Патент и УСН совмещение

Содержание

Совмещая УСН и ПСН, ИП без работников может уменьшить налог при УСН на все взносы за себя

Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55024

Вопрос

Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу, касающемуся деятельности нашего клиента:

ИП применяет УСН с объектом доходы (6%), наемных работников у ИП нет.

В собственности ИП 2 (два) нежилых помещения площадью 68,7 и 684,4 кв. метров, которые он сдает в аренду. Доход от сдачи первого помещения облагается единым налогом при применении УСН, а по второму в соответствии с гл. 26_5 НК и Законом «О введении на территории Санкт-Петербурга ПСН» платится патент с потенциально возможным к получению доходом 2300000 рублей в год.

Доход от сдачи первого помещения составляет 500000 рублей в год.

Страховые взносы рассчитываются в 2014 году:

Доход = 500000 + 2300000= 2800000

до 300000 фиксированная часть 20727,53

превышение 2800000 — 300000 = 2500000

1% с превышения равен 25000

Страховые взносы за 2014 год составили 20727,53 + 25000= 45727,53.

Уплачены они будут до 31.12.2014, соответственно мы вправе уменьшить на их сумму налог по УСН.

Минфин в письме от 21.02.2014 N 03-11-11/7514 разъяснил, что с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Согласно гл. 26_5 НК суммы патента на уплаченные страховые взносы не уменьшаются.

Вправе ли ИП уменьшить налог по УСН с объектом доходы на уплаченные страховые взносы в полной сумме, т.е. на 45727,53, уменьшив тем самым налог до 0?

Ответ

В соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» (далее — Закон N 212-ФЗ) ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными ИП, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб.

Можно ли совмещать УСН и патент для предпринимателя, ИП

за расчетный период.

Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

ИП, в том числе применяющие УСН, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если по итогам года доход ИП, не производящего выплат и иных вознаграждений ФЛ и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов. При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Учитывая изложенное, в целях применения п. 3.1 ст. 346_21 Кодекса, исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.

Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

Таким образом, с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП. При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Уменьшение налога, уплачиваемого ИП в рамках ПСН, гл. 26_5 «ПСН» Кодекса не предусмотрено.

В связи с изложенным если ИП, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и ПСН, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Одновременно сообщается, что согласно Регламенту Минфина, утвержденному приказом Минфина от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и ИП по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Уменьшение стоимости патента

Пересчет стоимости

Деятельность прекращена

Патент не оплатили

Нарушил условия — возвращайся

С 1 января 2006 г. в гл. 26.2 НК РФ введена ст. 346.25.1, устанавливающая такую разновидность «упрощенки», как УСН на основе патента.

УСН

Действующая редакция ст. 346.25.1 вызывает много вопросов, касающихся ее применения, не только у налогоплательщиков, но и у налоговых инспекторов.

Ряд таких вопросов, направленных налоговиками в Минфин (Письмо ФНС России от 07.06.2006 N 02-7-10/14), разъяснен в Письме Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149 (доведено Письмом ФНС России от 12.07.2006 N ГВ-6-02/695@).

О чем же поведали чиновники?

Уменьшение стоимости патента

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента. Такая оплата осуществляется в следующем порядке: одна треть стоимости патента оплачивается в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ), оставшаяся часть — не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Поскольку на налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 — 346.25 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1), они имеют право уменьшать стоимость патента (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (ст. 346.21 НК РФ).

Ранее чиновники разъясняли, что уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент (Письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Но бывает, что страховые взносы уплачиваются уже после оплаты оставшейся части стоимости патента. Можно ли тогда уменьшить его стоимость на сумму страховых взносов?

Минфин России в Письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 ответил на этот вопрос отрицательно. В Письме сказано, что уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до внесения оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Пересчет стоимости

Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрена выдача патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Минфин России в Письме от 26.09.2005 N 03-11-02/44 разъяснил, что указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев.

Эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 01.07.2006, будет действовать до 30.06.2007.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для расчета годовой стоимости патента (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). То есть субъекты РФ вправе устанавливать и изменять как указанные перечни видов деятельности, так и размеры потенциально возможного дохода.

Согласно Письму Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149 в случае изменения законом субъекта РФ стоимости патента на следующий год или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется УСН на основе патента, стоимость патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год, следует пересчитать.

К примеру, патент получен на год с 01.07.2006, а на 2007 г. законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился. Тогда окончательную стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывают отдельно за 2006 и 2007 гг. исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на 2006 и 2007 гг.

