ПБУ 8 98

Содержание

События после отчетной даты

Ирина Олейник, заместитель главного редактора
Журнал «Актуальная бухгалтерия»

После окончания финансового года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности могут произойти существенные события в деятельности компании, которые необходимо отразить в отчетности.
После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (далее — ПБУ 7/98)). Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.
К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (т.е. после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида. Первый — «события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность». Второй — «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Первый вид событий после отчетной даты

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:
— объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как «события после отчетной даты», в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е. 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).
К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.

Пример
10.11.2014 компания отгрузила покупателям товар. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Себестоимость — 9000 руб. 20.01.2015 часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением брака. Это произошло до даты утверждения отчетности за 2014 г. Стоимость возвращенных ценностей, по которой они были отгружены покупателю, — 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Их себестоимость — 4500 руб.
Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 11 800 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 9000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 1800 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 1000 руб. (11 800 — 9000 — 1800) — отражен финансовый результат от продажи товаров.
Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 5900 руб. — сторнирована выручка от продажи возвращенных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
— 4500 руб. — скорректирована стоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
— 900 руб. — скорректирована сумма НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
— 500 руб. — скорректирован финансовый результат.

Второй вид событий после отчетной даты

Ко второму виду относят «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность». Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:
— пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
— принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
— снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и т.д.
Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например, фонда потребления или фонда материального стимулирования.

II. Понятие событий после отчетной даты

3. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

4. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

5. К событиям после отчетной даты относятся:

  • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящему Положению.

III. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

6. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

в ред. приказа Минфина России от 20.12.2007 № 143н)

7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

в ред. приказа Минфина России от 20.12.2007 № 143н)

Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

10. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н)

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах соответствующую информацию.

в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н)

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

11. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н)

12. В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

п. 12 введен приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н)

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
«События после отчетной даты»
(ПБУ 7/98), утвержденному приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 25.11.1998 № 56н

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

  • объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
  • произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
  • получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
  • продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
  • объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
  • обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
  • получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
  • обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

  • принятие решения о реорганизации организации;
  • приобретение предприятия как имущественного комплекса;
  • реконструкция или планируемая реконструкция;
  • принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
  • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
  • прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
  • существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
  • непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
  • действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

Алгоритм расчета сумм первого события

1С:Предприятие 7.7 /
Производство Услуги Бухгалтерия для Украины /
Производство Услуги Бухгалтерия для Украины

В данной статье будут описаны алгоритмы расчета первого события в типовых украинских конфигурация для Украины (» Бухгалтерский учет для Украины «, «Торговля + склад для Украины», » Комплексная конфигурация для Украины», «Производство + услуги + бухгалтерия для Украины «).

Расчет сумм первого события производится либо на основании остатков по бухгалтерским счетам (конфигурация » Бухгалтерский учет для Украины», комплексная конфигурации при отключенном участке «Торговля + склад»), либо на основании остатков по регистрам оперативного учета («Торговля + склад для Украины», комплексная конфигурация при включенном участке «Торговля + склад», «Производство + услуги + бухгалтерия для Украины»).

    1. Алгоритм расчета сумм первого события по бухгалтерским данным.
  • При проведении документа производится расчет сальдо по счету взаиморасчетов, указанному в документе, на точку (дата + время) проведения документа.
  • В зависимости от типа операции (взаиморасчеты с поставщиками или покупателями) для дальнейшего расчета используются сальдо либо по кредиту, либо по дебету счета взаиморасчетов с учетом следующих измерений: Фирма, Контрагент, Заказ.
  • Сумма первого события определяется как положительная разница между суммой поступления/отгрузки ТМЦ или оплаты и рассчитанным сальдо по счету взаиморасчетов.
  • Алгоритм расчета сумм первого события по регистрам оперативного учета.
    • При проведении документа производится расчет остатков регистров оперативного учета на точку (дата + время) проведения документа.
    • В зависимости от типа операции (взаиморасчеты с поставщиками или покупателями) расчет остатков производится либо по регистру «Взаиморасчеты поставщиков», либо по регистру «Взаиморасчеты покупателей».
    • Если присутствуют долги по оплате или отгрузке (т.е. есть в наличии авансовые отгрузки или авансовые оплаты), то эти долги выбираются в специальную таблицу с учетом следующих измерений: Фирма, Контрагент, Договор, Счет (только в конфигурации «Производство + услуги + бухгалтерия для Украины»), кредитный документ, ставка НДС, валюта. Все эти измерения пользователь может указать в документах.
    • Сумма, указанная в документе, распределяется по существующим задолженностям по методу FIFO.
    • Нераспределенный остаток и является суммой первого события.

