Оценочные обязательства и резервы

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие организации вправе создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете и для чего.

2. Как рассчитать сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.

3. Как провести инвентаризацию и корректировку «отпускного» резерва.

Ситуация, когда каждый месяц идет в отпуск равное количество сотрудников на равное количество дней – что-то из области фантастики. В реальной жизни бывает, как правило, с точностью до наоборот: львиная доля отпусков приходится на летний период, в то время как в зимние месяцы наступает «отпускное» затишье. Соответственно, расходы на оплату отпусков распределяются крайне неравномерно по месяцам, и, как следствие, колеблется налоговая нагрузка. Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ). Главная цель такого резерва – равномерное включение расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, в течение года. О том, как создать и использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета, — узнаете, прочитав эту статью до конца.

Принципы создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Как сказано в самом начале статьи, создание «отпускного» резерва – право, а не обязанность налогоплательщиков. При этом таким правом могут воспользоваться только те организации, которые уплачивают налог на прибыль и признают доходы и расходы по методу начисления.

! Обратите внимание: Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов (при УСН или ОСНО) не учитывают в налоговых расходах отчисления в резерв на оплату отпусков и, соответственно не создают такой резерв. Это связано с тем, что при кассовом методе отпускные включаются в расходы для целей налогообложения в момент их фактической оплаты (погашения задолженности) (Письмо Минфина РФ от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

Если организация решила создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков с начала года, этот факт должен быть отражен в ее учетной политике для целей налогообложения. Отказаться от создания резерва возможно только со следующего года, внеся соответствующие изменения в учетную политику. То есть отказаться от создания резерва в течение года нельзя. Помимо факта создания резерва на оплату отпусков в учетной политике также следует отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, для определения ежемесячного процента отчислений в резерв организация обязана составить специальный расчет (смету) (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Кроме того, фактические суммы отчислений в резерв, а также ежемесячное использование резерва должны отражаться в налоговом регистре. Поскольку формы сметы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и налогового регистра по его использованию не установлены, организация должна разработать их самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике для целей налогообложения или в отдельном приказе.

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков

Ели организация создает резерв на оплату отпусков, то в расходы на оплату труда включаются не суммы фактически начисленных сотрудникам отпускных (и страховые взносы с них), а суммы ежемесячных отчислений в резерв. В этом и состоит суть создания резерва: в выравнивании и планировании расходов в течение налогового периода. Как же рассчитать ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков?

  1. На 1 января текущего года необходимо определить ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Этот показатель рассчитывается по формуле:
Ежемесячный процент отчислений в резерв = Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год (с учетом страховых взносов) / Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (с учетом страховых взносов) х 100%
  • Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (в том числе дополнительных отпусков) может определяться одним из способов, закрепленным в учетной политике организации:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из количества дней отпуска, запланированного на текущий год (например, на основании графика отпусков) и среднедневного заработка сотрудников.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) представляет собой предельную величину отчислений в резерв на оплату отпусков (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). То есть ежемесячные отчисления в резерв производятся до тех пор, пока их сумма не станет равна предельной величине.

  • Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за текущий год также может быть определена несколькими способами:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из сведений о фонде оплаты труда на текущий год (например, на основании штатного расписания). Такой способ больше подойдет для организаций, в которых заработная плата сотрудников в большей степени состоит из окладной составляющей.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату труда, используемая для расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, не включает в себя:

  • оплату отпускных. Если за основу принимается сумма оплаты труда за предыдущий год, из нее необходимо исключить суммы начисленных отпускных;
  • выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Пример расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

№ п/п

Показатель

Сумма

1 Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году 540 000,00
2 Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков в текущем году (стр. 1 х 30,2% *) 163 080,00
3 Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2)— предельная величина отчислений в резерв 703 080,00
4 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году 6 480 000,00
5 Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда в текущем году (стр. 4 х 30,2% *) 1 956 960,00
6 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 4 + стр. 5) 8 436 960,00
7 Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (стр. 3 / стр. 6 х 100%) 8,33 %

* — суммарный тариф страховых взносов, применяемых в организации, на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на текущий год оформляется внутренним документом – сметой.

Скачать Образец сметы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

  1. На последнее число каждого месяца рассчитывается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на основании ежемесячного процента отчислений и фактических расходов на оплату труда за месяц:
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков = Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) х Ежемесячный процент отчислений в резерв / 100%

Указанная сумма отчислений в резерв включается в налоговые расходы на оплату труда соответствующего периода (п. 24 ст. 255 НК РФ). Ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производятся до тех пор, пока их сумма с начала года не станет равна предельной величине отчислений в резерв. После этого отчисления в резерв на оплату отпусков не производятся и не включаются в расходы для целей налогообложения.

! Обратите внимание:

  • Если организация создала резерв на оплату отпусков в налоговом учете и ежемесячно производит отчисления в такой резерв, то фактические расходы на оплату отпускных не включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401)
  • Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут быть списаны за счет резерва на оплату отпусков, поэтому они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Пример расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

Месяц

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц Сумма страховых взносов с оплаты труда
гр. 2 х 30,2%
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков
(гр. 2 + гр. 3) х 8,33%

Сумма резерва на оплату отпусков нарастающим итогом

1 2 3 4 5
Январь 550 000,00 166 100,00 59 651,13 59 651,13
Февраль 540 000,00 163 080,00 58 566,56 118 217,69
Март 545 000,00 164 590,00 59 108,85 177 326,54
Итого не более предельной величины отчислений в резерв: 703 080,00

Налоговый учет отчислений в резерв на оплату отпусков, а также использования резерва ведется в соответствующем налоговом регистре, форму которого организация вправе разработать самостоятельно.

Скачать Образец регистра налогового учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Очевидно, что сумма фактически начисленных за год отпускных скорее всего не будет в точности совпадать с суммой отчислений в резерв на оплату отпусков. Чтобы привести в соответствие фактические расходы с расходами, учтенными в течение года, организации необходимо провести инвентаризацию резерва по состоянию на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для этого можно воспользоваться данными регистра налогового учета резерва на оплату отпусков, в котором отражена сумма резерва, начисленная за год, и сумма фактически начисленных отпускных.

