П 29 ПБУ 6 01

Новый порядок бухгалтерского учета основных средств изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Организация в качестве основных средств принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

1) активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

2) организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;

3) активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

4) организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 месяцев с даты приобретения;

5) первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». До 2013 г. активы, подлежащие государственной регистрации либо сертификации, по которым закончены капитальные вложения и оформлены акты приема-передачи, принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (п. 16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, утратившей силу с 1 января 2013 г. (далее – Инструкция № 127)).

С 1 января 2013 г. для предприятий отсутствует обязанность вводить в эксплуатацию основные средства, не требующие монтажа, в день их приобретения. Ранее эта обязанность содержалась в п. 18 Инструкции № 127. Следовательно, с 2013 г. ввод в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, может осуществляться с момента начала их использования в хозяйственной деятельности предприятия.

МСФО предусмотрено, что в первоначальную стоимость включают стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации). Инструкция № 26 также дает право на увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Указанный резерв может создаваться только при одновременном выполнении определенных условий (поименованы в п. 23 Инструкции № 26).

Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации является правом, а не обязанностью. Следовательно, решение о создании резерва необходимо отразить в учетной политике организации.

Сумму создаваемого резерва нужно определять исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитывают доходы от ожидаемого выбытия основных средств.

Татьяна Гаенкова, экономист

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 июля 2020 г.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ в числе прочего относятся ПБУ. В этой консультации расскажем подробнее о ПБУ 6/01.

Для ОС в бухучете – ПБУ 6/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – основной нормативный документ, в соответствии с которым ведется, как следует из его названия, бухучет объектов основных средств (ОС).

Это Положение было утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н в качестве одного из элементов Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (Постановление Правительства от 06.03.1998 № 283).

ПБУ 6 (так его иногда называют) применяется всеми организациями, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений (п. 1 ПБУ 6/01).

Структура ПБУ «Учет основных средств»

Представим структуру ПБУ 6/01, а также приведем в кратком виде содержание его разделов:

Раздел ПБУ 6/01 Какие вопросы затрагиваются
I. Общие положения — условия признания активов объектами основных средств;
— примеры объектов ОС, а также видов имущества, которые объектами основных средств не считаются;
— единица бухгалтерского учета ОС
II. Оценка основных средств — порядок определения первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления объекта ОС;
— изменение первоначальной стоимости объектов ОС;
— порядок бухгалтерского учета переоценки основных средств
III. Амортизация основных средств —способы и порядок начисления амортизации основных средств;
— порядок определения суммы амортизации при каждом из способов амортизации;
— порядок определения срока полезного использования объектов ОС;
— перечень объектов ОС, по которым амортизация не начисляется
IV. Восстановление основных средств — способы восстановления объектов основных средств;
— особенности признания затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств
V. Выбытие основных средств — случаи выбытия объектов основных средств;
— порядок признания доходов и расходов от списания объектов ОС
VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности — минимальный перечень сведений об объектах ОС, которые должны раскрываться в бухгалтерской отчетности организации

Методические указания по учету ОС

На третьем уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета находятся в том числе и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н), которые рассматриваются в совокупности с ПБУ 6/01.

Методуказания по основным средствам определяют порядок организации бухучета ОС в соответствии с ПБУ 6/01. В них раскрываются как вопросы, уже освещенные в ПБУ 6/01, так и те аспекты, которые Положением по учету основных средств в должной мере не уточнены. К примеру, в Методических указаниях исследуются отдельные вопросы документального оформления основных средств, приводится их классификация по некоторым признакам, а также показывается на условных примерах расчет сумм амортизации основных средств при различных способах.

Применение ПБУ «Основные средства» в 2020 году

ПБУ 6/01 (далее – ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.

Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2020 года организация закупила оборудование:

  1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум – 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум – 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

Критерии отнесения к ОС

ПБУ 6/01

Аквариум для содержания рыб

Террариум для содержания рептилий

Аквариум для перепродажи

Выставочный стеллаж

Предназначен для применения в предпринимательской деятельности

подп. а п. 4

да

да

да

да

Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)

подп. б п. 4

да

да

да

да

Не применяется в качестве товара для перепродажи

подп. в п. 4

да

да

нет

да

Предназначен для получения выгоды

подп. г п. 4

да

да

да

да

Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету

п. 7-8

48 175 руб. =

(52 530 + 5 280) : 120 * 100

220 892 руб. =

(252 360 + 12 710) : 120 * 100

40 408 руб. =

48 490 : 120 * 100

34 700 руб. = 41 640 : 120 * 100

Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете

абз. 4 п. 5

да

да

да

нет

Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС

ИТОГО

да

да

нет,

принимается в качестве товара для перепродажи

принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)

ВАЖНО! Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (НУ) 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете все еще остается на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль приходится учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

Пример учета временных разниц см. .

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нужно ли вести учет ОС при УСН и как правильно это делать, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Амортизация ОС

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно – СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 – 15 лет).

При отражении 18 апреля 2020 года в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца – по аквариуму и 144 месяцев – по террариуму.

В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.

Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:

Аквариум для содержания рыб: 48 175 руб. : 132 мес. = 365 руб.

Террариум для содержания рептилий: 220 892 руб. : 144 мес. = 1 534 руб.

Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).

В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:

  1. Линейный.

Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.

Подробности — в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

  1. Уменьшаемого остатка.

Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.

Об особенностях данного способа читайте в статье «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации».

  1. По сумме чисел лет СПИ.

Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.

Подробнее с данным способом амортизации ознакомьтесь в статье «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

  1. Пропорционально объему продукции (работ).

Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.

Восстановление ОС

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).

По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).

В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:

Показатель

Аквариум

Террариум

Классификация произведенных работ

Ремонт

Модернизация

Первоначальная стоимость после работ

48 175 руб.

(без изменений)

259 834 руб.

= 220 892 + 46 730 :120 * 100

СПИ после работ

132 мес.

(без изменений)

156 мес.

= 144 (исходный) + 36 (добавленный) – 24 (использованный)

Ежемесячная амортизация после работ

365 руб.

(без изменений)

1 430 руб.

= (259 834 – 1 534*24 мес.) : 156 мес.

Важно! Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Подробнее об учете модернизации ОС читайте в статье «Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет».

Выбытие ОС

После 7 лет использования аквариум и террариум морально устарели. ООО «Зоо-ленд» перепродало их местному мини-зоопарку.

Показатель

Аквариум

Террариум

Стоимость продажи

25 000 руб.

170 000 руб.

Отражение доходов в БУ

Прочие доходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

Остаточная стоимость

17 515 руб.

= 48 175 – 365*84 мес.

137 218 руб.

= 259 834 – (1 534*24 мес. + 1 430*60 мес.)

Списание остаточной стоимости в БУ

Прочие расходы текущего периода (п. 31 ПБУ)

В составе прочих отражаются доходы и расходы, произведенные не только при продаже ОС, но и при остальных способах выбытия ОС: ликвидации, безвозмездной передаче, внесении в уставной капитал иной организации и др. (п. 29 ПБУ).

Итоги

В ПБУ «Учет основных средств» даны общие пояснения по отражению в БУ признания, амортизации, восстановления и списания ОС. Однако в нем не хватает конкретизированных описаний: по классификации ОС по срокам их использования; по исчислению амортизации при восстановлении стоимости ОС и при использовании нелинейных методов амортизационных начислений. За разъяснениями и уточнениями приходится обращаться к Методическим указаниям по учету ОС, а также к НК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Джерело: Управління фінансами

ЦЯ СТАТТЯ ДОПОМОЖЕ:

Врахувати підходи до написання облікової політики.

Виявити типові помилки, які зазвичай допускають компанії під час складання облікової політики.

Мінімізувати ризики щодо можливих запитань з боку перевіряльників.

Облікова політика: ідентифікація

Незалежно від того, за якими стандартами готує свою фінансову звітність компанія — національними чи міжнародними — облікова політика визначається як сукупність конкретних принципів, основ, домовленостей, правил та практик, що їх підприємство застосовує при складанні та поданні фінансової звітності (п. 5 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», ст. 1 Закону про бухоблік1, ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»).

Компанія має обирати та застосовувати свої облікові політики послідовно для подібних операцій, інших подій або умов, якщо бухгалтерські стандарти конкретно не вимагають або не дозволяють визначення категорії статей, для яких інші політики можуть бути доречними. Якщо стандарти вимагають або дозволяють таке визначення категорій, слід обирати прийнятну облікову політику та послідовно застосовувати її до кожної категорії.

Наприклад, п. 25 МСФЗ 2 вимагає, аби для всіх запасів підприємства однакового характеру та використання була застосована одна й та сама формула собівартості (наприклад, ФІФО). Водночас у цьому стандарті зазначено, що для запасів різного характеру або використання можуть бути виправданими різні формули собівартості. Проте відмінність у географічному розташуванні запасів (або у відповідних податкових правилах) сама по собі є недостатньою підставою для застосування різних формул собівартості (див. також п. 26 МСФЗ 2).

Під час застосування облікової політики керівництво підприємства зазвичай вдається до низки суджень, які можуть значною мірою впливати на суми, що їх визнають у фінансовій звітності. Підприємству потрібно розкривати інформацію про такі судження, які найбільше впливають на показники, відображені у фінансової звітності. Наприклад, чи є певні продажі товарів, за суттю, угодами про фінансування, а отже, не спричиняють виникнення доходу від звичайної діяльності (п. 122—123 МСБО 1 «Подання фінансової звітності»).

Звісно, з часом можуть відбутись певні зміни, які потенційно потребуватимуть перегляду облікової політики. Відповідно до вимог п. 14 МСБО 8, підприємство має змінити облікову політику, тільки якщо зміни:

a) вимагають МСФЗ, або

б) вона призводить до того, що фінансова звітність надає достовірну та доречнішу інформацію про вплив операцій, інших подій або умов на фінансовий стан, фінансові результати діяльності або грошові потоки компанії.

Такий самий підхід закріплено в п. 9 ПСБО 6. Щоправда, цей стандарт до обов’язкових підстав для зміни облікової політики відносить також і зміну статутних вимог (вочевидь йдеться про специфіку діяльності державних/комунальних підприємств).

Отже, зміни в обліковій політиці відбуваються тоді, коли цього вимагає новий або переглянутий стандарт. Змінити облікову політику підприємство може і самостійно, але лише якщо така зміна призведе до подання більш доречної та достовірної інформації.

Водночас може бути недоречною багаторазова зміна підприємством будь-якого положення облікової політики без проведення ретельного аналізу на відповідність критеріям, які дозволять йому змінити облікову політику за власною ініціативою.

.Приклад2

У 2018 році компанія «В» змінила свою облікову політику щодо основних засобів і перейшла з моделі їх оцінки за первісною вартістю на модель оцінки за переоціненою вартістю. У 2020 році компанія «В» переглянула свою облікову політику і вирішила перейти назад на модель оцінки основних засобів за первісною вартістю.

Оскільки раніше компанія «В» продемонструвала, що модель оцінки за переоціненою вартістю була більш доречною, то тепер їй потрібно буде довести, що скасування попереднього рішення про зміну облікової політики викликана зміною обставин. Такою обставиною може стати придбання компанії «В» новим материнським підприємством, яке вимагатиме, щоб компанія «В» змінила свою облікову політику щодо основних засобів і перейшла на модель оцінки основних засобів за первісною вартістю, з тим аби привести облікову політику компанії «В» у відповідність до облікової політики групи.

За загальним правилом, підприємство має застосовувати зміну в обліковій політиці ретроспективно (тобто так, ніби нова облікова політика застосовувалася завжди), включаючи будь-які наслідки в частині податку на прибуток. Цього можна досягнути шляхом коригування кожного компонента власного капіталу на початок періоду, на який ця зміна впливає, за найперший поданий попередній період, а також інших порівняльних показників за кожний з представлених у фінансовій звітності попередніх періодів (п. 22 МСБО 8).

При цьому якщо на початку поточного періоду компанія не може визначити кумулятивний вплив застосування нової облікової політики до всіх попередніх періодів, вона має коригувати порівняльну інформацію та застосовувати нову облікову політику перспективно з найбільш ранньої можливої дати. Таке правило передбачено в п. 25 МСБО 8.

Зауважимо, що нацстандарти не передбачають заглиблюватися у минуле, аби розрахувати кумулятивний ефект від зміни облікової політики. Згідно з п. 12—13 ПСБО 6, вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року та повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів. А якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Звісно, якщо компанія починає застосовувати нову облікову політику до операцій, інших подій або умов, що відрізняються за сутністю від тих, що відбувалися раніше, або які не відбувалися раніше чи були несуттєвими, то такі випадки не вважаються змінами облікової політики (п. 16 МСБО 8, п. 10 ПСБО 6).