    Более подробно алгоритм погашения задолженностей по взаиморасчетам описан в книге «Руководство программиста по комплексной конфигурации», идущей в поставке комплексной конфигурации.

    Таким образом, для того, чтобы избежать ошибок при расчете первого события следует обращать внимание на правильность заполнения указанных выше измерений, а также время проведения операции. Давайте рассмотрим типичные ошибки, возникающие при расчете первого события.

    Пример 1.

    Оплата и отгрузка прошли в один день, при этом документ «Банковская выписка» был внесен на следующий день и при записи был записан в начало дня.

    Как уже отмечалось ранее, при расчете первого события остатки рассчитываются на точку (дата + время) документа. В данном примере при проведении отгрузки возникло первое событие (оплаты еще нет). В то же время оплата была проведена ранее отгрузки (с учетом времени проведения) и соответственно при проведении банковской выписки также возникло первое событие. Для исправления ситуации восстановить последовательность документов.

    Пример 2.

    Была осуществлена отгрузка без указания заказа. Оплата проведена с указанием в качестве заказа документа «Договор».

    В данном случае поступление и оплата были проведены с указанием разных заказов. Соответственно первое событие будет рассчитано неверно.

    Пример 3.

    В комплексной конфигурации была осуществлена предоплата по ставке НДС «Без НДС», а затем оприходованы товары. В приходной накладной указана ставка НДС «20%».

    Как и во втором примере, первое событие будет рассчитано неверно, так как при проведении операции указаны различные измерения (Ставка НДС).

    Ссылки по теме:
    Как вести субконто «Заказы»
    Отражение изменений в налоговом учете бартерных операций в типовых украинских конфигурациях
    Алгоритм расчета сумм валовых доходов/расходов при отражении возвратов

    Другие материалы по теме:
    взаиморасчеты с поставщиками, алгоритм расчета, комплексная, событие, алгоритм, ставка, сальдо, торговля, взаиморасчеты, услуги, конфигурация, производство, заказ, время, оплата, склад, бухгалтерия, операции, расчет, 7.7, учет, счет, документ

    Как определять первое событие для НДС: по договору или по счетам?

    Есть проблема: бухгалтеры продавца и покупателя не могут договориться между собой, как считать первое событие для НДС – по договору в целом или по счетам, выписанным в рамках этого договора.

    Предлагаем решение: предусмотреть в учетной политике возможность разных вариантов учета с разными контрагентами и согласовывать с ними порядок учета расчетов и порядок предоставления документов.

    Ситуация
    Бухгалтер продавца ведет бухгалтерский учет и налоговый учет НДС в разрезе договоров. То есть задолженность выводится в целом по договору. Соответственно оформляет налоговые накладные по первому событию в рамках договора. А бухгалтер покупателя – ведет учет в разрезе счетов, выписанных в рамках договора. И требует, чтобы поставщик соблюдал такой порядок: получил предоплату по одному счету – оформи налоговую накладную, отгрузил товар по другому счету – оформи еще одну налоговую накладную.
    Вопрос: Как правильно оформлять налоговые накладные в случае нескольких поставок в рамках одного договора?

    Анализ ситуации

    В Налоговом кодексе (далее – НК) есть только норма о том, что налоговая накладная (далее – НН) составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет как предоплата (п. 201.7 НК). А вот как отделить одну поставку от следующей – на этот вопрос четкого ответа нет.