Дальнейшие действия зависят от того, будет создаваться резерв на оплату отпусков в следующем году или нет.

  1. Резерв на оплату отпусков будет создаваться в следующем году.
  • Необходимо определить остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год. Для этого по каждому сотруднику рассчитывается сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска, по формуле (Письмо Минфина РФ от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4):

Сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска одного сотрудника

= Средний дневной заработок сотрудника (с учетом страховых взносов) х

Количество не использованных на конец года дней отпуска

Сложив суммы, необходимые для оплаты неиспользованных отпусков, по каждому сотруднику, в итоге получаем остаток резерва на оплату отпускных, который переносится на следующий год.

  • Если сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  • Если сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разница подлежит включению в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  1. Резерв на оплату отпусков не будет создаваться в следующем году (внесены соответствующие изменения в учетную политику).
  • Если сумма начисленного резерва меньше фактических расходов на оплату отпусков, то разницу надо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года.
  • Если сумма начисленного резерва больше фактических расходов на оплату отпусков, то разница подлежит включению во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

***

В этой статье мы рассмотрели порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета. О том, как создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, подробно написано в предыдущей статье. Таким образом, тема, казалось бы, одна – резерв на оплату отпусков – а посвящено ей сразу две полноценных статьи. Однако ничего удивительного в этом нет: резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете и в налоговом учете – это «две большие разницы». Вот лишь некоторые, самые существенные отличия:

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Является оценочным обязательством организации, которое отражается в отчетности на дату ее составления. Создается в начале года с целью равномерного включения расходов на оплату отпусков в расходы на оплату труда в течение года.
Формирование обязательно для всех организаций, за исключением применяющих упрощенные способы ведения учета и составления отчетности. Формирование — право налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль и учитывающих доходы и расходы по методу начисления.
Порядок создания в большей степени определяет сама организация. Порядок создания в большей степени определен налоговым законодательством.

Отличий в порядке формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и в налоговом учете, гораздо больше: проще, наверное, назвать, в чем их сходство. Главная, если не единственная, общая черта – обязательное отражение в учетной политике (бухгалтерской и налоговой, соответственно). А в остальном это два разных, никак не связанных между собой, объекта учета. Поэтому формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не обязывает формировать такой резерв и в налоговом учете, и наоборот.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков?

Как уже говорилось, вопрос о наличии резерва на оплату отпусков в налоговом учете решает само предприятие (ст. 324.1 НК РФ). Однако он неприемлем для хозсубъектов, ведущих учет кассовым способом (ст. 273 НК РФ).

Резерв позволяет осуществить равномерное в течение года распределение издержек по:

  • отпускным;
  • страховым взносам на них (в т. ч. на травматизм).

Указанное распределение помогает предприятиям отражать в налоговом учете практически равные показатели расходов ежемесячно. Резерв стоит сделать в тех случаях, когда в летний период у предприятия образуются убытки из-за увеличения расходов на оплату отпусков.

Об отражении перерасчета отпускных в ежеквартальном отчете по НДФЛ см. в статье «Как в 6-НДФЛ отразить пересчет отпускных?».

ВАЖНО! Возмещения за «неотгулянный» отпуск не входят в резерв (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Наличие резерва так же, как его неиспользование, прописывается . Кроме того, в УП указывается:

  • методика расчета;
  • процент отчислений (далее ПО);
  • регистр.

ПО = Расходы на оплату отпуска (будущие) / Расходы на оплату труда (будущие).

Будущие суммы расходов на оплату отпуска и оплату труда — это:

  • аналогичные издержки предшествующего периода

или

  • прогнозные величины из графика отпусков и штатного расписания).

Отметим, что:

  • расходы на оплату отпуска для расчета ПО — это максимум по резерву;
  • в суммах оплаты труда не учитывают платежи по контрактам ГПХ и отпускные.

Пример 1

ООО «Мечта» отразило в УП резерв в налоговом учете на 2019 год. Для расчета ПО ООО использует показатели 2018 года. По данным бухучета за 2018 год:

  • отпускные — 800 000 руб.;
  • расходы по оплате труда — 10 000 000 руб.

Ставка по взносам — 30,2% (в т.ч. травматизм).

Отпускные вместе со взносами в 2019 году = 800 000 × 30,2% + 800 000 = 1 041 600 руб.

Оплата труда с учетом страховых взносов в 2019 году = 10 000 000 × 30,2% + 10 000 000 = 13 020 000 руб.

ПО = 1 041 600 / 13 020 000 × 100% = 8%.

ВАЖНО! Расчет ПО может быть осуществлен в совокупности по всем сотрудникам компании или по группам согласно выполняемым обязанностям (письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632).

Резерв = ПО × фактические расходы на оплату труда

Пример расчета суммы резерва рассмотрим в следующем разделе.

Отметим, что методы создания резерва в целях бухгалтерского учета могут отличаться от вышеуказанного, в связи с чем в учете образуются временные разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы (ОНА). Если в налоговом учете резерв не создавался, то возникает ОНА, который списывается по ходу использования резерва в целях бухучета.

Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль?

С учетом п. 1 ст. 318 НК РФ суммы резерва на оплату отпусков в налоговом учете могут относится как к прямым, так и косвенным расходам, в связи с чем условия их распределения необходимо закрепить в УП (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134).

В целях применения гл. 25 НК РФ суммы резерва — это расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

ВАЖНО! Сами расходы на оплату отпуска, покрываемые за счет резерва, в целях гл. 25 НК РФ не признаются (письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Пример 2

ООО «Мечта» начислило в январе 2019 года зарплату в сумме 700 000 руб. (продолжение примера 1).