Деятельность прекращена

Может так случиться, что предприниматель, получивший патент на определенный период, прекратит свою деятельность раньше окончания срока действия патента. Обязаны ли налоговые органы в этом случае пересчитать стоимость патента и вернуть налогоплательщику излишне уплаченную сумму?

Минфин говорит, что такие действия налоговых органов не предусмотрены НК РФ (Письмо от 30.06.2006 N 03-11-02/149).

В указанном Письме отмечено, что ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривает перерасчета стоимости патента в случае окончательного прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем в период действия патента. Поэтому в данном случае уплата оставшейся стоимости патента осуществляется в полной сумме в срок, установленный п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ (то есть не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент).

Патент не оплатили

Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Возникает вопрос: распространяются ли нормы ст. 122 НК РФ на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае неуплаты или неполной уплаты им оставшейся части стоимости полученного патента?

В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Минфин России в Письме от 30.06.2006 N 03-11-02/149 отметил, что стоимость патента считается в порядке, аналогичном расчету суммы налога, уплачиваемой в связи с применением «упрощенки» в соответствии со ст. 346.20 НК РФ, и сделал вывод о том, что при неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя должен быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога.

Нарушил условия — возвращайся

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при нарушении условий применения этого спецрежима, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Что понимается под нарушением условий применения УСН на основе патента? Пункт 9 ст. 346.25.1 НК РФ к таким нарушениям относит, в частности, привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) и осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации.

О том, как осуществляется перевод индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в случае нарушения им условий применения УСН на основе патента, рассказано в Письме Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149. Согласно Письму гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков сообщать налоговым органам о переходе на общий режим налогообложения из-за нарушения условий применения «упрощенки» на основе патента, перечисленных в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В связи с этим факты утраты права на применение УСН на основе патента по указанным причинам устанавливаются или на основании заявлений налогоплательщиков, поданных в налоговые органы в добровольном порядке, или в результате проведения контрольных мероприятий.

Однако не следует забывать, что согласно п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 — 346.25 НК РФ. В частности, норма п. 4 ст. 346.13 НК РФ, согласно которой при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн руб. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (см. также Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34).

Поэтому в случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного п.

ИП Совмещение УСН и ПСН

4 ст. 346.13 НК РФ (20 млн руб.), индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).

Литература

Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №12,2006 г.

Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник № 2,10,11,12 ,2006 г.

С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2003.

Похожие страницы:

  1. Применение упрщенной системы налообложения наосновепатента

    Реферат >> Финансы

    … предприниматель, перешедший с упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатентана иной режим налогообложения, вправе вновь перейти наупрощенную систему налогообложениянаосновепатента не ранее …

  2. Упрощеннаясистеманалогообложения (5)

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    … , утратившим право на применение упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатента. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатентана территориях субъектов …

  3. Упрощеннаясистеманалогообложения (15)

    Дипломная работа >> Финансовые науки

    … , упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатента. Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатента не …

  4. Упрощеннаясистеманалогообложения (22)

    Контрольная работа >> Финансовые науки

    … одновременное реформирование системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатента. В реформировании системыналогообложения в виде единого …

  5. Упрощеннаясистеманалогообложения и её влияние на малый бизнес

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    … оплате) 1/3 стоимости патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощеннойсистемыналогообложениянаосновепатента в периоде, на который был …

Хочу больше похожих работ…

Совмещение УСН и патента в 2016 году

СОВМЕЩЕНИЕ ПАТЕНТА И УСН, РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

 
    Закон разрешает совмещать патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, но только индивидуальным предпринимателям, поскольку лишь они могут работать на основе патента.
    Что нужно учитывать коммерсантам при совмещении указанных режимов, можно узнать из предлагаемого материала.
 

Возможность совмещения ПСН и УСН

 
    Итак, патентная система налогообложения (далее — ПСН), регулируемая главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), является добровольным налоговым режимом, применять который вправе исключительно индивидуальные предприниматели, на что указывает статья 346.44 НК РФ. При этом применение ПСН возможно только в отношении видов деятельности, перечисленных в статье 346.43 НК РФ.
    Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    В свою очередь упрощенная система налогообложения (далее — УСН), регулируемая нормами главы 26.2 НК РФ, также является добровольным налоговым режимом, применять который могут организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. На это указывает пункт 1 статьи 346.12 НК РФ.
    Причем УСН может применяться в отношении всех видов предпринимательской деятельности компании или коммерсанта.
    В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ УСН может совмещаться с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, часть из которых являются «патентными» (предусмотрены пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ), то такой предприниматель может совмещать применение ПСН с УСН, но при условии соблюдения ограничений, предусмотренных положениями главы 26.5 НК РФ и главы 26.2 НК РФ.

19. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в главу 26.2 Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, в частности в ст. 346.25.1 НК РФ, устанавливающую особые условия применения упрощенной системы налогообложения для предпринимателей.

Согласно положениям этой статьи применять упрощенную систему налогообложения на основе патента могут индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Например, в Москве с 1 января 2009 года применяется Закон г. Москвы от 29.10.2008 № 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента».

С 1 января 2009 г. субъекты РФ уже не могут выбирать виды деятельности, по которым на их территориях применяется патентная УСН, из перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Они могут либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Начиная с 2009 г. при применении УСН на основе патента предприниматель может привлекать наемных работников по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников предпринимателя за год не должна превышать пять человек. Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

В то же время согласно поправкам, внесенным в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ, на предпринимателей, применяющих патентную «упрощенку», будут распространяться положения, установленные ст. 346.11-346.25 НК РФ.

С 1 января 2008 г. введен в действие Общероссийский классификатор по видам экономической деятельности (ОКВЭД). В связи с этим законодатели подкорректировали названия видов предпринимательской деятельности, по которым можно применять УСН на основании патента. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2008 № 85-ФЗ.

Обновленный перечень видов экономической деятельности используется с 1 января 2008 г.

Начиная с 1 января 2009 г. этот перечень пополнился следующими видами деятельности (подп. 62—69 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

– услуги общественного питания;

– услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

– оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

– выпас скота;

– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

– занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

– осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ устанавливается законами соответствующих субъектов РФ.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий перечисленные виды деятельности, самостоятельно определяет, как применять УСН: в общеустановленном порядке или на основе патента, т.е. предусмотрен добровольный переход предпринимателей на УСН на основе патента.

Эту систему налогообложения должны ввести на своей территории законодательные органы субъектов Российской Федерации. Именно они определяют конкретные виды предпринимательской деятельности из предусмотренных ст. 346.25.1 НКРФ, по которым индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Например, в Москве принят Закон г. Москвы от 09.12.2005 № 54-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента» (в редакции Закона г. Москвы от 31.10.2008 № 42).

19.1. КАКОЙ СПЕЦРЕЖИМ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды деятельности, по которым законом субъекта Российской Федерации разрешено применение УСН на основе патента, самостоятельно определяет, какой вид упрощенной системы налогообложения ему применять. Он может перейти на обычную систему или на основе патента.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, может совмещать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с иными режимами налогообложения – с общим режимом налогообложения, с обычной упрощенной системой налогообложения и с уплатой ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2009 № 03-11-11/25).

Если на территории, где индивидуальный предприниматель осуществляет свою предпринимательскую деятельность, введены сразу два специальных налоговых режима в отношении одних и тех же видов деятельности, он оказывается перед выбором: применять ему систему на основе патента или уплачивать ЕНВД с этих видов деятельности.

По мнению Минфина России, в этой ситуации следует уплачивать ЕНВД (п. 2 письма Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44), так как использовать упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели могут только в добровольном порядке. А на уплату ЕНВД они переводятся принудительно на основании нормативных актов представительных органов муниципальных районов и городских округов вне зависимости от желания предпринимателей.

При расчете ЕНВД предприниматель может скорректировать показатель базовой доходности на коэффициент К2, который учитывает режим работы и фактический период времени осуществления деятельности на территории субъекта Российской Федерации.

Если предприниматель осуществляет свою деятельность на территории разных городов, то он может столкнуться с такой ситуацией.

Патент или упрощенка: какой налоговый спецрежим выбрать предпринимателю

На территории одного города не введен ни один специальный режим по тому виду деятельности, который он ведет. На территории второго города введена только УСН на основе патента, а на территории третьего города – сразу два спецрежима – и ЕНВД, и УСН на основе патента.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в следующем порядке:

• по деятельности, осуществляемой в первом городе, – в общеустановленном порядке (НДФЛ, НДС, ЕСН и т.д.) или единый налог;

• по деятельности, осуществляемой во втором городе, – единый налог или стоимость патента;

• по деятельности, осуществляемой в третьем городе, – ЕНВД.