    На практике некоторые бухгалтеры считают, что единицей поставки является каждый товар или услуга. А значит, обязательства по НДС должны начисляться отдельно в разрезе каждой номенклатуры товара/услуги. То есть в налоговом учете необходимо вести учет задолженностей за поставленные и оплаченные (предоплаченные) в рамках договора товары/услуги в разрезе их отдельных позиций.

    Мы не согласны с этим мнением. Ведь такой подход не установлен нормативными документами. А это означает, что методологию учета плательщик может выбрать самостоятельно: учитывать задолженность либо в целом по договору, либо в разрезе счетов (накладных, спецификаций) в рамках этого договора.

    Напомним, что для целей налогообложения плательщики обязаны вести учет показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НК). Специальных регистров для налогового учета, в том числе в части очередности погашения задолженности по поставкам, нормативными документами не установлено. Поэтому ориентироваться можно только на данные бухгалтерского учета.

    А значит, метод учета расчетов нужно определять в учетной политике. И кроме того, согласовывать его с конкретным контрагентом – зафиксировать эти условия в договоре с ним. Иначе ситуацию не разрешить.

    Что выгодно покупателю, а что – поставщику

    Договариваясь с контрагентом, имейте в виду следующее: при прочих равных условиях с финансовой точки зрения продавцу может быть более выгоден учет задолженности по договору в целом, а покупателю – по счетам. Поясним почему.

    Допустим, условия оплаты по договору таковы: предоплата – 50 %, окончательный расчет – в течение 10 дней после поставки, учет расчетов ведется по счетам. Тогда будьте готовы к тому, что покупатель может распорядиться деньгами следующим образом: оплачивать новые счета раньше (о чем укажет в платежном поручении), чем погашать задолженность по предыдущим поставкам. И тогда налоговые обязательства, а значит, и обязанность регистрировать НН в ЕРНН будут возникать у продавца раньше. Это приведет к необходимости раньше перечислять деньги на электронный счет в СЭА НДС. А покупатель раньше получит входящую НН, а значит, раньше получит пополнение регистрационного лимита.

    Как видим, при таких условиях для продавца есть определенные финансовые риски.

    Что в учетной политике

    В договорах с разными контрагентами могут быть разные условия. Поэтому в приказе об учетной политике можно предусмотреть принципиальную возможность вести учет расчетов в рамках договоров с контрагентами либо по договору в целом, либо в разрезе документов (счетов, накладных, спецификаций) – в зависимости от условий договора.

    Современные учетные бухгалтерские программы обычно позволяют реализовать такие варианты учета. Например, в конфигурации 1С/Предприятие 8.2/Бухгалтерия для Украины предусмотрена возможность ведения взаиморасчетов с контрагентом по расчетным документам. Чтобы включить такую возможность, нужно в настройках параметров учета на закладке «Расчеты с контрагентами» включить флажок «Вести расчеты по документам». Это означает, что учет взаиморасчетов будет вестись в разрезе договоров и расчетных документов. При этом, если в договоре установить вид взаиморасчетов:

    • по договору в целом – то взаиморасчеты по документам будут закрываться в хронологическом порядке (отгрузку будет закрывать следующая за ней оплата, в счет предоплаты будет учитываться следующая за ней отгрузка);
    • по расчетным документам – тогда будет возможность выбирать, какая оплата закрывается какой отгрузкой, но для этого нужно будет вручную указывать расчетные документы, подлежащие закрытию.

    Вот так можно организовать разный учет для разных контрагентов. Причем отличаться его итоговые данные будут только в том случае, если покупатель станет оплачивать счета, а продавец – делать поставки не в хронологическом порядке.

    Кстати, специальной возможности учитывать расчеты с контрагентами в разрезе каждого наименования товаров/услуг учетные программы не предлагают, так как «проводят» один документ целиком, а не построчно. Учет «по позициям» возможен, если на каждое наименование выписывать отдельные документы. Но такая детализация увеличит документооборот, а значит, и затраты (средств и труда), что обычно нецелесообразно.

    Есть ли налоговые риски у покупателя

    К сожалению, на сегодня нет четких разъяснений от налоговиков, как определять первое событие (по договору или по счетам в рамках договора). Можем предположить, что начисление налоговых обязательств поставщиком «наперед» (если задолженность учитывается по каждому счету) проверяющих не смутит. А вот отражение покупателем налогового кредита по каждому счету «наперед» в рамках одного договора – может вызвать у них вопросы.