Сумма резерва на 31.01.2019 = (700 000 × 30,2% + 700 000) × 8% = 72 912 руб., данная сумма будет отражена в налоговом регистре за январь 2019 года в качестве расходов на оплату труда и учтена при исчислении налога на прибыль.

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться.

Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т. к. резерв формируется на основании плановых данных;
  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Рассмотрим порядок учета резерва при наступлении любого из результатов:

  • Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т. к. зарезервированные средства были использованы за счет выплаты отпускных и страховых взносов.
  • Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 3

Сумма резерва 2019 года − 790 000 руб., фактически израсходовано 750 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток резерва 790 000 – 750 000 = 40 000 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода.

  • Если резерва не хватило на покрытие расходов, то превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Пример 4

Сумма резерва составила 790 000 руб., сумма реальных затрат — 800 000 руб. (в т. ч. страховые взносы). На покрытие расходов за счет средств резерва не хватило 800 000 – 790 000 = 10 000 руб. — расходы по оплате труда.

Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв. Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска.

ВАЖНО! Сумма уточненного резерва определяется по каждому сотруднику по формуле: Средний дневной заработок × Количество дней неиспользованного отпуска (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

  • Превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах по оплате труда.
  • Превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

Пример 5

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 15 200 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Оплата труда в 2018 году менеджера Молоткова составила 900 000 руб., остаток дней отпуска — 5. Тариф по взносам — 30,2% (в т. ч. травматизм).

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску:

Средний дневной заработок (900 000 + 900 000 × 30,2%) / 12 / 29,3 = 3 332,76 руб.

Резерв 3 332,76 × 5 = 16 663,80 руб.

16 663, 80 – 15 200 = 1 463,80 руб.

Сумма 1 463,80 признается расходом на оплату труда, а сумма резерва 16 663,80 переносится на 2019 год.

Пример 6

На 31 декабря 2018 года остаток резерва составил 25 100 руб. УП предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Расходы на оплату труда в 2018 году составили: бухгалтер Соткова — 500 000 руб. количество неиспользованных дней отпуска — 3, сотрудник отдела персонала Матвеева — 600 000 руб., неиспользованный отпуск — 4 дня.

Рассчитаем резерв по неиспользованному отпуску.

Средний дневной заработок:

Сотковой — (500 000 + 500 000 × 30,2% ) / 12 /29,3 = 1 851,54 руб.

Матвеевой — (600 000 + 600 000 × 30,2% ) / 12 / 29,3 = 2 221,84 руб.

Резерв 1 851, 54 × 3 + 2 221,84 × 4 = 14 441,98 руб.

25 100 – 14 441,98 = 10 658,02 руб. — внереализационный доход.

ВАЖНО! При определении количества дней неиспользованного отпуска контролирующие органы рекомендуют учитывать только отпуска текущего года без учета прошлых лет (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507).

О расчете отпуска см. статью «Расчет отпуска в 2019 году — примеры и особенности».

Резервы оценочные и под обязательства

Рассмотрим правила создания резерва под обязательства и оценочных резервов согласно положениям по бухгалтерскому учету.

Если организация не относится к малому предприятию, в бухучете независимо от желания руководства и от положений учетной политики следует:

  • создавать резервы под обязательства, например, на оплату отпусков работникам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
  • формировать оценочные резервы, например резерв по сомнительным долгам (п. п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее — ПБУ 8/2010), Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим: в учетной политике не следует указывать, что организация не создает оценочный резерв по долгам, т.к. это может быть определено только при подготовке годового баланса, т.е. когда производится оценка возможности взыскания долгов.

Вместе с тем со стороны налоговой службы опасности нет, поскольку налоговики не смогут оштрафовать компанию по ст. 120 НК РФ. Дело в том, что неначисление резервов трудно «подтянуть» под грубое нарушение правил учета доходов и расходов, т.к. это не отсутствие в учете хозяйственной операции (п. 1 ст. 120 НК РФ). Да и в правилах бухучета разбираются далеко не все инспекторы, их больше волнуют налоговые расчеты.

А вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строки бухотчетности на 10% и более от валюты баланса, то должностных лиц организации (главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Но для этого налоговая инспекция должна самостоятельно (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ):

  • посчитать суммы, которые надо было зарезервировать (что возможно практически только при выездной налоговой проверке);
  • составить протокол об административном нарушении;
  • обратиться в суд, который и имеет право наложить административный штраф.

Так что, учитывая незначительность суммы штрафа и необходимость обращаться в суд, вероятность взыскания такого штрафа невелика.

Однако в рамках адаптации российского бухгалтерского учета (РСБУ) к нормам МСФО ужесточаются и требования аудиторских фирм и третьих лиц (пользователей бухгалтерской отчетности). Поэтому имеет смысл рассмотреть требования к ведению бухучета, изложенные в ПБУ 8/2010 (Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) и ПБУ 21/2008 (Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Виды резервов

Сначала определимся с квалификацией резервов. Резервы делятся на:

  1. резервы под обязательства (сфера применения ПБУ 8/2010):
  • резерв по отпускам;
  • резерв по гарантийному ремонту;
  • резерв на планируемый ремонт ОС;
  • резерв по заведомо убыточным договорам;
  • резерв по санкциям за невыполнение условий договоров. Размер санкций должен быть сравним с валютой баланса по обязательствам, которые приняла на себя компания, указав их в подписанных договорах;
  1. оценочные резервы (сфера применения ПБУ 21/2008):
  • резерв по сомнительным долгам;
  • резерв по снижению стоимости ТМЦ, МПЗ;
  • резерв по обесценению финансовых вложений;
  • изменение срока полезного использования ОС, нематериальных активов.

Перечень резервов, приведенных выше, на мой взгляд, очень важен, т.к. дает возможность бухгалтерам протестировать свое предприятие на необходимость создания тех или иных резервов. Как правило, бухгалтеры редко задумываются о реальном отражении финансового состояния в бухгалтерской отчетности. Сторонний пользователь, который не в курсе, например, планов по ремонту основных средств (ОС) или по условиям гарантийных обязательств в договорах, получает искаженную картину финансового положения предприятия без учета указанных возможных расходов.

