ПБУ 11 2000

Назначение и сфера применения ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

ПБУ 11/2008, было утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 №48н. Этим документом пришел на смену ранее применяемого документа ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Раскрывать информации о связанных необходимо, так как операции с ними могут влияющие на финансовое состояние предприятия. Бухгалтерскую отчетность необходимо оценивать по отношению к этим лицами.

Замечание 1

Главное отличие нового документа ПБУ в том, что он регулирует вопросы раскрытия информации не только об аффилированных лицах, но и о прочих лицах, которые признаются связанными сторонами.

Лицами (юридическими или физическими), способными оказывать влияние на деятельность организации, могут являться:

  • юридическое, физическое лицо, организация которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;
  • юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, которые участвуют в совместной деятельности;
  • организация, негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах сотрудников предприятия, являющегося связанной стороной организации.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

В ПБУ 11/2008 расширен перечень субъектов, на которых оно распространяется. Теперь к ним относятся все коммерческие предприятия, а ранее только акционерные общества.

ПБУ 11/2008 не распространяется на кредитные организации. И не применяться субъектами малого предпринимательства. Информация о связанных сторонах должна включаться в пояснительную, и указываться самостоятельным разделом. В ПБУ 11/2008 указан перечень которую необходимо отразить в отчетности по каждой связанной стороне. Перечень показателей был расширен.

Ранее указывались:

  • характер отношений;
  • виды операций;
  • объем операций каждого вида;
  • стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям.

Добавились в новом документе:

  • условия и сроки осуществления расчетов по операциям, форма расчетов;
  • величина резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • величину списанной дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, другие долги, взыскания.

Информация, раскрывается для каждой группы связанных сторон отдельно. В составе информации раскрываются данные о размерах вознаграждений, основному управленческому персоналу.


Рисунок 1. Определение связанных сторон

Контроль над организацией — это возможность определять ее решения. Такое возможно в двух случаях:

  1. принадлежащие юридическому (физическому) лицу голосующие акции составляют более 50 процентов;
  2. юридическое (физическое) лицо распоряжается более чем 20 процентами голосующих акций определяя решения, принимаемые компанией.

Новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

П. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Судя по всему, Министерство финансов решило взять под особый контроль хозяйственную деятельность всех крупных компаний, а заодно расширить и «подконтрольную» категорию представителей малого бизнеса. Подтверждением тому является принятие нового ПБУ 11/2008 «О связанных сторонах», во многом ужесточающего требования по раскрытию информации по сравнению с ранее действующим Положением.

Сейчас уже никого не удивляет присутствие на рынке таких структур, как холдинги и группы компаний. Зачастую корпорации ведут несколько видов деятельности. Преимущества диверсифицированного бизнеса очевидны. Ведение бухгалтерского и налогового учета в подобных структурах также имеет свою специфику. До недавнего времени к бухгалтерской отчетности корпораций предъявлялись требования, установленные ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Однако некоторое время назад Министерство финансов сочло данный документ неактуальным. В результате были подготовлены изменения, которые нашли отражение в новом Положении. Приказом Минфина от 29 апреля 2008 года № 48н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008, далее – Положение). Данное Положение отменяет действовавшее ранее и вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

ПБУ 11/2008 устанавливает требования к содержанию бухгалтерской отчетности, подготавливаемой структурами холдингового типа. Например, компаниями, у которых один учредитель. Также при составлении балансов данным стандартом должны руководствоваться аффилированные (взаимозависимые) лица.

По сравнению с ПБУ 11/2000 новое Положение содержит ряд нововведений. При этом часть положений предыдущего стандарта навсегда осталась в прошлом, а часть несколько трансформировалась. Но обо всем по порядку.

Что нового?

На первый взгляд, новое положение не слишком сильно отличается от старого. Оно также содержит 15 пунктов и 2 раздела. Однако их содержание претерпело значительные изменения. Рассмотрим первый раздел «Общие положения».

Сразу отметим, что ПБУ вместо понятия «аффилированные лица» введен термин «связанные стороны». Также с при разработке нового Положения расширена целевая аудитория. Если ПБУ 11/2000 было предназначено только для акционерных обществ, то новое Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (п. 1 ПБУ 11/2008).