    На взгляд автора, по умолчанию можно использовать классический учет закрытия задолженности в рамках одного договора – в хронологическом порядке. Поэтому, если вы договорились с контрагентом иначе – а именно вести учет расчетов в разрезе каждого документа (счета, накладной, спецификации) – рекомендуем прописать это условие в договоре. Тогда положения вашей учетной политики и условия договора будут для налоговиков документальным подтверждением того, что вы ведете учет задолженностей согласно выбранному вами методу.

    Выводы

    Порядок учета расчетов с контрагентами не установлен нормативными актами, а определяется самими плательщиками. Поэтому есть выбор:

    • либо вести учет закрытия задолженностей в целом по договору,
    • либо вести учет по каждому счету (накладной, спецификации) в рамках одного договора.

    Налоговые накладные нужно выписывать в соответствии с выбранным и согласованным с контрагентом вариантом. Если выбран второй вариант, рекомендуем подтвердить это документально – положениями учетной политики и условиями договора с контрагентом.

    В большинстве стран события после отчетной даты раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а иногда не отражаются вообще. Однако без такой информации финансовая отчетность перестает отвечать требованию преемственности представления отчетности. Порядок отражения в отчетности событий, имеющих место после отчетной даты, регламентирует стандарт IAS 10 «События после отчетной даты». Такие события могут вызвать необходимость корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату либо необходимость в раскрытии информации.

    Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

    1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты;
    2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

    Помимо перечисленных моментов IAS 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

    То есть согласно IAS 10 организация не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события, которые произошли уже после отчетной даты, указывают на неприменимость допущения непрерывности деятельности.

    События после отчетной даты (далее СПОД) — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о выпуске (раскрытии) финансовой отчетности.

    Обычно выделяют два типа событий после отчетной даты:

    • корректирующие события — события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия. Например, завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетный период, предоставляет дополнительные доказательства тех условий (поданного иска), которые возникли в более ранний период;
    • некорректирующие события — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях. Например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не влияет на условия, в которых компания функционировала в отчетный период.

    К событиям после отчетной даты относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования показателей прибыли организации или другой финансовой информации.

    Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

    Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (например с 01.01.2001), то отчетной датой является 31.12.2001 (см. рис. 1).

    Отчетный период Следующий за отчетным период
    / /
    —— ———¬ ————— ——————
    2001 2002
    —————————————————>
    ————————-¬
    ¦ СПОД ¦
    +————————+
    ¦/ ¦/
    31.12.2001 -.-.- 2002
    Отчетная дата Дата утвержденной отчетности

    Рис. 1

    Однако международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.2001 по 31.08.2001, то отчетная дата — 31.08.2001.

    Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства.

    Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании. В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

    Организация должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. Если владельцы организации или другие лица обладают правом на внесение изменений в финансовую отчетность после ее выпуска, организация обязана раскрывать данный факт.

    Пример. Дата окончательного утверждения.

    Компания обязана представлять свою финансовую отчетность на рассмотрение акционерам для окончательного утверждения. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной на дату представления, а не на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.

    Финансовая отчетность утверждена окончательно тогда, когда правление утверждает ее для представления наблюдательному органу компании, а не тогда, когда ее утвердит наблюдательный орган.

    Какие события относятся к корректирующим СПОД?

    К примерам корректирующих событий, имевших место после отчетной даты, последствия которых организация обязана учитывать либо путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета, можно отнести следующие:

    • решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а не просто раскрытия информации об условном обязательстве;
    • получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
    • определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
    • определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. IAS 19 «Вознаграждения работникам»);
    • обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

    Пример. Подтверждение наличия обязательства.

    Организации предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Она опротестовала его, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2005 г. резерв не был предусмотрен.

    14 января 2006 г. суд выносит решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере 5 млн долл. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2005 г., вы предусматриваете резерв в размере 5 млн долл.