Резервы под обязательства

Для начала остановимся на резервах под обязательства. Обязательства, которые могут подлежать оценке, возникают из (п. 4 ПБУ 8/2010):

  • норм законодательства (например, отпускные);
  • договоров (скажем, гарантийный ремонт);
  • судебных решений;
  • иных обязательств в любой форме, согласно которым организация дает какие-то обещания (например, убыточный договор, согласно которому предусмотрены санкции за расторжение и они являются существенными в валюте баланса).

Обязательства, в свою очередь, делятся на оценочные и условные. Первые — это обязательства организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, они отражаются на счете учета предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Вторые возникают у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни. При этом они зависят от будущих не контролируемых организацией событий, которые могут наступить. Условным также может быть и актив. Согласно п. 13 ПБУ 8/2010 условный актив возникает у компании вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у нее актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых ею. В качестве условного актива могут выступать имущество и различные права.

Пример 1. На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обязательств со стороны покупателя. Юристы считают, что по итогам судебного разбирательства покупатель с большой вероятностью удовлетворит иск организации и уплатит требуемый штраф за просрочку платежа. Возникновение права требования из иска в заявленной сумме носит вероятностный характер и может быть реализовано только на стадии исполнительного производства, т.е. зависит от будущих событий, не контролируемых организацией. Таким образом, право требования будет условным активом.

Условное обязательство и актив не отражаются в бухгалтерском учете (п. 14 ПБУ 8/2010), о них пишут в пояснении к балансу.

Вернемся к оценочным обязательствам, упомянутым ранее. Оценочное обязательство отражается в бухучете при одновременном соблюдении трех условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

  1. неизбежность выполнения обязательства;
  2. уменьшение экономических выгод вследствие выполнения обязательства;
  3. величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Пример 2. У работника организации остался неиспользованный отпуск за год работы. Здесь все три условия выполняются. Во-первых, обязательство по выплате отпускных неизбежно, оно основано на заключенном трудовом договоре и требованиях законодательства. Во-вторых, вследствие выплаты отпускных уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последуют расходы. В-третьих, величина обязательства имеет конкретную сумму отпускных к выплате, которая может быть определена из расчета отпускных. Следовательно, возникает оценочное обязательство, а потому необходимо создавать под него резерв. Привычный всем резерв по отпускам.

Определение величины оценочного обязательства

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства определяется на основе:

  • имеющихся фактов хозяйственной жизни компании;
  • опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств;
  • при необходимости — на основе мнений экспертов.

Разберемся на примере с методами определения величины оценочного обязательства (п. п. 15 и 16 ПБУ 8/2010).

Пример 3. Допустим, организация выступает ответчиком в суде и оценивает свои шансы выиграть как низкие. Согласно расчету сумма иска равна 400 000 руб. Существует два метода определения величины оценочных обязательств (размера резерва под обязательство): простой и сложный.

При оценке перспектив иска в критериях «проиграем иск» или «выиграем иск» имеет смысл применять простой метод: когда сумма определена, есть заключение юристов о том, что шансы выиграть низкие. За размер резерва можно принять сумму иска. В этом случае нужно сделать следующую проводку:

Дебет 91 Кредит 96 — 400 000 руб.

При более подробной оценке юристами перспектив иска лучше применять сложный метод. Например, сумма потерь согласно оценке составит примерно 10 млн руб. с вероятностью 70% и примерно 16 млн руб. с вероятностью 30%. В этом случае для учета резервов можно использовать сложный метод по средневзвешенному значению:

Дебет 91 Кредит 96 — 11,8 млн руб. (10 млн руб. x 70% + 16 млн руб. x 30%).

Если же согласно экспертной оценке сумма потерь составит от 10 до 16 млн руб., то нужно использовать сложный метод по среднеарифметическому значению. В этом случае запись будет такой:

Дебет 91 Кредит 96 — 13 млн руб. ((10 млн руб. + 16 млн руб.) / 2).

При определении величины оценочных обязательств в расчет принимаются, во-первых, риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству; во-вторых, будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства; в-третьих, события после отчетной даты.

Пример 4. До даты подписания бухотчетности, но после окончания отчетного периода (в феврале) вступило в силу решение суда, согласно которому организация должна выплатить 11 млн руб. Под этот иск в декабре уже был создан резерв в размере 12 млн руб. Следовательно, учитывая новую информацию, которая уточнила размер суммы к выплате, мы уточняем и созданный резерв, поскольку в резерве на 12 млн руб. нет необходимости.

Проводкой в феврале (записью от 31 декабря) уменьшаем размер резерва:

СТОРНО Дебет 91 (субсчет 2 «Внереализационные расходы») Кредит 96 — 1 млн руб.

При определении величины оценочных обязательств в расчет не принимаются, во-первых, корректировка налога на прибыль по ПБУ 18/02; во-вторых, ожидаемые поступления от продажи ОС, нематериальных активов, иных материальных ценностей и активов, связанных с оценочным обязательством; в-третьих, ожидаемые суммы встречных требований.

Пример 5. У организации есть какое-то обязательство перед контрагентом, но она застраховала риски возникновения данного обязательства, поэтому есть возможность получить возмещение от страховой компании. Проводки здесь будут следующими:

Дебет 91 (субсчет 2 «Внереализационные расходы») Кредит 96 — признано оценочное обязательство перед контрагентом;

Дебет 76 Кредит 91 (субсчет 1 «Внереализационные доходы») — отражено ожидаемое возмещение от страховой компании.

Рассмотрим более сложный пример, чтобы показать, как многогранна может быть жизненная ситуация и как много зависит от ее нюансов.

Пример 6. За невыполнение договорных обязательств партнер предъявил организации требование об уплате штрафа, но она с ним не согласилась. Здесь важно, ограничится ли контрагент предъявлением претензии. Если организация не спешит ее удовлетворять, то штраф попадает в разряд условных обязательств, который в балансе не показывается.

