаем, как в программе «1С:Бухгалтерия 8” осуществляется формирование книги покупок.

Перед тем как приступить к собственно формированию книги покупок, необходимо сформировать документы, записи из которых будут в нее включены. В рассматриваемой конфигурации в книгу покупок попадают записи, отраженные в документах:
• «Формирование записей книги покупок”;
• «Восстановление НДС»;
• «Отражение НДС к вычету».

Для перехода в режим работы с этими документами предназначены соответствующие команды подменю Покупка | Ведение книги покупок.
Документ «Восстановление НДС» предназначен для автоматизированного определения ситуаций, когда суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным ценностям, были уже приняты к вычету в обычном порядке, но сами ценности при этом были использованы для осуществления операций, по которым предполагается применение ставки НДС 0 % (или не облагаемых НДС). В таких ситуациях в соответствии с действующим налоговым законодательством вычет не применяется.

Также подлежат восстановлению суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, переданным на строительство. В соответствии с действующим налоговым законодательством вычет может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект строительства был введен в эксплуатацию. Другими словами, ранее принятые к вычету суммы налога по таким ценностям должны быть восстановлены. После того как документ проведен, в книге покупок будут созданы сторнирующие записи, а в бухгалтерском учете сформируются проводки на сумму восстановленного к уплате в бюджет НДС по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Документ «Отражение НДС к вычету» используется для уточнения и корректировки данных учета НДС, полученных в результате проведения первичных документов, для отражения вычетов при использовании упрощенного метода учета НДС, а также в ситуациях, когда учет поступлений ведется вручную. Чтобы после проведения документа сформировались соответствующие записи в книге покупок, необходимо в окне его ввода/редактирования установить флажок Использовать как запись книги покупок.

Что касается документа «Формирование записей книги покупок», то он предназначен для регистрации сумм НДС, причитающихся к вычету. Этот документ фиксирует такие события, как предъявление суммы НДС поставщиком, наличие счета-фактуры от поставщика, факт оплаты, отсутствие факта принятия суммы НДС к вычету ранее и отсутствие включения НДС в стоимость. Кроме этого, при формировании документа учитывается, не используется ли ставка НДС 0 %.
Поскольку порядок работы со всеми перечисленными документами во многом аналогичен, мы не будем подробно рассматривать каждый из них, а рассмотрим его на примере документа «Формирование записей книги покупок».

Для перехода в режим работы с данным документом нужно выполнить команду главного меню Покупка | Ведение книги покупок | Формирование записей книги покупок. При активизации данной команды на экране отображается окно.

Список документов Формирование записей книги покупок

В окне отображается перечень сформированных ранее документов. Для каждой позиции списка показывается признак его проведения, дата и номер, наименование организации, признак вычета по ставке 0 % (если в документе используется данная ставка, то в колонке К вычету 0 % для него отобразится соответствующий флажок), имя ответственного за составление документа пользователя, а также произвольный комментарий. Чтобы сформировать новый документ, нажмите в инструментальной панели данного окна кнопку Добавить или выполните команду Действия | Добавить.

Для перехода в режим редактирования созданного ранее документа дважды щелкните на нем мышью или используйте команду Действия | Изменить. При выполнении любого из перечисленных действий на экране отобразится окно ввода и редактирования документа.

Ввод и редактирование документа «Формирование записей книги покупок»

В верхней части окна содержатся уже знакомые нам параметры – Номер, от, Организация и Ответственный. Значения первых трех из них формируются программой автоматически, но при необходимости вы можете их отредактировать (напомним, что для редактирования поля Номер нужно включить соответствующий режим с помощью команды Действия | Редактировать номер). Если по данному документу к вычету предъявляется НДС по ставке 0 %, то нужно установить флажок Предъявлен к вычету НДС 0 %.

Центральная часть окна состоит из двух вкладок: Вычет НДС по приобретенным ценностям и Вычет НДС с авансов. На первой вкладке фиксируются суммы к вычету по приобретенным ценностям, на второй – по вычетам с полученных от покупателей авансов.

