ПБУ 6 01

Содержание

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н (далее пбу 6/01)

РУБРИКА:учет основных средств Июль 2010 г.

Амортизация после модернизации

СИТУАЦИЯ:

Не секрет, что основные средства подвержены физическому и моральному износу. Со временем любое оборудование устаревает и производимая на нем продукция перестает соответствовать растущим требованиям рынка к качеству и ассортименту. Чтобы обойти необходимость приобретения нового дорогостоящего оборудования, экономические субъекты могут модернизировать или реконструировать уже имеющиеся мощности.

Результатом указанных мероприятий является, как правило, улучшение первоначально принятых показателей функционирования основных средств, что обязывает корректировать первоначальную стоимость объектов. Как следствие, меняется и сумма амортизационных начислений. Разобраться в порядке списания стоимости имущества после проведения капитальных вложений с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства поможет данная статья.

РАЗБОР:

Для начала определимся с основными нормативно-правовыми актами по данному вопросу:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01);

  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее — Приказ № 91н);

  • Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 (далее — Постановление № 7);

  • Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).

Теперь перейдем непосредственно к методике учета (при линейном методе амортизации на общем режиме налогообложения).

1. Документальное оформление приема объекта основных средств после проведения реконструкции (модернизации)

Для документального оформления приема объектов из реконструкции (модернизации), выполненной как подрядным, так и хозяйственным способом, Постановлением № 7 предусмотрен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

Информация из акта о проведенных мероприятиях капитального характера затем вносится в инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

2. Момент прекращения и возобновления начисления амортизации при выполнении работ по реконструкции (модернизации)

Бухгалтерский учет

Пунктом 23 ПБУ 6/01 определено, что при проведении работ по реконструкции (модернизации) начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда указанные работы длятся более 12 месяцев.

Налоговый учет

Налоговое законодательство содержит аналогичные требования, только изложены они более детально. Так, согласно п. 2 ст. 322 НК РФ, по основным средствам, находящимся по решению руководства на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором принято соответствующее решение (издан приказ).

В тоже время, по мнению Минфина РФ, отраженному в Письме от 08.06.2006 № 03-03-04/2/162, амортизацию следует прекратить уже с момента издания приказа руководителя о начале работ, т.е. на месяц раньше, чем указано выше.

Находящийся на реконструкции объект по критерию срока проведения капитальных работ подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период объекта в деятельности, направленной на получение дохода (Письмо ФНС РФ от 14.03.2005 г. № 02-1-07/23).

При завершении реконструкции (модернизации) погашение стоимости объекта возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение работ и подписан акт по форме № ОС-3.

Если реконструкция (модернизация) длилась менее 12 месяцев, и объект не выводился из эксплуатации, начисление амортизации, исходя из новой первоначальной стоимости (с учетом расходов на проведение работ), возобновляется в аналогичном порядке (Письмо Минфина РФ от 17.08.2009 г. № 03-03-05/157).

И еще один момент, на котором важно заострить внимание. Если после реконструкции объекта (здания, сооружения) необходима государственная регистрация внесенных изменений, дополнительным условием для возобновления погашения его стоимости является наличие расписки о передаче документов на регистрацию (Письмо УФНС по г. Москве от 15.02.2007 г. № 09-14/014328).

3. Увеличение срока полезного использования и стоимости объекта после реконструкции (модернизации)

Бухгалтерский учет

Пунктами 20 и 27 ПБУ 6/01 определено, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (мощность, качество применения) в результате проведенной реконструкции (модернизации) организацией пересматривается срок полезного использования, а также увеличивается первоначальная стоимость имущества.

В тоже время в п. 42 Приказа № 91н предложено два варианта учета капитальных затрат после их завершения — они либо увеличивают первоначальную стоимость объекта, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно (п. 42 Приказа № 91н).

Таким образом, повышение мощности или качества применения объекта неизбежно влечет увеличение срока его полезного использования, а также первоначальной стоимости.

Налоговый учет

В п. 1 ст. 258 НК РФ отмечено, что налогоплательщик после ввода объекта основных средств в эксплуатацию вправе увеличить срок полезного использования после реконструкции (модернизации).