Если же нарушитель собирается заплатить штраф либо контрагент подал иск в суд о взыскании неустойки за нарушение договорных обязательств, то обязательства переходят в категорию оценочных. Тогда производится расчет резерва и обязательства отражаются в балансе.

Как мы уже говорили, нарушение условий договоров является одной из причин возникновения оценочного обязательства. Однако для его признания в учете соблюдение первого и последнего условий (п. 5 ПБУ 8/2010) вызывает сомнение. Далеко не факт, что нарушитель понесет ответственность. Да и в оценке штрафа возникают разногласия. В данном случае имеет смысл обратиться к условному обязательству, которое возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у нее обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

То есть если партнер просто предъявил претензию и иных шагов не предпринимает, то бухгалтеру можно ограничиться условным обязательством, указываемым в пояснении к балансу. Если же контрагент решил пойти дальше и обратился в суд, есть вероятность, что нарушителю придется заплатить штраф в судебном порядке. В этом случае уместно говорить об отражении в учете оценочного обязательства, оценка которого дается не только исходя из суммы иска, но и в силу мнения (суждения) бухгалтера (включая анализ арбитражной практики по спорным вопросам).

Оценочные резервы

Теперь остановимся на оценочных резервах. Согласно ПБУ 21/2008 оценочным значением являются величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Про изменения оценочных значений сказано в п. 2 ПБУ 21/2008. В частности, под ними понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Например, информация об изменении рыночной стоимости материалов (комплектующих), хранящихся на складе предприятия. Такая информация, в свою очередь, согласно требованиям рациональности и осмотрительности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) предлагает бухгалтеру оценить необходимость создания данного резерва.

Порядок создания резерва по МПЗ дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Изменение оценочного значения, за исключением изменения оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно), т.е. в данном отчетном периоде.

В случае изменения оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, оно подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение, другими словами, ретроспективно.

В.Захваткин

Аудитор

ООО «Профессионалаудит»

В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.

Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.

Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.

Чем же отличаются оценочные резервы от оценочных обязательств?

Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».

Оценочные резервы, известные нам уже не первый год, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Рассмотрим подробнее известные нам виды оценочных резервов и оценочные обязательства.

1. Оценочные обязательства. Порядок признания.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Обратите внимание:в соответствии с п. 2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее — заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Обратите внимание:предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.

2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.

Какие на сегодняшний день оценочные обязательства нам известны?

Кроме примеров, приведенных в самом ПБУ 8/2010, конечно же, первыми на ум приходят предстоящие выплаты отпускных и взносов с них.

Возможность создания резервов на выплату отпусков была предусмотрена законодательством и раньше. Но вместе с названием сменился и статус – из возможного создаваемого резерва, предстоящие расходы на выплаты отпускных перешли в обязательные оценочные обязательства.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а в случае увольнения – выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск.

Т.е. по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства.

«В идеале», оценочные обязательства по отпускам нужно рассчитывать ежемесячно, индивидуально по каждому сотруднику, с учетом предела в 463 000 руб. (в 2011г.).

К нашему счастью, четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств пока законодательством не предусмотрено. В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.

При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010, величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (который в связи с появлением ПБУ 8/2010, обещаются переименовать, внеся соответствующие изменения в План счетов и Инструкцию по его применению).

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных происходит по дебету счетов учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) и кредиту 96 счета.

Погашение оценочных обязательств, соответственно, отражается по дебету 96 счета и кредиту 70 и 69 счетов.

Для упорядочивания расчетов оценочных обязательств по отпускным рекомендуем навести порядок в кадровом учете. Составлять и придерживаться графиков отпусков по организации. Своевременно предоставлять причитающиеся отпуска сотрудникам.

Обратите внимание: в соответствии с п.20 ПБУ 8/2010 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 настоящего Положения (далее — приведенная стоимость).

Учитывая положения ПБУ 8/2010, как вариант расчета оценочных обязательств по отпускным, организация может опираться на затраты, понесенные ей в предыдущих периодах, с учетом подразделений, количества сотрудников и прочих существенных показателей.

Многие эксперты рекомендуют рассчитывать и начислять оценочные обязательства ежемесячно, исходя из начисленного ФОТ по подразделениям организации. В результате анализа пока еще небольшой практики, становится ясно, что отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежны, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка для определения конкретной цены отпускного дня, с учетом периодов среднего заработка). Это происходит хотя бы потому, что периоды, по которым рассчитывается средний заработок меняются к моменту, когда сотрудник идет в отпуск.

Поэтому, рекомендуем самостоятельно оптимизировать процесс расчета и начисления оценочных обязательств, исходя из требований п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, можно установить в учетной политике для целей налогообложения создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.

При этом, к сожалению, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся даже вновь созданным предприятиям.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Таким образом, на 31.12.2011г. в бухгалтерском учете и отчетности мы отражаем суммы оценочных обязательств по выплате отпускных и взносов с них, а в налоговом учете на 31.12.2011г. резерва уже не будет. В связи с этим неизбежно возникнут временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

3. Резерв по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Министерства Финансов от 29.07.1998г. №34н).

В соответствии с новой редакцией этого Положения, с отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций.

Теперь в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет. А вот порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными, прописать нужно обязательно.

В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

(см. текст в предыдущей редакции)

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

(см. текст в предыдущей редакции)

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно по каждому сомнительному долгу, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у предприятия.

Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

В соответствии с п. 77 ПБУ по ведению бухучета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: списанные суммы дебиторской задолженности необходимо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение последующих пяти лет.

Утвердив в учетной политике организации для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам, мы можем создавать резерв и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

4. Резерв под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02).

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Напомним, что это обязанность, а не право организации.

Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.

Для отражения резерва в бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому финансовому вложению.