Заполнять документ можно как вручную, так и автоматически (это относится к обеим вкладкам). В первом случае нужно в инструментальной панели вкладки нажать кнопку Добавить, после чего заполнить соответствующие реквизиты для появившейся в списке позиции. Чтобы удалить позицию из списка, нажмите в инструментальной панели кнопку Удалить.

Для автоматического заполнения табличной части документа нажмите кнопку Заполнить и в открывшемся меню выполните команду Заполнить (для вкладки Вычет НДС по приобретенным ценностям) или Заполнить по авансам полученным (для вкладки Вычет НДС с авансов). В результате табличная часть будет заполнена на основании имеющихся в программе данных (первичные документы, сформированные счета-фактуры и др.).

Как мы уже отмечали ранее, после проведения данных соответствующие записи будут внесены в книгу покупок. Кроме этого, будут сформированы следующие бухгалтерские проводки:
• на основании содержимого вкладки Вычет НДС по приобретенным ценностям – по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям;
• на основании содержимого вкладки Вычет НДС с авансов – по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76. АВ «НДС по авансам и предоплатам».
Помимо бухгалтерских проводок, после проведения документа будут сформированы соответствующие записи в регистрах учета НДС.
Чтобы сформировать книгу покупок, нужно выполнить команду главного меню Покупка | Ведение книги покупок | Книга покупок. При активизации данной команды на экране откроется окно:

Формирование книги покупок

Чтобы сформировать книгу покупок, нужно вначале выполнить настройку параметров формирования отчета. В поле Период с по нужно указать интервал времени, за который формируется книга покупок. Отметим, что в соответствии с действующим законодательством книгу покупок необходимо формировать за каждый налоговый период (напомним, что налоговый период для налога на добавленную стоимость определяется в учетной политике предприятия по налоговому учету), однако при желании вы можете сформировать книгу покупок за любой произвольный период.

В поле Организация из раскрывающегося списка, содержимое которого формируется в справочнике организаций, выбирается название организации, от имени которой формируется книга покупок.

Возможности программы предусматривают формирование наряду с основным разделом и дополнительных листов книги покупок. Дополнительные листы формируются в виде отдельных бланков по каждому налоговому периоду и распечатываться также должны отдельно. Чтобы включить режим формирования дополнительных листов, нужно установить флажок Формировать дополнительные листы.

Отражение НДС к вычету в 1С Бухгалтерия 8.3

При установленном данном флажке становится доступным для редактирования расположенное справа поле, в котором из раскрывающегося списка нужно выбрать период (возможные варианты: за корректирующий период или за текущий период).

Чтобы не включать в отчет колонки с данными о 20 % НДС, нужно установить флажок Скрыть колонки по ставке 20 %.
Запуск процесса формирования книги покупок в соответствии с установленными параметрами инициируется нажатием кнопки Сформировать, расположенной в инструментальной панели данного окна. Пример сформированной книги покупок показан:

Книга покупок

Чтобы вывести книгу покупок на печать, выполните команду главного меню Файл | Печать или нажмите комбинацию клавиш <Ctrl>+<P>.

Урок № 51. Формирование отчетов по приходу ТМЦ и учету НДС

Новые правила отнесения НДС, не принимаемого к вычету

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, изменили правила, по которым должны списываться суммы НДС, не принимаемые к вычету.

Отнесение НДС, не принимаемого к вычету

Как известно, в некоторых случаях фирма не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг). Согласно старой редакции ст.170, НДС в этих случаях учитывался по-разному: в одних ситуациях — относился в расходы, а в других — включался в стоимость товаров (работ, услуг).