Субъектов малого предпринимательства, которых прежнее Положение никак не касалось, финансисты также не обошли стороной. Новое ПБУ они также могут не применять (п. 3), однако теперь этой возможности не удостоены субъекты, которые полностью или частично обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 4 ПБУ 11/2008 установлены случаи, когда юридические и физические лица являются связанными сторонами. Теперь это не только аффилированные лица в соответствии с действующим законодательством, но и участники совместной деятельности. Также связанными сторонами признаются фирма и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах ее работников либо связанного с ней юридического лица.

Согласно пункту 5 Положения, операцией между связанными сторонами считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Перечень таких операций несколько изменен. В частности, передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ больше не входит в него.

Меняем второй раздел

Дальше – больше. Раздел «Раскрытие информации…» подвергся тотальной переработке в недрах главного финансового ведомства.

Коснулось ПБУ 11/2008 и такого понятия, как «значительное влияние». Оно может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и при других обстоятельствах. Напомним, что ранее такие разъяснения отсутствовали.

Отметим также, что с 2008 года связанные стороны лишены права не раскрывать определенную информацию о произведенных между ними операциях. Пункт 9 ПБУ 11/2000, которым было установлено данное право, стал частью истории. Также холдинговые структуры лишили полномочий по установлению перечня аффилированных лиц, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Минимум раскрываемой информации по операциям, проведенным со связанными сторонами, в целом остался прежним (п. 10 Положения). Минфин избавил фирмы от необходимости отчитываться за использованные методы определения цен по каждому виду операций. Взамен этого введены новые обязанности по раскрытию следующей информации: условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанных долгов, нереальных ко взысканию. Также отмечается, что показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы. Однако это делать запрещено, если их обособленное раскрытие необходимо для понимания влияния данных операций.

Новым Положением установлено, что вышеописанная информация должна раскрываться отдельно для каждой из групп связанных сторон. К этим группам относятся: основное хозяйственное общество (товарищество); дочерние фирмы; преобладающие (участвующие) компании; зависимые организации и участники совместной деятельности. Также к ним относится основной управленческий персонал − руководители (генеральный директор), их заместители, члены совета директоров (наблюдательного совета), а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью.

Возможно, самым неприятным нововведением для корпораций является обязанность раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых лицам, влияющим на политику компании и принимающим стратегические решения. Данную информацию необходимо отражать в отчетности в совокупности и отдельно по каждому из следующих видов выплат: краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда, налоги, отпускные и другие платежи в пользу управленческого персонала); долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты (премии по окончании трудовой деятельности, бонусы в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия и прочие).

Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) утверждено приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н. Оно пришло на смену Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) — которое утратило силу.
По общему правилу приказы Минфина России вступают в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования. Приказ Минфина России был напечатан в «Российской газете» 4 июня 2008 года № 119. Получается, формально изменения действуют с 14 июня 2008 года. Однако в тексте самого ПБУ сказано, что оно применяется, начиная с годовой отчетности за 2008 год.

1 Кто должен применять
ПБУ 11/2008 устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих компаний. Не применяют это ПБУ кредитные организации и субъекты малого предпринимательства. Правда, есть оговорка, те малые предприятия, которые по закону обязаны публиковать отчетность нормы ПБУ 11/2008 соблюдать должны (скажем речь идет об открытых акционерных обществах — статья 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Указанное ПБУ не применяется, когда речь идет об отчетности, которая разрабатывается для:

• внутренних целей компании;
• государственного статистического наблюдения;
• предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
• иных специальных целей.

2 Какие стороны считаются связанными
Связанными сторонами являются организации и (или) физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность компании, которая составляет бухгалтерскую отчетность. В пункте 4 ПБУ 11/2008 приведены примеры. Это:

• аффилированные лица;
• организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности;
• организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой фирмы.

Рассмотрим подробнее.

Аффилированные лица – юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических) в соответствии с Законом РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В статье 4 упомянутого закона приведен следующий перечень лиц, которые являются аффилированными по отношению к акционерным обществам:

– члены его совета директоров или иного коллегиального органа управления данного общества,
– члены его коллегиального исполнительного органа (например, правления), а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества (генеральный директор, управляющий);
– лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный капитал данного общества;
– юридическое лицо, в котором данное АО имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал этого юридического лица.

Когда акционерное общество является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами индивидуальных предпринимателей являются:

– лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
– юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
В пункте 5 ПБУ 11/2008 сказано, что операцией между компанией, которая формирует отчетность и связанной стороной считается любая сделка, которая связана с передачей
(поступлением) активов, оказанием (потреблением) услуг или возникновением
(прекращением) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Это:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
финансовые операции, включая предоставление займов;
передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
другие операции.