При этом, в отличие от бухгалтерского учета, предусмотрено ограничение — увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если же в результате реконструкции (модернизации) срок полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Что касается первоначальной стоимости объектов, то после капитальных работ она, как и в бухгалтерском учете, увеличивается (п. 2 ст. 257 НК РФ).

4. Ежемесячная сумма амортизация после реконструкции (модернизации)

Бухгалтерский учет

Если после реконструкции (модернизации) принято решение увеличить изначальный срок полезного использования, то величина амортизации будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму капитальных затрат, и оставшегося срока полезного использования, увеличенного на добавленный период времени.

Если же принято решение не увеличивать изначальный срок, то величина ежемесячной амортизации будет определяться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму капитальных затрат, и оставшегося срока полезного использования.

Такая методика предусмотрена в п. 60 Приказа № 91н, Письме Минфина РФ от 15.12.2009 г. № 03-05-05-01/81.

Налоговый учет

Если после реконструкции (модернизации) принято решение увеличить (в пределах амортизационной группы) изначальный срок полезного использования, то величина амортизации будет определяться исходя из первоначальной стоимости объекта, увеличенной на сумму капитальных затрат, и изначально установленного срока полезного использования, увеличенного на добавленный период времени. То есть норма амортизации пересчитывается.

Если же принято решение не увеличивать изначальный срок, то величина ежемесячной амортизации будет определяться исходя из первоначальной стоимости объекта, увеличенной на сумму капитальных затрат, и изначально установленного срока полезного использования. В этом случае норма амортизации после завершения работ не пересчитывается.

Такая методика предусмотрена в п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письме Минфина РФ от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/168.

В данном случае необходимо отметить три момента.

Во-первых, использование иных, чем в бухгалтерском учете, показателей в расчетах приведет к необходимости применять ПБУ 18/02, поскольку сумма ежемесячной амортизации, а также период признания расходов для целей налогообложения будут другими. Обойти это требование могут субъекты малого предпринимательства, которым разрешено не применять указанное положение.

Во-вторых, налоговая методика может привести к тому, что на момент окончания срока полезного использования объект будет иметь остаточную стоимость. Понимая это, специалисты Минфина РФ в Письме от 02.03.2007 г. № 03-03-06/1/146 отметили, что начисление амортизации в этом случае осуществляется до полного списания стоимости такого объекта, т.е. даже за пределами срока полезного использования.

В-третьих, чиновники в Письме Минфина РФ от 13.03.2006 г. № 03-03-04/1/216 высказали мнение, согласно которому принятие решения об увеличении срока полезного использования после проведения капитальных работ не влечет изменения нормы амортизации. То есть в разрез предложенной выше методике независимо от того, увеличен решением или нет срок полезного использования после реконструкции (модернизации), норма амортизации не меняется.

5. Амортизационная премия при проведении реконструкции (модернизации)

В заключение добавлю, что налоговым законодательством, в отличие от бухгалтерского, предусмотрена возможность единовременного учета части расходов на капитальные вложения.

Так, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на реконструкцию (модернизацию) в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к III — VII амортизационным группам) от стоимости работ.

Правда не стоит забывать, что в случае реализации объекта (в отношении которого применено указанное послабление) ранее, чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению.

Исполнитель:

Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93

Похожие документы:

  1. Приказом Минфина России от 30. 03. 2001 n 26н (далее пбу 6/01, Положение). Зарегистрировано в Минюсте России 28. 04. 2001 n 2689. Действие Положения началось с бухгалтерской отчет

    Публичный отчет

    Основным нормативным документом, регулирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.

  2. Приказом Минфина России от 30. 12. 2005 n 167н. Следует учитывать: несмотря на то что п. 3 ст. 4 закон

    Закон

    Вопрос: Распространяется ли на акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязанность ведения бухгалтерского учета для оценки стоимости чистых активов общества

  3. Приказом Минфина России от 10. 01.

    2.1.1. Бухгалтерский учет основных средств

    2000 n 2н. Согласно пбу 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчет

    Публичный отчет

    Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом

  4. Приказ №19-п от 13 мая 2011г. Ежеквартальныйотче т общество с ограниченной ответственностью «Южная фондовая компания» Код эмитента: 25502-R

    Документ

    Информация, содержащаяся в настоящем ежеквартальном отчете, подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах

  5. Методика учета основных средств и их амортизации 23 1 Учет поступления основных средств 23

    Реферат

    Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Другие похожие документы..