В новой редакции ст.170 установлен единый порядок. Теперь налог, не принимаемый к вычету, нужно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Речь идет об имуществе, работах и услугах, которые:

  • используются для проведения операций, освобожденных от НДС (например, реализации необлагаемых товаров);
  • используются для реализации товаров (работ, услуг) за пределами России;
  • приобретаются фирмами, которые воспользовались освобождением от НДС;
  • используются для проведения операций, не признаваемых реализацией (например, для передачи в уставный капитал другой фирмы).

Изменения устраняют существовавшее несоответствие между ст.170 и правилами бухгалтерского учета, согласно которым сумма невозмещаемого налога увеличивает стоимость имущества.

Пример. ЗАО «Медсервис» приобрело торговое оборудование стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, не облагаемых НДС.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

Дебет 08 Кредит 60

  • 40 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 19

  • 8000 руб. — стоимость оборудования увеличена на сумму НДС.

Новые правила введены в действие с 1 января. Вы можете пересчитать налог за прошлые месяцы и сдать уточненные налоговые декларации, если считаете, что поправки улучшают ваше положение. В противном случае вы можете ничего не переделывать, так как законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.5 НК РФ).

Раздельный учет при ведении разных видов деятельности

Как и раньше, если фирма ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она должна организовать раздельный учет входного НДС. Налог по товарам (работам, услугам), используемым для деятельности, которая облагается НДС, принимается к вычету. Налог же по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для «льготной» деятельности, относится на увеличение их стоимости.

А как быть, если одни и те же товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы и услуги используются и в той и в другой деятельности? Нужно распределить входной налог пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Налог, относящийся на увеличение стоимости имущества, работ и услуг, рассчитывается по формуле:

——————-¬ —————-¬ —————-¬
¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦
¦ приобретенному ¦ ¦ освобожденных ¦ ¦ товаров ¦
¦ имуществу, ¦ ¦ от НДС товаров¦ ¦(работ, услуг),¦
¦работам и услугам,¦ = ¦(работ, услуг),¦ : ¦ отгруженных за¦
¦ относящаяся на ¦ ¦ отгруженных за¦ ¦ налоговый ¦
¦ увеличение их ¦ ¦ налоговый ¦ ¦ период ¦
¦ стоимости ¦ ¦ период ¦ ¦ ¦
L——————- L—————- L—————-

Налог, принимаемый к вычету, рассчитывается так:

——————-¬ ——————¬ —————-¬
¦ Сумма НДС по ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Общая стоимость¦
¦ приобретенному ¦ ¦ облагаемых НДС ¦ ¦ товаров ¦
¦ имуществу, ¦ = ¦ товаров ¦ : ¦(работ, услуг),¦
¦работам и услугам,¦ ¦ (работ, услуг),¦ ¦ отгруженных ¦
¦ принимаемая ¦ ¦ отгруженных за ¦ ¦ за налоговый ¦
¦ к вычету ¦ ¦налоговый период¦ ¦ период ¦
L——————- L—————— L—————-Внимание!

Как отразить НДС к вычету в 1С Бухгалтерия 8.3

В новой редакции говорится о стоимости отгруженных товаров, а не о выручке от их реализации, как раньше. Какая стоимость имеется в виду: покупная или продажная? Как нам разъяснили в МНС, речь идет о продажной стоимости.

К сожалению, из новой редакции Налогового кодекса (как, впрочем, и из старой) не ясно, какой налоговый период имеется в виду. Применительно к основным средствам — это период, в котором они приняты к учету. Так гласят Методические рекомендации по применению главы 21 (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Аналогичный порядок можно применять для других товаров, а также работ и услуг.

Пример. ЗАО «Медсервис» платит НДС ежемесячно. В августе 2002 г. оно приобрело и оплатило торговое оборудование стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Оборудование будет использоваться для реализации медицинских товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В сентябре 2002 г. оборудование было введено в эксплуатацию и фирма получила право на вычет части НДС по нему. Рассчитаем эту часть.

Допустим, стоимость товаров, отгруженных в сентябре, составила 250 000 руб., в том числе:

  • облагаемых НДС — 150 000 руб.;
  • не облагаемых НДС — 100 000 руб.