При создании резерва дебетуется счет 91 и кредитуется счет 59. При выбытии финансового вложения, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 59 кредит 91.

Обратите внимание: суммы резерва под обесценение финансовых вложений не учитываются для целей налогового учета. На сумму расходов по данному резерву возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство в соответствии с ПБУ 18/02.

В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под их обесценение.

5. Резерв под снижение стоимости материально производственных запасов.

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в случаях, если МПЗ:

  • морально устаревают;
  • полностью или частично теряют свои первоначальные качества;
  • учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи);

в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости таких МПЗ.

Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации и не учитывается для целей налогового учета, что влечет за собой возникновение постоянной разницы и ПНО в соответствии с ПБУ 18/02.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Такой резерв учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Начисление резерва происходит по дебету 91 счета и кредиту счета 14. При выбытии МПЗ, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 14 кредит 91.

Резервы могут создаваться под давно неиспользуемые организацией материалы, залежавшиеся на складе готовую продукцию и товары (10, 41 и 43 счета).

В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшают стоимость соответствующих активов на всю сумму резерва.

Обратите внимание: порядок формирования резервов под снижение стоимости МПЗ, метод определения величины резерва, нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например – отсутствует движение активов в течение года, резерв создается в размере 50%, свыше года – 100%).

6. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Отдельно хотелось бы остановиться на раскрытии информации по оценочным резервам и оценочным обязательствам в бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме ПБУ 4/99, многие ПБУ используют понятие «существенность». При этом, что именно считать существенным показателем, организация должна определить самостоятельно. Чтобы избежать излишней детализации и усложнения учета, рекомендуем прописать в учетной политике предприятия такой «уровень существенности», который позволит разумно минимизировать трудозатраты по ведению учета. Например – 15% от статьи бухгалтерского баланса.

Установив уровень существенности, можно опираться на него при расчете оценочных резервов и обязательств и раскрытии информации по этим обязательствам в бухгалтерской отчетности организации.

  • По оценочным обязательствам:

В соответствии с п. 24 ПБУ 8/2010 по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

  • По резервам по сомнительным долгам:

В ПБУ по ведению бухучета отсутствует описание порядка раскрытия в бухгалтерской отчетности резервов по сомнительным долгам.

Руководствуясь существенностью показателей в соответствии с уже упомянутым выше п. 11 ПБУ 4/99, в отчетности следует отразить данные о резерве по сомнительным долгам, если его сумма будет признана организацией существенной.

  • По резервам под обесценение финансовых вложений:

В соответствии с п. 42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

  • По резервам под снижение стоимости МПЗ:

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства Резерв предстоящих расходов Отпускные и Расчет

Резерв по сомнительным долгам Расходы будущих периодов События после отчетной даты

Оценочные обязательства по отпускным

Курортный сбор

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и

форму расчетов,

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

учетной политике организации.

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

При расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:

— подразделений;

— количества сотрудников;

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.

Сейчас оценочное обязательства — это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

— в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

— в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

Расчет резерва отпусков

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Расчет СДЗ

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно посчитать так:

— реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

— условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;

— условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.

Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.

Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

— сократить или увеличить штат;

— увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.

К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.

Расчет резерва отпусков

Пример 1

Оценка обязательства в 1 квартале следующего года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

— фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,

— начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

— использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.

Расчет:

Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.

Определяем средний дневной заработок.

За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.

(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Дебет 96 Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства

Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

— или учета затрат (20, 25, 26, 44);

— или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Расчет Налога на Прибыль

Пример 2

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства — 8000 руб.

31 марта составляется запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

3.2.2.5. Строка «Отчисления в оценочные резервы»