19.2. КАК ПОЛУЧИТЬ ПАТЕНТ

Выдачей патента занимаются налоговые органы. На каждый вид деятельности, который преприниматель будет осуществлять, выдается отдельный патент.

Начиная с 2009 г. при подаче заявления на получение патента в налоговый орган субъекта РФ, где предприниматель на учете не состоит, ему придется вместе с заявлением на получение патента представить и заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. Такие дополнения внесены в п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается тот срок, на который был выдан патент.

Следовательно, период действия патента может переходить из одного календарного года в другой.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговый орган с заявлением не позднее чем за месяц до начала применения УСН на основе патента.

Заявление составляется по форме № 26.2. П-1, приведенной в приложении № 1 к приказу ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

В заявлении необходимо указать:

• фамилию, имя, отчество;

• период действия патента (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

• дату начала и окончания действия патента;

• вид предпринимательской деятельности, установленный региональным законодательством в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Пример

Индивидуальный предприниматель Иванов Петр Романович, житель г. Москвы, предполагает заняться перевозками пассажиров и грузов с 01.07.2009. По этому виду деятельности законом г. Москвы от 29.10.2008 № 52 введена упрощенная система налогообложения на основе патента.

25.05.2009 Иванов П.Р. направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента. Срок действия патента, который предприниматель указал в заявлении, составляет 6 месяцев.

Заявление на получение патента предприниматель подает в налоговый орган по месту постановки его на учет.

Через 10 дней после подачи заявления налоговый орган обязан выдать предпринимателю патент (форма № 26.2.П-3). Дубликат патента, выданного предпринимателю, хранится в налоговой инспекции.

В некоторых случаях индивидуальному предпринимателю направляется уведомление об отказе в выдаче патента (форма № 26.2.П-2).

Отказать в выдаче патента налоговый орган может только по трем причинам:

– вид деятельности предпринимателя не предусмотрен в законе субъекта Российской Федерации;

– предприниматель использует в своей деятельности наемных работников;

– заявление было подано позднее установленного срока.

По окончании периода, на который выдан патент, индивидуальный предприниматель может перейти на обычную УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). С обычной УСН индивидуальный предприниматель имеет право вернуться на «патентную упрощенку».

19.3. КАК ПЕРЕЙТИ С ОБЫЧНОЙ УСН НА УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с общего режима, так и с обычной упрощенной системы налогообложения.

При этом нужно учитывать, что переход на УСН на основе патента с общей системы налогообложения возможен с 1-го числа любого квартала (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

С обычной УСН можно перейти на УСН на основе патента:

– либо с начала года (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 18-11/03/020818®);

– либо с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.

Дело в том, что обычная УСН применяется в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Добровольно перейти на другую систему налогообложения индивидуальный предприниматель может только по окончании налогового периода.

В то же время предприниматель утрачивает право применения обычной УСН в случае нарушения условий, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Во-первых, предприниматель вынужден перейти на обычный режим налогообложения, если его доход с 2006 г. по итогам отчетного или налогового периода превысит установленную величину. Этот предел установлен Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ и применяется с 1 января 2006 г.

Величина предельного размера доходов организации, применяющей УСН, ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор текущего года с учетом индексации на этот коэффициент прошлых лет.

Коэффициент-дефлятор учитывает изменения потребительских цен на товары, работы, услуги за предыдущий календарный год. Он устанавливается ежегодно на каждый следующий год Правительством РФ.

Чтобы узнать величину предельного дохода, которая будет действовать в 2008 г., необходимо индексировать установленную величину предельного размера доходов организации:

– на коэффициент-дефлятор, установленный на 2008 г.;

– на коэффициент-дефлятор, который применялся ранее. Величина коэффициента-дефлятора на 2008 г. – 1,34 (приказ.

Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357), на 2009 г. – 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395).

Таким образом, в 2009 г. индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН на основании патента, если его доходы превысят 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).

Во-вторых, предприниматель утрачивает право на применение обычной упрощенной системы налогообложения, если в период ее применения средняя численность его работников окажется более 100 человек. В этом случае предприниматель, к сожалению, не может применять и УСН на основе патента.

С начала квартала, следующего за кварталом утраты права на применение обычной УСН, предприниматель-адвокат, осуществляющий адвокатскую практику, может применять УСН на основе патента, если он успеет вовремя подать заявление.