Типові помилки складання облікової політики

Як писати облікову політику, кожне конкретне підприємство вирашує самостійно. Адже ані Закон про бухоблік, ані бухгалтерські стандарти не передбачають чітких вимог щодо вигляду облікової політики. Щоправда, компанії, які звітують за нацстандартами, можуть скористатись Методрекомендаціями № 6353. зокрема врахувати у своїй політиці ті елементи, які вона передбачає.

При цьому слід пам’ятати, що податок на прибуток має бути визначений з огляду на бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування (пп. 134.1.1 ПКУ). Зважаючи на це податківці мають право проводити перевірку правильності та повноти визначення фінрезультату до оподаткування згідно з бухобліком відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 20.1.44 ПКУ). Тому завдання облікової політики — не лише прописати методи і принципи обліку, а й допевної міри – захисти вибір компанії перед податковими органами.

Саме через таку роль облікової політики існують певні підходи до її написання, яких варто уникати, аби мінімізувати можливі запитання з боку перевіряльників.

1. Облікової політики немає як такої або вона «позичена» в іншої компанії

Облікова політика — це передусім внутрішній документ. Він закріплює ті підходи до обліку операцій, які забезпечать достовірне та доречне подання інформації у фінансові звітності. Відсутність такого документа або його формальна наявність може призвести до недотримання єдиної облікової політики в разі зміни бухгалтера. Крім того, запозичена політика може містити застарілі та нерелевантні положення або ж просто не відповідати практиці ведення обліку на підприємстві. Адже підходи, що прийнятні для одного підприємства, можуть бути взагалі нерелевантними для іншого.

Крім того, за такого підходу існує високий ризик неможливості підтвердження обраної облікової політики перед податковими органами та аудиторами.

2. Описання податкових правил в обліковій політиці

Існує й інша крайність в написанні облікової політики. Дуже часто компанії окрім облікових аспектів намагаються внести в облікову політику й інші положення, які взагалі не стосуються складання фінансової звітності. Яскравим прикладом може бути описання правил оподаткування, наприклад, розрахунку податкової амортизації, відображення резервів для цілей податку на прибуток тощо.

Звісно, податкові правила можуть впливати на складання фінансової звітності. Проте такий вплив регулюють відповідні стандарти. Наприклад, МСБО 12 «Податки на прибуток», КТМФЗ 23 «Невизначеність щодо підходів до податку на прибуток». Включення правил оподаткування до облікової політики потребуватиме її зміни щойно будуть внесені зміни до Податкового кодексу.

3. Зазначення неналежного рівня суттєвості

Ще одна типова помилка — формальна оцінка рівня суттєвості (наприклад, на рівні 500 грн). Нагадаємо, що пропущення або викривлення статей є суттєвими, якщо вони можуть окремо чи сукупно впливати на економічні рішення, які ухвалюють користувачі на основі фінансової звітності. Суттєвість залежить від розміру та характеру пропуску чи викривлення, що оцінюються за конкретних обставин. Розмір або характер статті чи їх поєднання можуть бути визначальними чинниками (п. 7 МСБО 1).

Рівень суттєвості має передусім базуватися напоказниках діяльності компанії та їх розмірах. Приміром, у п. 2.20 Методрекомендацій № 635 прописано можливі рівні суттєвості, які компанія може застосувати.

Формальне закріплення в політиці такого критерія на рівні 100 чи 500 грн може призвести до формального прочитання цього положення політики і податковими органами. А це, своєю чергою, може призвести до неможливості застосування окремих спрощень для нерелевантних (несуттєвих) операцій. Наприклад, ризик відображення за амортизованою вартістю всіх позик, ефект від дисконтування яких не вписується у такий рівень.

4. Щорічне перезатвердження облікової політики

Випадки, коли до облікової політики можуть бути внесені зміни, ми вже розглянули вище. Якщо облікова політика не змінилась, її не потрібно перезатверджувати.