  • •Практическое пособие
  • •1.2. В каком порядке разрабатываются и принимаются формы бухгалтерской отчетности
  • •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
  • •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
  • •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
  • •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
  • •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
  • •1.7.1. Организация имеет филиалы
  • •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
  • •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
  • •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
  • •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
  • •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
  • •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
  • •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
  • •3.1. Бухгалтерский баланс (форма n 1)
  • •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.1.1. Строка 110 «Нематериальные активы»
  • •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
  • •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
  • •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 110 формы n 1
  • •3.1.1.2. Строка 120 «Основные средства»
  • •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
  • •3.1.1.2.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
  • •3.1.1.2.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 120 формы n 1
  • •3.1.1.3. Строка 130 «Незавершенное строительство»
  • •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе незавершенного строительства и оборудования, требующего монтажа
  • •3.1.1.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 130 формы n 1
  • •3.1.1.4. Строка 135 «Доходные вложения
  • •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 135 формы n 1
  • •3.1.1.5. Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
  • •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
  • •3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
  • •3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
  • •3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 140 формы n 1
  • •3.1.1.6. Строка 145 «Отложенные налоговые активы»
  • •3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
  • •3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 145 формы n 1
  • •3.1.1.7. Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
  • •3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
  • •3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы n 1
  • •3.1.1.8. Строка 190 «итого по разделу I»
  • •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.2.1. Строка 210 «Запасы»
  • •3.1.2.2. Строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
  • •3.1.2.2.1. Что учитывается в качестве сырья, материалов и других аналогичных ценностей
  • •3.1.2.2.2. По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности
  • •3.1.2.2.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 211 формы n 1
  • •3.1.2.3. Строка 212 «животные на выращивании и откорме»
  • •3.1.2.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 212 формы n 1
  • •3.1.2.4. Строка 213 «затраты в незавершенном производстве»
  • •3.1.2.4.1. Какие затраты учитываются в качестве нзп
  • •3.1.2.4.2. По какой стоимости учитывается нзп
  • •3.1.2.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 213 формы n 1
  • •3.1.2.5. Строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»
  • •3.1.2.5.1. Что учитывается в качестве готовой продукции и товаров
  • •3.1.2.5.2. По какой стоимости учитываются готовая продукция и товары
  • •3.1.2.5.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 214 формы n 1
  • •3.1.2.6. Строка 215 «товары отгруженные»
  • •3.1.2.6.1. Что учитывается в составе товаров отгруженных
  • •3.1.2.6.2. По какой стоимости учитываются товары отгруженные
  • •3.1.2.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 215 формы n 1
  • •3.1.2.7. Строка 216 «расходы будущих периодов»
  • •3.1.2.7.1. Что учитывается в составе расходов будущих периодов
  • •3.1.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 216 формы n 1
  • •3.1.2.8. Строка 217 «прочие запасы и затраты»
  • •3.1.2.8.1. Что учитывается в составе прочих запасов и затрат
  • •3.1.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 217 формы n 1
  • •3.1.2.9. Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  • •3.1.2.9.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
  • •3.1.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 220 формы n 1
  • •3.1.2.10. Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»
  • •3.1.2.10.1. Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности
  • •3.1.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 230 формы n 1
  • •3.1.2.11. Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики»
  • •3.1.2.11.1. Что учитывается в составе долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
  • •3.1.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 231 формы n 1
  • •3.1.2.12. Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
  • •12 Месяцев после отчетной даты)»
  • •3.1.2.12.1. Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности
  • •3.1.2.12.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 240 формы n 1
  • •3.1.2.13. Строка 241 «в том числе покупатели и заказчики»
  • •3.1.2.13.1. Что учитывается в составе краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
  • •3.1.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 241 формы n 1
  • •3.1.2.14. Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»
  • •3.1.2.14.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 250 формы n 1
  • •3.1.2.15. Строка 260 «Денежные средства»
  • •3.1.2.15.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств
  • •3.1.2.15.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 260 формы n 1
  • •3.1.2.16. Строка 270 «Прочие оборотные активы»
  • •3.1.2.16.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
  • •3.1.2.16.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 270 формы n 1
  • •3.1.2.17. Строка 290 «итого по разделу II»
  • •3.1.2.18. Строка 300 «баланс»
  • •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.3.1. Строка 410 «Уставный капитал»
  • •3.1.3.1.1. В каком размере отражается уставный капитал в бухучете
  • •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 410 формы n 1
  • •3.1.3.2. Строка 411 «Собственные акции,
  • •3.1.3.3. Строка 420 «Добавочный капитал»
  • •3.1.3.3.1. За счет чего формируется добавочный капитал
  • •3.1.3.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 420 формы n 1
  • •3.1.3.4. Строка 430 «Резервный капитал»
  • •3.1.3.4.1. Что учитывается в составе резервного капитала
  • •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 430 формы n 1
  • •3.1.3.5. Строка 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством»
  • •3.1.3.5.1. Какие резервы создаются в соответствии с законодательством
  • •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 431 формы n 1
  • •3.1.3.6. Строка 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»
  • •3.1.3.6.1. Какие резервы создаются в соответствии с учредительными документами
  • •3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 432 формы n 1
  • •3.1.3.7. Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • •3.1.3.7.1. Что отражается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
  • •3.1.3.7.2. Какие корректировки межотчетного периода влияют на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
  • •3.1.3.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 470 формы n 1 при составлении промежуточной отчетности
  • •3.1.3.8. Строка 490 «итого по разделу III»
  • •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.4.1. Строка 510 «Займы и кредиты»
  • •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам
  • •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
  • •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 510 формы n 1
  • •3.1.4.2. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»
  • •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
  • •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 515 формы n 1
  • •3.1.4.3. Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства»
  • •3.1.4.3.1. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств
  • •3.1.4.3.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
  • •3.1.4.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 520 формы n 1
  • •3.1.4.4. Строка 590 «итого по разделу IV»
  • •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.5.1. Строка 610 «Займы и кредиты»
  • •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе задолженности по займам и кредитам
  • •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 610 формы n 1
  • •3.1.5.2. Строка 620 «Кредиторская задолженность»
  • •3.1.5.3. Строка 621 «поставщики и подрядчики»
  • •3.1.5.3.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
  • •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 621 формы n 1
  • •3.1.5.4. Строка 622 «задолженность перед персоналом организации»
  • •3.1.5.4.1. Что учитывается в составе кредиторской задолженности перед персоналом организации
  • •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 622 формы n 1
  • •3.1.5.5. Строка 623 «задолженность
  • •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 623 формы n 1
  • •3.1.5.6. Строка 624 «задолженность по налогам и сборам»
  • •3.1.5.6.1. Что учитывается в составе кредиторской задолженности по налогам и сборам