3 Как раскрывается информации о связанных сторонах
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает
информацию о связанных сторонах в случаях, когда такая организация:

контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В пункте 7 ПБУ 11/2008 сказано, что компании или физические лица могут влиять на решения связанной компании, если:

– владеют более чем 50 процентами голосов, приходящимися на голосующие акции в уставном капитале этой компании;
– вправе распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этой компании либо составляющих уставный
(складочный) капитал вкладов, долей этой компании и имеют возможность определять решения, принимаемые связанной компанией.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его.

Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в
бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую
отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе
настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией,
составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом
требования приоритета содержания перед формой.

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего
Положения);
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном
выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода
операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а
также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец
отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том
числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции
со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением
случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния
операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации,
составляющей бухгалтерскую отчетность.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10
настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из
следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным
управленческим персоналом организации понимаются руководители
(генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного
исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального
исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета)
или иного коллегиального органа управления организации, а также иные
должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах
планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация,
составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах
вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному
управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов
выплат:

краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение
отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за
отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в
соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый
отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения,
медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу
основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении
12 месяцев после отчетной даты:

– вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи
(взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные
платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии
основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой
деятельности);
– вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей
участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
– иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое
юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно
или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или)
одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер
отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности
независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между
ними.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим
Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование
информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.

И.С.Немчанинов, налоговый консультант ООО “Академия успешного бизнеса”
Журнал «РОСБУХ», июнь 2008

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008″

Требование раскрытия информации о связанных сторонах вызвано тем, что операции с ними могут иметь особенности, влияющие на финансовое состояние организации. Следовательно, бухгалтерскую отчетность необходимо оценивать под углом отношений со этими лицами. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год коммерческие организации обязаны руководствоваться ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Этот документ пришел на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

Главное отличие нового ПБУ в том, что оно регулирует вопросы раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организации не только об аффилированных лицах, дочерних и зависимых обществах, но и об иных лицах, которые признаются связанными сторонами.

Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых эта организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться :

–юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ;

–юридическое лицо и (или) индивидуальный предприниматель и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности. Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько товарищей обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели;

–организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Новое ПБУ расширило перечень субъектов, на которых оно распространяется: раньше к ним относились только акционерные общества, теперь – все коммерческие организации. Согласно ст. 50 ГК РФ коммерческими признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

При этом, как и ранее, ПБУ не распространяется на кредитные организации. Также оно может не применяться субъектами малого предпринимательства (исключение составляют те, которые публикуют бухгалтерскую отчетность полностью или частично, в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами либо по собственной инициативе).

Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом. В пункте 10 нового ПБУ дан перечень минимальной информации, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне, если организация в отчетном периоде проводила с ними операции. Этот перечень расширен. Как раньше, должны быть указаны:

–характер отношений в соответствии с п.6 ПБУ;

–виды операций;

–объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

–стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям.

Кроме этого, теперь нужно отражать:

–условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

–величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

–величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с данным пунктом, раскрывается отдельно для каждой группы связанных сторон (п. 11 нового ПБУ). Например, выделены следующие группы: основные хозяйственные общества (товарищества), дочерние хозяйственные общества, участники совместной деятельности.

В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу, в совокупности и по каждому из перечисленных п. 12 нового ПБУ видов выплат.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н.

Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н.

17.11- Назначение и сфера применения ПБУ11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанав-ливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах ъ бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Данное Положение применяется акционерными обществами также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
Аффилированные лица — это юридические и физические лица, спо-собные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц.
В акционерных обществах аффилированными лицами являются: . члены совета директоров или иного коллегиального органа управления данным обществом и члены его коллегиального исполнительного органа (например, правления);
• лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа (генеральный директор, управляющий и др.);
• юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции уставного капитала организации.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:
• приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
• аренда имущества и его предоставление в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конст-рукторских работ;
• финансовые операции;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.
В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных ли-Цах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, когда она:
• подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой организации или физического лица;
• сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.
Организация или физическое лицо контролирует другую органи-зацию, если они имеют право:
‘ распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50%
425
уставного (складочного) капитала общества с ограниченной от-ветственностью;
• распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определить решения принимаемые в этих обществах.
Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, определяется организацией, составляющей отчетность самостоятельно, а по сводной бухгалтерской отчетности — головной организацией группы взаимосвязанных организаций.
По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:
• характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении;
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций.
При этом если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, происходили ли операции между ними.
Информация об аффилированных лицах включается в пояснитель-ную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000

И.В. Перелетова, генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»

Опубликован: Журнал «Консультант Бухгалтера»

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н. Указанное положение применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г.