«Расчет», N 1, 2002

ПБУ 6/01 «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Некоторые предприятия уже в 2001 г. вели свой учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Но многие организации, ссылаясь на противоречия в законодательстве, этот Приказ проигнорировали. Однако с 1 января 2002 г. все обязаны считаться с ПБУ 6/01.

Что относится к основным средствам

Основными средствами являются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Это указано в п.5 ПБУ 6/01.

Также к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки, объекты природопользования и средства, направленные на коренное улучшение почв.

Критерии, по которым активы относятся к основным средствам, указаны в п.4 ПБУ 6/01:

— приобретаемый объект должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

— срок его использования должен превышать 12 месяцев;

— объект в дальнейшем должен приносить организации те или иные экономические выгоды;

— организация приобрела его не для перепродажи.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно. И только тогда актив является основным средством.

Поступление основных средств

Приобретение, сооружение или изготовление

В этом случае первоначальная стоимость основного средства равна сумме фактических затрат. Перечень этих затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли:

— суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику;

— регистрационные сборы;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги;

— вознаграждения посредническим организациям;

— суммовые разницы.

Согласно п.12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования.

Этот перечень не ограничен вышеприведенными затратами, и поэтому предприятие может включить в первоначальную стоимость основного средства любые затраты, которые непосредственно связаны с его приобретением, сооружением или изготовлением.

Примечание. Расходы на приобретение учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учете предприятия делается такая проводка:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 10, 70, 69…)

— отражены затраты на приобретение основных средств.

После того как организация введет основное средство в эксплуатацию, эти расходы нужно списать в дебет счета 01 «Основные средства»:

Дебет 01 кредит 08

— введен в эксплуатацию объект основных средств.

Пример. ООО «Эктис» приобрело токарный станок за 144 000 руб. (в том числе НДС — 24 000 руб.). Расходы по настройке станка, оказанные сторонней организацией, составили 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.).

В учете ООО «Эктис» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 120 000 руб. (144 000 — 24 000) — приобретен токарный станок;

Дебет 19 Кредит 60

— 24 000 руб. — учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51

— 144 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату за станок;

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. (6000 — 1000) — учтены расходы по настройке станка;

Дебет 19 Кредит 60

— 1000 руб. — учтен НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. — перечислены денежные средства в оплату за услугу по настройке станка;

Дебет 68 Кредит 19

— 25 000 руб. (24 000 + 1000) — произведен вычет по НДС;

Дебет 01 Кредит 08

— 125 000 руб. (120 000 + 5000) — введен в эксплуатацию токарный станок.

Вклад в уставный капитал

Основные средства могут поступить на предприятие в качестве вклада в уставный капитал. Согласно п.9 ПБУ 6/01, такие объекты нужно учитывать по стоимости, согласованной учредителями организации.

Внимание! Нужно учитывать, что цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик. Это сказано в п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В обществах с ограниченной ответственностью оценщика нужно привлекать только при условии, что номинальная стоимость доли, оплаченная основными средствами, превышает 200 МРОТ (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают и затраты предприятия на их доставку и установку.

Пример. ЗАО «Нова» получило от ООО «Диагональ» в качестве вклада в уставный капитал токарный станок. Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 144 000 руб. Перевозила станок транспортная фирма, услуги которой составили 9600 руб.

В учете ЗАО «Нова» эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 75

— 144 000 руб. — поступил токарный станок в счет вклада в уставный капитал от ООО «Диагональ»;

Дебет 08 Кредит 60

— 9600 руб. — учтены расходы по транспортировке станка;

Дебет 01 Кредит 08

— 153 600 руб. (144 000 + 9600) — введен в эксплуатацию токарный станок.

Безвозмездное получение основных средств

Примечание. Организации, получив безвозмездно основные средства, должны учитывать их по рыночной стоимости (п.10 ПБУ 6/01). Сначала эту стоимость нужно включить в состав доходов будущих периодов организации и отнести на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы нужно списать с этого счета на внереализационные доходы, то есть в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой порядок предусмотрен п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Пример. В январе 2002 г.

Учет основных средств по новым правилам

ООО «Субскрайб» безвозмездно получило от физического лица оборудование. Его рыночная стоимость составила 60 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по этому оборудованию — 500 руб.