    Отражение:

    ОПУ/ББ Дт Кт
    Судебные расходы ОПУ 5 млн
    Резерв на покрытие
    судебных затрат
    ББ 5 млн

    Создание резерва.

    Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

    К примерам некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения, можно отнести следующие:

    • снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Снижение рыночной стоимости, как правило, не связано с состоянием инвестиций на отчетную дату, а отражает условия, возникшие впоследствии. Поэтому организация не корректирует суммы, в которых такие инвестиции были признаны в ее финансовой отчетности. Аналогичным образом организация не обновляет информацию о величине инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату;
    • существенное объединение предприятий после отчетной даты (в таких случаях согласно IAS 22 «Объединения предприятий» необходимо раскрывать определенную информацию) или выбытие крупной дочерней компании;
    • крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
    • уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
    • объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
    • крупные сделки с обыкновенными акциями (см. IAS 33 «Прибыль на акцию»);
    • очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
    • изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. IAS 12 «Налоги на прибыль»);
    • принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например при выдаче крупных гарантий;
    • начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

    Пример. Снижение стоимости инвестиций.

    14 января 2006 г. в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности.

    Изменения показателей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2005 г., не происходит, но в примечаниях необходимо отметить снижение стоимости инвестиций, имевших место за период после отчетной даты, и указать соответствующие суммы.

    Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с IAS 10

    Наименование
    раздела
    События после отчетной даты
    Корректирующие Некорректирующие
    Определение Подтверждающие
    существовавшие
    на отчетную дату
    условия, в которых
    компания вела свою
    деятельность
    Свидетельствующие
    о возникших после
    отчетной даты условиях,
    в которых компания вела
    свою деятельность
    Признание и
    оценка
    в отчетности
    Компания должна
    уточнить данные
    финансовой отчетности
    для отражения
    последствий
    корректирующих событий
    после отчетной даты
    Компания не должна
    уточнить данные
    финансовой отчетности
    для отражения последствий
    корректирующих событий
    после отчетной даты
    Раскрытие
    в отчетности
    Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску
    и наименование органа управления, утверждающего
    к выпуску отчетность
    Уточнить раскрываемую
    информацию с учетом
    корректирующего СПОД
    Если некорректирующее
    СПОД существенно, то
    для каждого класса
    раскрывается:
    — характер события;
    — оценка его финансовых
    последствий или заявление
    о невозможности такой
    оценки

    Отражение дивидендов, объявленных после отчетной даты

    Если организация объявляет о выплате дивидендов владельцам долевых инструментов (согласно определению в IAS 39 «Финансовые инструменты — раскрытие и представление информации») после отчетной даты, она не вправе признавать эти дивиденды в качестве обязательства на отчетную дату.

    Если дивиденды объявлены (то есть надлежащим образом утверждены и более не являются предметом усмотрения организации) после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то эти дивиденды не подлежат признанию в качестве обязательства на отчетную дату, поскольку не удовлетворяют критериям имеющейся обязанности, содержащимся в IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Информация о таких дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности согласно IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

    Пример. Организация составила 24 января 2006 г. финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2005 г. Совет директоров объявил дивиденды на общую сумму 8 млн долл.

    Показатели финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2005 г., не изменяются, но необходимо указать сумму дивидендов, объявленных после отчетной даты, в примечаниях к показателю нераспределенной прибыли.

    Как учитываются события после отчетной даты, свидетельствующие о невыполнении непрерывности деятельности?

    Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.

    Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

    Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с IAS 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

    Таким образом, в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

    1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности;
    2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

    В российском учете также существуют нормативные документы, регламентирующие отражение и учет событий после отчетной даты. Порядок отражения последствий СПОД установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, а также этому вопросу посвящена гл. 3 Указания N 1530-У (для кредитных организаций).

    Согласно этим документам к событиям после отчетной даты относятся:

    • события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
    • события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

    Отметим, что деление событий после отчетной даты на указанные выше два типа полностью соответствует IAS 10 «События после отчетной даты».

    Так же, как и в IAS 10, события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация ведет свою деятельность, не являются корректирующими отчетность событиями и в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых организация вела свою деятельность, являются корректирующими отчетность событиями и подлежат отражению в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в ПБУ и Указании.