В данном документе Минфин установил порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерных обществ информации об аффилированных лицах. Нормами указанного документа необходимо руководствоваться акционерным обществам и при составлении сводной отчетности (при наличии дочерних и зависимых обществ).

В п.4 ПБУ 11/2000 указано, что под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»

В статье 4 закона № 948-1 от 22.03.1991г. уточнено понятие аффилированных лиц юридического и физического лица.

К аффилированным лицам юридического лица закон относит в частности:

— членов совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления общества, членов коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа в обществе;

— лиц, принадлежащих к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

— лиц, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

— юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

— лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

— юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

Согласно п.1 и п.6 ПБУ 11/2000 в пояснительной записке акционерных обществ должна содержаться информация об аффилированных лицах.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности согласно п.5 ПБУ 11/2000 относятся данные об операциях между аффилированными лицами.

Информация об аффилированных лицах раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в случае, если:

— другая организация или физическое лицо контролирует или оказывает значительное влияние на организацию;

— организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

— организации контролируются (непосредственно или через третьи лица) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Таким образом для признания необходимости раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организации об операциях с другими юридическими или физическими лицами, как с аффилированными, необходимо, чтобы эти лица контролировали или оказывали значительное влияние на организацию или чтобы организация контролировала или оказывала значительное влияние на этих лиц.

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, если имеет право:

— распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного) капитала ООО;

— распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала ООО и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Таким образом, можно сделать вывод, что для целей ПБУ 11/2000 под аффилированным лицом следует понимать юридическое или физическое лицо, которое имеет возможность контролировать или оказывать значительное влияние на деятельность данного юридического или физического лица. Соответственно к аффилированным лицам относится также юридическое (физическое) лицо, деятельность которого контролируется данной организацией или на которое данная организация может оказывать значительное влияние.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об операциях отчетного периода между организацией и аффилированными лицами.

В пункте 5 Положения ПБУ 11/2000 установлено, что операцией между организацией и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. В частности, к операциям с аффилированными лицами относятся: приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий, залогов и др.

Кроме того, если организация контролирует другую организацию, или организации контролируются непосредственно (или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними также подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (пп. в) п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г.).

В соответствии с п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, бухгалтерская отчетность организации должна формировать у пользователей полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Можно предположить, что наличие операций с аффилированными лицами в отчетном периоде может оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации.

Нередко условия договоров между аффилированными лицами существенно отличаются от условий аналогичных договоров, заключенных с независимыми контрагентами. Кроме того, аффилированная компания может оказать влияние на зависимое лицо, запретив последнему заключать сделки с определенными поставщиками или покупателями. Поэтому при подготовке годовой бухгалтерской отчетности раскрытию информации об аффилированных лицах необходимо уделять должное внимание.

Кроме того, гражданское законодательство предписывает акционерным обществам хранить списки аффилированных лиц (п.1 ст.89 закона № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах»).

Если в отчетном периоде осуществлялись операции с аффилированными лицами, то согласно п.12 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности по каждому из них должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

— характер отношений между аффилированными лицами (осуществление контроля или оказание значительного влияния);

— виды операций;

— объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

— стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

— использованные методы определения цен по каждому виду операций.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в ПБУ 11/2000 четко не регламентирован. Можно предложить следующий алгоритм подготовки информации для раскрытия в отчетности:

составляется перечень (список) аффилированных лиц;

перечень (список) разбивается на две группы: организации и физические лица, которые контролируют или оказывают значительное влияние на данную организацию и организации и физические лица, которые контролируются или на которые оказывается значительное влияние данной организацией;

подготовка сведений об имевших место в отчетном периоде операциях с аффилированными лицами (с указанием всех характеристик операции, изложенных в п.12 ПБУ 11/2000), а в случае осуществления контроля — сведения о характере отношений между аффилированными лицами.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.