  • •3.1.5.6.2. Как определяется величина кредиторской задолженности по налогам и сборам
  • •3.1.5.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 624 формы n 1
  • •3.1.5.7. Строка 625 «прочие кредиторы»
  • •3.1.5.7.1. Что учитывается в составе прочей кредиторской задолженности
  • •3.1.5.7.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
  • •3.1.5.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 625 формы n 1
  • •3.1.5.8. Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
  • •3.1.5.8.1. Когда возникает задолженность перед учредителями по выплате доходов
  • •3.1.5.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 630 формы n 1
  • •3.1.5.9. Строка 640 «Доходы будущих периодов»
  • •3.1.5.9.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
  • •3.1.5.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 640 формы n 1
  • •3.1.5.10. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»
  • •3.1.5.10.1. Какие резервы предстоящих расходов может создавать организация
  • •3.1.5.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 650 формы n 1
  • •3.1.5.11. Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»
  • •3.1.5.11.1. Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств
  • •3.1.5.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 660 формы n 1
  • •3.1.5.12. Строка 690 «итого по разделу V»
  • •3.1.5.13. Строка 700 «баланс»
  • •3.1.6. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
  • •3.1.6.1. Строка 910 «Арендованные основные средства»
  • •3.1.6.1.1. Что учитывается в составе арендованных ос
  • •3.1.6.1.2. По какой стоимости учитываются арендованные ос
  • •3.1.6.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 910 формы n 1
  • •3.1.6.2. Строка 911 «в том числе по лизингу»
  • •3.1.6.3. Строка 920 «Товарно-материальные ценности,
  • •3.1.6.3.2. По какой стоимости учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
  • •3.1.6.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 920 формы n 1
  • •3.1.6.4. Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»
  • •3.1.6.5. Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
  • •3.1.6.5.1. Когда дебиторская задолженность списывается с баланса и учитывается за балансом
  • •3.1.6.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 940 формы n 1
  • •3.1.6.6. Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
  • •3.1.6.6.1. Что может учитываться в составе обеспечений обязательств и платежей, полученных организацией
  • •3.1.6.6.2. В какой сумме отражаются полученные обеспечения на счете 008
  • •3.1.6.6.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 950 формы n 1
  • •3.1.6.7. Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
  • •3.1.6.7.1. Что может учитываться в составе выданных обеспечений обязательств и платежей
  • •3.1.6.7.2. В какой сумме отражаются выданные обеспечения на счете 009
  • •3.1.6.7.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 960 формы n 1
  • •3.1.6.8. Строка 970 «Износ жилищного фонда»
  • •3.1.6.8.1. По какому жилищному фонду начисляется износ
  • •3.1.6.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 970 формы n 1
  • •3.1.6.9. Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»
  • •3.1.6.9.1. По каким объектам (за исключением объектов жилищного фонда) начисляется износ
  • •3.1.6.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 980 формы n 1
  • •3.1.6.10. Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
  • •3.1.6.10.1. По какой стоимости учитываются нма, полученные в пользование
  • •3.1.6.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 990 формы n 1
  • •3.1.6.11. Свободная строка
  • •3.1.6.11.1. Информация о каких объектах учета может отражаться по свободной строке Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
  • •3.1.6.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки формы n 1
  • •3.2. Отчет о прибылях и убытках (форма n 2)
  • •3.2.1. Отчет о прибылях и убытках
  • •3.2.1.1. Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
  • •3.2.1.1.1. Что признается выручкой организации
  • •3.2.1.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 010 формы n 2
  • •3.2.1.2. Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
  • •3.2.1.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
  • •3.2.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 020 формы n 2
  • •3.2.1.3. Строка 029 «Валовая прибыль»
  • •3.2.1.4. Строка 030 «Коммерческие расходы»
  • •3.2.1.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
  • •3.2.1.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 030 формы n 2
  • •3.2.1.5. Строка 040 «Управленческие расходы»
  • •3.2.1.5.1. Какие расходы являются управленческими
  • •3.2.1.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 040 формы n 2
  • •3.2.1.6. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
  • •3.2.1.7. Строка 060 «Проценты к получению»
  • •3.2.1.7.1. Что относится к процентам к получению
  • •3.2.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 060 формы n 2
  • •3.2.1.8. Строка 070 «Проценты к уплате»
  • •3.2.1.8.1. Что относится к процентам к уплате
  • •3.2.1.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 070 формы n 2
  • •3.2.1.9. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
  • •3.2.1.9.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
  • •3.2.1.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 080 формы n 2
  • •3.2.1.10. Строка 090 «Прочие доходы»
  • •3.2.1.10.1. Что относится к прочим доходам организации
  • •3.2.1.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 090 формы n 2
  • •3.2.1.11. Строка 100 «Прочие расходы»
  • •3.2.1.11.1. Что относится к прочим расходам организации
  • •3.2.1.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 100 формы n 2
  • •3.2.1.12. Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
  • •3.2.1.13. Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
  • •3.2.1.13.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 141 формы n 2
  • •3.2.1.14. Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
  • •3.2.1.14.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 142 формы n 2
  • •3.2.1.15. Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
  • •3.2.1.15.1. Как определяется текущий налог на прибыль
  • •3.2.1.15.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 150 формы n 2
  • •3.2.1.16. Свободная строка Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.1.16.1. Что может отражаться по свободной строке Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.1.16.2. Какие данные бухучета используются при заполнении свободной строки Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.1.17. Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
  • •3.2.1.18. Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
  • •3.2.1.18.1. Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)
  • •3.2.1.18.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 200 формы n 2
  • •3.2.1.19. Строка «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
  • •3.2.1.19.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
  • •3.2.1.19.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
  • •3.2.1.19.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
  • •3.2.1.19.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
  • •3.2.1.19.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
  • •3.2.1.20. Строка «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
  • •3.2.1.20.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
  • •3.2.1.20.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
  • •3.2.1.20.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
  • •3.2.1.20.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
  • •3.2.2. Расшифровка отдельных прибылей и убытков
  • •3.2.2.1. Строка «Штрафы, пени и неустойки, признанные
  • •3.2.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Штрафы, пени…» формы n 2
  • •3.2.2.2. Строка «Прибыль (убыток) прошлых лет»
  • •3.2.2.2.1. Что отражается в составе прибылей (убытков) прошлых лет
  • •3.2.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» формы n 2
  • •3.2.2.3. Строка «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»
  • •3.2.2.3.1. Что отражается в качестве возмещения убытков
  • •3.2.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Возмещение убытков…» формы n 2
  • •3.2.2.4. Строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»
  • •3.2.2.4.1. Что отражается в качестве курсовых разниц
  • •3.2.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Курсовые разницы…» формы n 2
  • •3.2.2.5. Строка «Отчисления в оценочные резервы»
  • •3.2.2.5.1. Какие оценочные резервы создаются в бухучете
  • •3.2.2.5.2. Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов
  • •3.2.2.5.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Отчисления в оценочные резервы» формы n 2
  • •3.2.2.6. Строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»
  • •3.2.2.6.1. Какая задолженность включается в состав прочих доходов (расходов)
  • •3.2.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки «Списание…» формы n 2
  • •3.2.2.7. Свободная строка раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
  • •3.2.2.7.1. Что может отражаться по свободной строке
  • •4. Взаимоувязка показателей
  • •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
  • •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках
  • •Пример заполненного Бухгалтерского баланса (форма n 1)
  • •Пример заполненного Отчета о прибылях и убытках (форма n 2)