В январе 2002 г. в учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

— 60 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

— 60 000 руб. — введено оборудование в эксплуатацию.

В феврале 2002 г. в учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

— 500 руб. — начислена амортизация оборудования;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 500 руб. — включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.

Обмен имущества на основные средства

Ваше предприятие может передать какое-либо имущество, а за него вместо денег получить, например, основные средства. Какова их первоначальная стоимость?

В этом случае она равна цене имущества, которое было передано. А стоимость переданного имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Примечание. Часто эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно предприятие приобретает аналогичные основные средства.

И если возникает разница между стоимостью полученных и переданных ценностей, отражайте ее как внереализационные доходы и расходы.

Пример. ЗАО «Восток» заключило договор мены с ООО «Запад». Согласно этому договору, «Восток» поставляет «Западу» 400 единиц собственной продукции. В обмен на это «Запад» должен передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Восток» обычно реализует свою продукцию по цене 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.). Себестоимость продукции — 300 руб.

Станок подобного типа стоит 288 000 руб. (в том числе НДС — 48 000 руб.).

В учете ЗАО «Восток» делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 288 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости станка;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 48 000 руб. — начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

— 120 000 руб. (300 руб. x 400 шт.) — списана себестоимость продукции, переданной по договору мены;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

— 2400 руб. ((288 000 руб. — 48 000 руб.) x 1%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 26

— 2400 руб. — списан на реализацию начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 08 Кредит 60

— 200 000 руб. ((600 руб. — 100 руб.) x 400 шт.) — оприходован полученный станок исходя из стоимости переданной продукции без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60

— 40 000 руб. (100 руб. x 400 шт.) — учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 62

— 240 000 руб. — зачтены обязательства по договору мены;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

— 48 000 руб. (288 000 — 240 000) — отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализованной продукции;

Дебет 01 Кредит 08

— 200 000 руб. — введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 40 000 руб. — произведен вычет по НДС.

Переоценка основных средств

На начало отчетного года организация может провести переоценку основных средств. Причем переоцениваться должен не отдельный объект основных средств, а группа однородных объектов. При этом бухгалтер может использовать два способа: индексацию и прямой пересчет.

Внимание! Но имейте в виду, если предприятие переоценит свои основные средства, то в последующем оно должно будет каждый год проводить такую переоценку. Это указано в п.15 ПБУ 6/01.

Сумма уценки активов прежде всего уменьшает добавочный капитал организации, который создан за счет сумм дооценки этого объекта.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующей проводкой:

Дебет 83 Кредит 01

— уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости;

Дебет 02 Кредит 83

— уменьшена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта основных средств.

Но иногда суммы добавочного капитала не хватает, чтобы покрыть размер уценки. Тогда сумму превышения нужно отнести на счет прибылей и убытков в виде операционного расхода.

Дооценивая основные средства, бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 01 Кредит 83

— увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости;

Дебет 83 Кредит 02

— увеличена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств.

Примечание. И помните, что сумма дооценки объекта основных средств, равная уценке, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и которая была учтена на счете прибылей и убытков, относится тоже на этот счет — теперь уже в виде дохода.

Пример. В январе 2002 г. ООО «Запад» провело переоценку токарного станка. В результате его стоимость уменьшилась на 75 000 руб., а сумма амортизации — на 25 000 руб.

Предположим, что в начале 2001 г. организация проводила переоценку, в результате которой первоначальная стоимость станка увеличилась на 30 000 руб., а сумма амортизации — на 10 000 руб.

В начале 2001 г. в бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

— 30 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость токарного станка;

Дебет 83 Кредит 02

— 10 000 руб. — увеличена амортизация.

В январе 2002 г. результаты переоценки отражаются такими проводками:

Дебет 83 Кредит 01

— 30 000 руб. — уменьшена первоначальная стоимость токарного станка в части ранее проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

— 10 000 руб. — уменьшена сумма амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01

— 45 000 руб. (75 000 — 30 000) — уменьшена первоначальная стоимость токарного станка;

Дебет 02 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 15 000 руб. (25 000 — 10 000) — уменьшена сумма амортизации.

Реализация основных средств

Если выбытие основных средств связано с их продажей, то выручка определяется исходя из цены, которую определили стороны договора. Доходы и расходы в этом случае являются операционными.