Доля товаров, которые не облагаются налогом, составила 40 процентов (100 000 руб. : 250 000 руб. x 100%). Соответственно стоимость оборудования нужно увеличить на сумму НДС в размере:

10 000 руб. x 40% = 4000 руб.

Оставшаяся сумма налога — 6000 руб. (10 000 — 6000) — принимается к вычету.

Бухгалтер должен отразить приобретение оборудования такими проводками:

в августе

Дебет 08 Кредит 60

  • 50 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • 60 000 руб. — оборудование оплачено;

в сентябре

Дебет 08 Кредит 19

  • 4000 руб. — стоимость оборудования увеличена на часть уплаченной суммы НДС;

Дебет 01 Кредит 08

  • 54 000 руб. (50 000 + 4000) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 6000 руб. — оставшаяся сумма НДС принята к вычету.

Иногда несмотря на то, что фирма осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, она может не вести раздельный учет и принимать всю сумму уплаченного налога к вычету. Это возможно, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период.

В новой редакции ст.170 уточнено, что это правило наряду с другими правилами раздельного учета распространяется и на фирмы, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример. ЗАО «Лютик» осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами питания. Розничная торговля продуктами питания в данном регионе подпадает под ЕНВД и соответственно не облагается НДС. Фирма платит НДС по оптовой торговле ежемесячно. В октябре 2002 г. она приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Оборудование будет использоваться как в розничной, так и в оптовой торговле.

Совокупные расходы фирмы в октябре 2002 г. составили 500 000 руб., в том числе:

  • на розничную торговлю — 10 000 руб.;
  • на оптовую торговлю — 490 000 руб.

Доля расходов на розничную торговлю равна 2 процентам (10 000 руб. : 500 000 руб. x 100%) от общей суммы расходов. Таким образом, всю сумму НДС по оборудованию и другим товарам (работам, услугам), приобретаемым для розничной торговли, можно принять к вычету.

И.Исаева

Аудитор, финансовый директор

ООО «Аудиторская фирма «Про-Аудит»

г. Москва

Отражение начисления НДС в 1С 8.3

Частичный вычет компании достаточно часто используют, чтобы избежать камеральных налоговых проверок, в ситуации, когда НДС в налоговом периоде предлагается заявить к возмещению. Более выгодно для компании такой вычет разбить на части. Однако при заявлении вычета частями по одному счету-фактуре могут возникнуть вопросы касательно заполнения книги покупок. Рассмотрим механизм заполнения, а также укажем на возможные налоговые риски.

Как известно, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (перепродажа товаров относится к таким операциям) после принятия их на учет на основании счетов-фактур (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2015 г. действует п. 11 ст. 172 НК РФ, который указывает, что НДС, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, можно предъявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ.

Налоговое законодательство при этом не запрещает принимать НДС к вычету частями.

Согласен с этим и Минфин России. Так, в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293 финансовое ведомство отметило, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.

Каким же образом необходимо в такой ситуации заполнить книгу покупок?

Правила заполнения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила заполнения книги покупок), утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Подпунктом «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок предусмотрено, что в графе 15 книги покупок указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

Пунктом 5 Правил составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость1, в свою очередь, предусмотрено, что строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, — для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.

Таким образом, в графу 15 книги покупок переносятся данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

Каких-либо исключений для случаев частичного заявления вычета НДС при заполнении графы 15 книги покупок Правилами заполнения книги покупок не предусмотрено.

Таким образом, следуя буквальному прочтению приведенного подп. «т» п. 6 Правил заполнения книги покупок, при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Налогоплательщику, который отразил стоимость товара только в части заявленного к вычету НДС, надо быть готовым к определенным налоговым рискам. Оценим их на предмет негативности для налогоплательщика.