5. Невідповідність положень облікової політики

Доволі часто такий документ містить положення, які з різних причин не застосовують. Наприклад, в обліковій політиці підприємства, яке звітує за нацстандартами, не визначено метод нарахування резерву сумнівних боргів. У такому разі якщо компанія не застосовувала різниці з п. 139.2 ПКУ, податкові органи можуть наполягати на завищенні інших витрат і не застосуванні зменшувального коригування (див. ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 06.12.2017 р. у справі № 821/3008/15-а, http://reyestr.court.gov.ua/Review/70857751).

Ще один приклад: компанія отримала поворотну фінансову допомогу на 3 місяці, і цей строк пізніше неодноразово було пролонговано на рік (див. рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2019 р. у справі № 160/6107/19, http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/86151050). В обліковій політиці компанії встановлено, що позикові кошти обліковують за справедливою вартістю за вирахуванням витрат, понесених на проведення операції, а надалі обліковують за амортизаційною вартістю з використанням методу ефективної процентної ставки. Зважаючи на це, орган ДПС під час перевірки встановив, що компанія не відобразила фінансовий дохід від дисконтування кредиторської заборгованості, оскільки таке зобов’язання є довгостроковим. Суд підтримав позицію податкових органів.

Підбиваючи підсумки, зауважимо, що до написання облікової політики слід ставитися дуже відповідально. Адже цей документ може як допомогти компанії у веденні обліку, так і спричинити чималі податкові ризики.

Дарья Ломанцова, менеджер, Група податкового консультування KPMG в Україні

Ірина Літвінчук, старший консультант, Група податкового консультування, KPMG в Україні

ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Абдуллаева П.М.

Абдуллаева Патимат Мухтаровна — студент, факультет финансовой и экономической безопасности, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Национальный исследовательский ядерный университет

«МИФИ», г. Москва

Аннотация: основные средства — важнейший ресурс организации, без которого невозможна ее деятельность. Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно -техническую базу и определяют производственную мощность организации. На протяжении длительного периода времени основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают в организацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри организации, выбывают из организации вследствие морального или физического износа. Ключевые слова: основные средства, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, фактические затраты, прибыль.

Основными нормативными документами,

регламентирующими учет объектов основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/2001 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) и Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Основные средства — это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой .

Для принятия к учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного периода времени, т.е. срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

• организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем (Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, п.2).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/2001, активы, отвечающие вышеперечисленным условиям и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме того, в состав основных средств включают земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и т.д.) и

капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованное имущество.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которого значительно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект . В момент принятия к учёту каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер.

В целях получения достоверной информации об объектах основных средств и обеспечения единообразия в учете и отчетности основные средства классифицируются по различным признакам.

По видам основные средства выделяют в следующие группы:

— жилые здания и помещения;

— здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель;

— машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты;

— системы вооружений;

— культивируемые биологические ресурсы.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; на консервации, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

По принадлежности организации:

— принадлежащие по праву собственности;

— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

— полученные организацией в аренду;

— полученные организацией в доверительное управление;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— полученные организацией в безвозмездное пользование.

Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, текущей (восстановительной) и остаточной стоимостям.

Первоначальная стоимость объектов основных — это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и зависит от источника поступления. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. Под фактическими затратами на приобретение основных средств понимаются:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств (например, НДС при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств .

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, является их согласованная стоимость.

По безвозмездно полученным объектам основных средств первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

По объектам основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость обмениваемого имущества.

Первоначальной стоимостью основных средств, изготовленных самой организацией, признаются расходы, понесенные самой организацией в период сооружения или изготовления объекта основных средств.

Обнаруженные в результате инвентаризации неучтенные основные средства отражаются при постановке их на учет по рыночной стоимости.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств. Для устранения этого отклонения необходимо периодически проводить переоценку основных средств и определять текущую (восстановительную) стоимость. Текущая (восстановительная) стоимость — это стоимость, которая образуется в момент переоценки основных средств или их достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации или реконструкции относят работы, которые приводят к изменению технологического или служебного назначения основного средства, появлению новых качеств и свойств, повышению технико-экономических показателей.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и

организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств .

Остаточная стоимость — это первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерском балансе.

Согласно п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету, учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

№ 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).

2. Методические указания по бухгалтерскому учету (Приказ

Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)).

5. Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. М.: Форум, 2018. 160 с.