Примечание. Следует учитывать, что, согласно п.15 ПБУ 6/01, суммы дооценки по выбывающим объектам основных средств нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

— списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО «Южный» реализовало компьютер за 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Стоимость компьютера, по которой он числился в учете, — 9000 руб., а сумма начисленной амортизации составила к моменту продажи 1800 руб.

В 2001 г. организация переоценила компьютер. В результате сумма дооценки составила 800 руб.

В учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 12 000 руб. — отражен доход от продажи компьютера и задолженность покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

— 2000 руб. — начислен НДС с реализации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 9000 руб. — списана стоимость компьютера, по которой он числился в учете;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1800 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 7200 руб. — списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99

— 4800 руб. (12 000 — 7200) — отражена прибыль от продажи компьютера;

Дебет 83 Кредит 84

— 800 руб. — списана дооценка по проданному компьютеру.

Как начисляется амортизация

Амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов:

— линейным;

— уменьшаемого остатка;

— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списания стоимости пропорционально объему продукции.

Внимание! Выбрав один из этих способов, организация должна применять его для группы однородных объектов основных средств. И причем амортизацию придется начислять выбранным способом в течение всего срока полезного использования объектов, которые входят в эту группу.

А по объектам основных средств, цена которых не более 2000 руб. за единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции установлен другой порядок погашения стоимости. Их сразу можно списывать на затраты.

Пример. В 2002 г. ООО «Зигзаг» приобрело станок для резки керамической плитки. Стоимость станка — 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.).

В учете ООО «Зигзаг» делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 1500 руб. — отражено поступление станка для резки керамической плитки;

Дебет 19 Кредит 60

— 300 руб. — учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51

— 1800 руб. — перечислены денежные средства в оплату за станок;

Дебет 01 Кредит 08

— 1500 руб. — введен станок в эксплуатацию.

Поскольку первоначальная стоимость станка равна 1500 руб., а это меньше 2000 руб., «Зигзаг», вводя его в эксплуатацию, сразу может списать всю стоимость станка на затраты. В учете нужно сделать такую проводку:

Дебет 26 Кредит 01

— 1500 руб. — отнесена стоимость станка для резки керамической плитки на затраты.

Внимание! Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Те объекты, на которые она не начисляется, указаны в п.17 ПБУ 6/01. Это объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот, а также многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста.

Кроме того, не подлежат амортизации и те активы, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например, земельные участки и объекты природопользования.

В.Ю.Болдин

Аудитор

Подписано в печать

24.12.2001

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Положение по бухгалтерскому учету»Учет основных средств»

    Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 апреля 2001 г. N 2689

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 30 марта 2001 г. N 26н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, от 16.05.2016 N 64н)

    Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
    1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Приказ № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″

    2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″ (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г. N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).
    3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

Министр
А.Л.КУДРИН

УТВЕРЖДЕНО
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.03.2001 N 26н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» ПБУ 6/01

(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, от 16.05.2016 N 64н)

I. Общие положения

    1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)
    Пункт 2 — Исключен.
    (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
    3. Настоящее Положение не применяется в отношении:
    машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
    предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
    капитальных и финансовых вложений.
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Положение пo бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г, №26н

I. Общие положения

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

— машин, оборудования, иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

— предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

— капитальных и финансовых вложений.

Для целей ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие, соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Положения по бухгалтерскому учету

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а несамостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

Перейти на страницу: 1 23456

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Положение устанавливает требования к правилам формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства. Раскрывается методика оценки основных средств и состав затрат для формирования первоначальной стоимости объекта (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; затраты на доставку объекта, таможенные пошлины и таможенные сборы, проценты по кредитам и т. п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Для принятия к учёту активов в качестве ОС должны быть одновременно выполнены 4 условия:

1.Использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для целей управления.

2.Срок полезного использования превышает 12 месяцев.

3.Не предполагаете последующая перепродажа таких активов.

4.Приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду в процессе использования.

Время в течении которого предполагается получить доход от эксплуатации конкурентного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций рассматриваются в учёте как срок полезного использования.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, принимая во внимание:

1)Конкретные условия эксплуатации объекта с учётом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличие агрессивной среды и других факторов.