19.4. СТОИМОСТЬ ПАТЕНТА

Годовая стоимость патента рассчитывается путем умножения суммы годового дохода, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, на ставку налога в размере 6%.

Конкретный размер дохода по каждому виду деятельности, по которому разрешено применять УСН на основе патента, определяется законом субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). Но он не должен превышать размер базовой доходности по соответствующим видам деятельности, предусмотренным главой 26.3 НК РФ, более чем в 30 раз.

Размер годового дохода определяется на каждый год. При определении размера годового дохода законодательные власти субъекта Российской Федерации учитывают особенности и место ведения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Если на следующий год законом субъекта Российской Федерации не изменен размер потенциально возможного к получению дохода, то применяется размер дохода, который был установлен в предыдущем году. Причем прошлогодний размер дохода индексируется на коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается Правительством РФ.

19.5. ОПЛАТА ПАТЕНТА

В течение 25 дней с начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента предприниматель должен внести 1/3 часть стоимости патента.

В течение 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент, предприниматель должен внести оставшуюся часть стоимости патента (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Второй платеж индивидуальный предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, перечисленные за период действия патента, до уплаты оставшейся суммы патента.

По мнению специалистов Минфина России, стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50% (письмо Минфина России от 30.06.2007 № 03-11-02149).

Уменьшение стоимости патента на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03-11-02/162).

Если предприниматель перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды в конце года по окончании срока действия патента, то стоимость патента в этом случае не уменьшается.

19.6. ЕСЛИ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА НАРУШЕНЫ

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента, если:

– по итогам налогового периода доходы предпринимателя превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ;

– к осуществлению предпринимательской деятельности предприниматель привлек наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых превысила 5 человек;

– предприниматель стал осуществлять деятельность, которая не предусмотрена патентом;

– 1/3 стоимости патента не была оплачена в течение 25 дней с момента начала срока действия патента.

Это установлено п. 2.2 и 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утраты права на применение УСН предприниматель должен уплатить налоги за весь период, на который был выдан патент, в общеустановленном порядке (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Это значит, что ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ, НДС, ЕСН и налог на имущество физических лиц.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который предусмотрен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, он должен уплатить пени за несвоевременное внесение этих налогов и за нарушение сроков представления налоговых деклараций по ним.

Об утрате права на применение УСН предприниматель обязан сообщить в налоговые органы в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

Официальная форма такого уведомления не утверждена. Поэтому предприниматель может составить его произвольно.

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если предприниматель перешел на применение УСН на основе патента с обычной УСН, то вернуться обратно он уже не сможет. А стоимость патента, которую предприниматель уже перечислил в бюджет, налоговый орган ему не возвратит (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

19.7. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТЬ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, не представляют в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу (п. 11 ст. 346.25.1 НКРФ).

Но они должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). В ней предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны отражать свои доходы и расходы (письмо Минфина России от 09.02.006 № 03-11-02/34). Напомним, что форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 (приложение 3). Этим же приказом установлен Порядок заполнения книги учета доходов и расходов (приложение 4).

До 1 января 2008 г. для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведение книги учета доходов и расходов не было прямо предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Подпунктом «и» п. 20 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения. В частности, ст. 346.25.1 дополнена п. 11 и 12, согласно которым урегулирован порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета налогоплательщиками, применяющими «упрощенку» на основе патента.

В указанных пунктах теперь прямо закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций, но за ними сохранена обязанность ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В 2008 г. предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», вели книгу учета доходов и расходов по форме, приведенной в приказе Минфина России от 30.12.2005 № 167н, так же, как и все остальные «упрощенцы».

С 1 января 2009 г. для предпринимателей «на упрощенке» разработана своя форма книги учета доходов и расходов. Она состоит из титульного листа и одного раздела – «Доходы». Единственный раздел книги представлен в виде таблицы, состоящей из четырех граф.

В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

В графе 4 раздела I книги «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:

– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Данные вносятся в книгу учета доходов и расходов на протяжении всего налогового периода в хронологическом порядке. По итогам года выводится общая сумма полученных доходов по строке «Итого за налоговый период».

При осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (письмо Банка России от 04.10.1993 № 18).

На основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ указанные налогоплательщики представляют статистическую отчетность, установленную Росстатом (ранее – Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей.