ПБУ 18 02

Содержание

Курс предназначен:

  • для бухгалтеров организаций, применяющих ОСН и ПБУ 18/02, использующих программы "1С:Бухгалтерия 8" и "1С:Бухгалтерия КОРП";
  • для внедренцев и консультантов, решающих задачи автоматизации НУ и ПБУ 18/2 у заказчиков и стремящихся повысить уровень профессиональной подготовки;
  • для тех, кто готовится к экзамену "1С:Специалист-Консультант" по внедрению прикладного решения "1С:Бухгалтерия 8" (ряд задач на экзамене направлен на проверку знаний в области налогового учета).

Курс поможет пользователям и консультантам разобраться в порядке ведения налогового учета и возможностях применения программы "1С:Бухгалтерия 8".

В курсе представлены примеры хозяйственных ситуаций, которые охватывают наиболее распространенные случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. На конкретных примерах показаны различные варианты получения результатов по бухгалтерскому и налоговому учету в зависимости от заданных исходных параметров.

Подробно рассматривается формирование бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль, методы анализа ошибок учета.
Разбираются причины автоматического начисления разниц при закрытии месяца, которые возникают при неверных настройках учета.

На курсе уделено внимание изменению порядка отражения расчетов по налогу на прибыль в новой редакции 3.0 программы "1С:Бухгалтерия 8 " в связи с изменениями законодательства с 01.01.2017.
Наличие опыта работы с программой "1С:Бухгалтерия 8" у слушателя курса является обязательным.

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

Обращаем внимание, что ведение бухгалтерского учета рассматривается на отдельном курсе:
(см. описание http://1c.ru/rus/partners/training/uc1/course.jsp?id=106).

Содержание курса

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА            

  • Учет расчетов по налогу на прибыль
  • Постоянные разницы
  • Постоянное налоговое обязательство    
  • Постоянный налоговый актив     
  • Временные разницы 
  • Отложенный налоговый актив   
  • Отложенное налоговое обязательство

АВТОМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В "1С:БУХГАЛТЕРИИ 8"        
РЕГЛАМЕНТИРОВАННЫЕ ОТЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

  • Декларация по налогу на прибыль организаций              
  • Регистры налогового учета по налогу на прибыль
  • Бухгалтерская регламентированная отчетность              

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ     

  • Учет спецодежды, спецоснастки и хозинвентаря          

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ       

  • Учет основных средств с разным сроком полезного использования в БУ и НУ
  • Учет основных средств при использовании налогоплательщиком  права на применение амортизационной премии
  • Учет основных средств стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей
  • Приобретение основных средств с привлечением целевого кредита
  • Реализация основных средств с убытком по налоговому учету               
  • Модернизация основных средств             
  • Переоценка основных средств   

УЧЕТ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ      

  • Расходы на рекламу
  • Представительские расходы
  • Резервы по сомнительным долгам

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ   
УБЫТКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Расчеты с бюджетом.

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП — УР — ПНО + ПНА,

где БП — бухгалтерская прибыль,

УР — условный расход по налогу на прибыль

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА — ОНО — ТНП,

где БП — бухгалтерская прибыль,

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО),

ТНП — текущий налог на прибыль.

Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:

Дебет 09 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 09,

Дебет 68 Кредит 77,

Дебет 77 Кредит 68,

которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.

На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить Отчет о прибылях и убытках.

Пример 4.

В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 12 000 руб. (50 000 руб.

Пбу 18 02 «учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: последняя редакция 2018

х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 — 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном налоговом периоде.

Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб. .

Перейти на страницу:
345678 91011

Рассчитанная и уплаченная сумма налога на прибыль предприятия должна найти отражение в отчетности, прежде всего, в бухгалтерском учете. Делается это с помощью проводок. Однако суммы могут разниться в зависимости от документального источника, из которого берутся показатели. Все этапы – от начисления до расчетов с бюджетом – отражены в проводках по налогу на прибыль.

Налог на прибыль в налоговом и бухучете

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии тесно переплетены. В бухгалтерском отражены все показатели хозяйствования предприятия: убытки, затраты, доходы. В налоговом также отражаются эти показатели, но уже с целью определения налоговой базы и последующего исчисления сборов, подлежащих внесению в бюджет в конкретном периоде.