2)Ожидаемую производительность объекта с учётом его технико-экономических показателей.

3)Действующее ограничение на эксплантацию.

Единицей учёта ОС является инвентарный объект. Это законченное устройство со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет самостоятельно выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением.

В аналитическом учёте ОС отражают в соответствии с их классификацией.

Классификация Ос осуществляется по следующим признакам:

1)Наличие вещественно-натуральной формы.

-Основные фонды имеющие вещественно-натуральную формы (материальные ОФ).

-Нематериальные ОФ.

2) По степени участия человека в создании отдельных объектов ОС:

-Рукотворные ОС.

-Нерукотворные ОС.

3) По отраслям народного хозяйства: (24отрасли)

4) По группам:

-Здания, Сооружения, Жилища, Машины и оборудования, Средства транспортные, Инвентарь производственный и хозяйственный, Скот, рабочий, продуктивный, племенной., Насаждение многолетнее., Прочие материальные ОФ.

5) По функциональному назначению:

-Промышленно-производственные

-Производственного назначения других отраслей народного хозяйства

-Непроизводственные

6) По степени использовании ОС в производственном процессе:

-ОС находящиеся в эксплуатации

-В запасе

-В ремонте

-В стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

-На консервации

7) По наличию имеющихся прав на объекты ОС:

-Объекты принадлежащие организации на праве собственности

-Объекты находящиеся у организации на оперативном управлении или в хозяйственном ведении.

-Объекты полученные организацией в аренду.

-ОС полученные организацией безвозмездно.

-Объекты полученные организацией в доверительное управление.

8) По продолжительности жизненного цикла ОС:

-Поступившие

-Непосредственно участвующие в производственном процессе

-Перемещаемые внутри организации

-Переданные в аренду

-Выбившие

Ос принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретённых за плату признаётся сума фактических затрат организации на приобретение, сооружение, и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальной стоимостью ОС внесённые в счёт вклада в уставный капитал организации признаётся их денежная оценка согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью ОС полученных организацией по договору дарения признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве вложения во вне оборотные активы.

Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам предусматривающем исполнение обязательств не денежными средствами признаётся стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организации.

Изменение первоначальной стоимости объята в течении срока его полезного использования не допускается кроме следующих случаев:

1) Достройки

2) Дооборудования

3) Реконструкции

4) Модернизации

5) Частичной ликвидации

6) Переоценки

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.\

Остаточная стоимость – рассматривается как реальная стоимость объектов ОС на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценки.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

.Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый рок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

3.Продавец лизингового имущества: физические или юридическое лицо, которое соответствии с договором купли продажи продаёт лизингодателю обусловленный срок имущество являющиеся предметом лизинга.

Лизинговые платежи включают общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которую входят возмещения затрат лизингодателя связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга переданный лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит та сторона на балансе которой находиться предмет лизинга.

Аналитический учет по каждому объекту лизингового имущества. В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению лизингового имущества рассматривается как кап-е с отнесением на счет 08.

После завершения всех операций по формированию ПС лизинговое имущество принимается:

Д 03 К 08

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе у лизингодателя)

Д 001 – 200000

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76 – ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЛИЗИНГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ – 1413(В МЕСЯЦ) (169492)

Д 19 К 76 – 254 (30508)

Д 76 К 51 – 1667 (200000)

К 001 – 200000

Д 01 К 02 – 120000

Д 20 К 76 – 23600

Д 19 К 76 – 3600

Д 76 К 51 – 23600

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)

Д 08 К 76 АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – 169492

Д 19 К 76 АРЕНД ОБЯЗ – 30508

Д 01 К 08 – 169492 (ПС)

Д 76 аренда обяз К 76 задолж по лизинговым платежам – 200000

Д 76задол К 56 – 200000

Д 20 К 02 – 169492

К 01-2 К 01-1 – 169492

К 02 К 01-2 – 169492

Д 20 К 76 ЗАДОЛ — 200000

Д 19 К 76 задол – 26000

Д 76задол К 51 – 23600

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Положение устанавливает требования к правилам формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Раскрывается методика оценки основных средств и состав затрат для формирования первоначальной стоимости объекта (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; затраты на доставку объекта, таможенные пошлины и таможенные сборы, проценты по кредитам и т. п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.