Оценка риска отказа налоговыми органами в вычете НДС

Книга покупок не предусмотрена п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве основания для принятия налога к вычету, соответственно, право на налоговые вычеты не связано с правильностью ее заполнения. Данная позиция подтверждается обширной судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 г. № Ф09-3460/13 по делу № А47-8212/2012, ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 17 января 2013 г. по делу № А40-40046/12-99-216).

Оценка риска привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за нарушение правил заполнения книги покупок

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Под таким нарушением для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Книга покупок, применяемая при расчетах по НДС, в числе документов, поименованных в ст.

Документ «Отражение НДС к вычету»

120 НК РФ, не упоминается.

Рассмотрим, можно ли отнести книгу покупок к регистрам налогового учета.

Понятие «регистр налогового учета» встречается в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Также понятие «регистр налогового учета» раскрывается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 313 Кодекса, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Однако для целей исчисления НДС обязанность вести налоговые регистры не установлена. При этом ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ № 1137 книга покупок не упоминается в качестве налогового регистра.

Кроме того, в п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, указано, что декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, как следует из приведенной нормы, ФНС России разделяет понятия «книга покупок» и «регистр налогового учета».

Из изложенного следует, что основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за неправильное ведение книги покупок отсутствуют.

Однако существует и иная точка зрения по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29 ноября 2013 г. № Ф05-15210/2013 указал, что книга покупок и книга продаж не являются первичными документами, служащими для учета соответствующих операций, но фактически являются регистрами налогового учета, данные которых формируются на основании первичных документов.

Тем не менее в данном деле суд не рассматривал вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а указывал на обязанность налогового органа проверять книги покупок и продаж и первичные документы.

Что касается споров о применении ст. 120 НК РФ при нарушении правил ведения книги покупок, то суды принимают положительные для налогоплательщика решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу № А79-15564/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2006 г. по делу № А56-22693/2005).

Отметим, что практика по данному вопросу относится к периоду 2006 г. и ранее. Более поздняя арбитражная практика автором не найдена. Это может свидетельствовать о том, что налоговые органы не предъявляют претензии в случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушении правил ведения книги покупок.

Таким образом, вероятность привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное заполнение графы 15 в книге покупок оценивается ниже среднего уровня.

Оценка риска привлечения к ответственности за ошибки в налоговой декларации

Декларация по НДС подается в соответствии с формой и форматом, утвержденными приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации содержит в том числе Раздел 8, в котором отражаются сведения из книги покупок.

По строке 170 Раздела 8 декларации по НДС указываются данные книги покупок, отраженные в графе 15. Соответственно, в случае заполнения графы 15 книги покупок в части заявленного вычета в строке 170 декларации налогоплательщика будет отражена стоимость товаров (работ, услуг) только в части.

Одновременно с этим в Разделе 9 в строке 160 декларации контрагента стоимость товаров (работ, услуг) должна быть отражена полностью, поскольку частичная уплата НДС законодательством не предусмотрена.

Таким образом, налоговый орган в рассматриваемом случае при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента может прийти к выводу об ошибке при заполнении налоговой декларации.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрены отдельные санкции за ошибки при заполнении налоговой декларации. В статье 120 НК РФ налоговая декларация не указана.

Следовательно, за ошибки при заполнении налоговой декларации, не приводящие к неполной уплате налога, налоговая ответственность не предусмотрена (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2007 г. по делу № А42-3678/2006).

Вместе с тем отметим, что на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, при сопоставлении данных декларации налогоплательщика и декларации контрагента налоговый орган может выявить ошибки, что повлечет за собой необходимость представления пояснений.

Итак, еще раз подчеркнем, что при частичном заявлении вычета в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость товаров (работ, услуг), которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате».

Если налогоплательщик заполнил графу 15 книги покупок в части заявленного вычета, риски отказа в вычете НДС, а также риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное оформление книги покупок и ошибки в налоговой декларации невысоки.

1 Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137

Версия для печати