Таких периодов несколько:

  • три месяца;
  • полугодие;
  • 9 месяцев;
  • итоговый отчет за год.

В рамках налогового учета производится не только определение суммы налога на прибыль. Подсчитывается и НДС. Сегодня на предприятиях используются в основном компьютерные программы для ведения обоих видов учета. Законодательной базой, кроме НК, является ПБУ 18/02.

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Им руководствуются исключительно коммерческие организации, выступающие налогоплательщиками этого сбора.

Расчет производится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но конечная сумма может разниться, причем значительно. Это зависит от таких условий:

  • Различное определение принятия дохода/расхода – кассовый или другой метод.
  • Предельно возможный размер дохода/расхода, который используется в учете, отличается.
  • Некоторые показатели (прибыль, затраты), которые в бухучете указаны в полном объеме, в налоговом признаются частично.

В связи с этим и возникает необходимость делать бухгалтерские проводки. Они помогают «связать» воедино полученные показатели налога, полученные из двух видов учета.

Основные проводки

Налог в казну перечисляется в несколько этапов: по истечении периодов в квартал, полугодие и 9 месяцев. По окончании отчетного периода в 12 месяцев отчисления суммируются, и при необходимости производится доплата. Переплата «остается» на следующий период. Исчисление суммы сбора невозможно произвести без соответствующих бухгалтерских проводок.

Предприятие, рассчитываясь с бюджетами, использует 68-й счет. Начисление видно по кредиту, расчет – по дебету. Окончательному внесению суммы налога предшествуют два шага:

  • расчет суммы «бухгалтерского» налога;
  • окончательная корректировка в соответствии с налоговой отчетностью.

Когда период (квартал, полугодие, 12 месяцев) окончится, проводка будет иметь следующую схему:

  • Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 – условный расход начислен;
  • Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;
  • После корректировки (обязательства, налоговые активы) получается итоговая сумма – Дт 68 «Расчеты» Кт 51.

При заполнении проводок по налогу на прибыль возникает понятие разниц – временных и постоянных:

  • Временная может возникнуть в том случае, если одни и те же траты или прибыль фиксируется в налоговом учете в другое время, нежели в бухгалтерском, и наоборот. Сумма разницы все равно рано или поздно учитывается для всех целей.
  • А вот постоянная разница расход/доход может быть учтена только для налогового или бухучета.

Разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемую и налогооблагаемую. Показатели касаются прибыли:

  • прибыль по налоговому учету превысила «бухгалтерскую», значит вид разницы – вычитаемый, а организация получает отложенный актив (ОНА), который отражен корреспонденцией Дт 09 Кт 68;
  • налоговая прибыль не превысила «бухгалтерскую» — в учете отражается ОНО (отложенное налоговое обязательство), которое записывается как Дт 68 Кт 77.

Основных проводок девять:

  • Проводка Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль согласно бухучету с использованием декларации, бухгалтерской справки.
  • 09–68 – ОНА (отложенный актив) – используются справки и налоговые регистры.
  • 68–09- данный актив уже аннулирован или уменьшен на определенную сумму.
  • 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.
  • 68–77 — указывается налоговое обязательство отложенное.
  • 77–68 – ОНО гасится или как минимум уменьшается.
  • 77–99 – ОНО списывается.
  • 68–51 – авансы по налогу на прибыль внесены. Документом выступает выписка по банковскому счету.

Эти же корреспондентские счета служат для внесения сведений о выплате сбора, только основанием является, кроме выписки, платежное поручение.

Учет с использованием «1С: Бухгалтерия»

Практически все операции, связанные с определением налога, в этой программе автоматизированы. Более того, можно вести параллельный учет, разделяя на две «ветви» деятельность, облагаемую различными видами налога и по разным ставкам.

Документ «Закрытие месяца», например, позволяет произвести автоматический подсчет суммы текущего налога. Для этого используют счет 68.04.2. При обнаружении убытка формируется условный расход, способный уменьшить полученный ранее текущий налог – Дт 68.04.2 – Кт 99.02.2.

Автоматизированные программы ведения учета – бухгалтерского или налогового – существенно упрощают работу бухгалтерам организаций. Тем более крупным предприятиям, которые имеют в штатном расписании большое количество человек, вменено в обязанность сдавать декларацию в электронном варианте. А бухгалтерское ПО способно сформировать отчетность при минимальном участии сотрудника предприятия.