    Далее в этих документах указывается примерный перечень событий после отчетной даты.

    Следует отметить, что в российском учете данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

    В IAS 10 раскрывается порядок определения даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также такая специфическая особенность международных стандартов, как непрерывность деятельности, что в нормативных документах по российскому учету не указывается.

    Примечание 42. События после отчетной даты

    В январе 2006 г. ВТБ выпустил долговые обязательства (Schuldscheindarlehen) на сумму 200 млн евро в соответствии с правилами надзорного органа Германии по процентной ставке в размере одномесячного EURIBOR плюс 0,3% годовых с выплатой процентов каждые полгода и сроком погашения в январе 2007 г.

    В феврале 2006 г. ВТБ выпустил девятый транш еврооблигаций на сумму 500 млн евро в рамках программы с фиксированной ставкой 4,25% годовых. Еврооблигации выпущены сроком на 10 лет с погашением в феврале 2016 г. и могут быть выкуплены в феврале 2011 г. по опциону их держателей (5-летний опцион «пут»).

    В феврале 2006 г. ВТБ погасил обязательства по выпущенным рублевым облигациям третьего транша номинальной стоимостью 72 млн долл. США. В январе 2006 г. ВТБ погасил долговые обязательства (Schuldscheindarlehen), выраженные в евро и выпущенные в соответствии с правилами надзорного органа Германии номинальной стоимостью 154 млн долл. США.

    24 марта 2006 г. ВТБ приобрел за 70 млн долл. США 1 312 802 167 обыкновенных акций (98% акционерного капитала) банка «Мрия» (Украина), имеющего 26 филиалов и 154 отделения.

    Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2005 г. Банка Внешней торговли.

    Н Ю Карпенко, Н И Гордиенко, П В Пичугин — Алгоритм определения первого события — страница 1

    Страницы: 1

    ліку викликає претензії з боку засновників. Тому за основу на підпри­ємстві при такому нерівному виборі віддають перевагу все ж таки да­ним податкового обліку. Ведення двох обліків водночас дуже незруч­но, ці обставини не тільки завищують собівартість, а й призводять до ускладнення адміністрування податків, створюють перешкоди для прогнозування дохідної частини бюджету, оскільки планування еко­номічного розвитку держави базується на статистичних даних, не вра­ховуючи вибіркову податкову звітність.

    Таким чином, для успішного втілення систем автоматизації робо­ти бухгалтера необхідно вирішити питання вдосконалення норматив­ної бази, що врегулює розбіжності в обліках шляхом максимального узгодження на державному рівні двох взаємопов’язаних обліків на під­приємстві:

    • змінити порядок складання декларації з податку на прибуток, а саме використовувати принцип визначення об’єкта оподаткуван­ня шляхом послідовного коригування облікового прибутку на тимчасові та постійні різниці;

    • внести відповідні зміни до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо визначення поняття об’єкта опода­ткування податком на прибуток.

    1.Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 28.12.1994р. №334/94-ВР зі змінами та доповненнями.

    2.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», за­тверд. Наказом Міністерством фінансів України від 28.12.2000 р. №3432.

    3 .Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даним бухгалтерсь­кого обліку, затверд. Наказом Мінфіну №1316 від 29.12.2006р.

    4.Ткаченко В.М. Бухгалтерський та фінансовий облік. Оподаткування. Звітність­- К.: А.С.К, 2006. — 1076 с.

    5.Комягина В.Б. 1-С бухгалтерия в вопросах и ответах. — К.: Тріумф, 2006. — 375 с.

    6.Твердомед А.І, Саливон С. Переучет // Бізнес. — 2000. — №13. — С.68-69.

    7.Сердюк В.М. Податковий облік. — К.: Центр навч. літ-ри, 2005. — 312 с.

    8.Саливон С. Характеристика бізнес-климата Украины и России // Бізнес. — 2007. — №>10. — С.18-21.

    Отримано 20.06.2007

    УДК 657.4 : 004.67

    Н.Ю.КАРПЕНКО, канд. техн. наук, Н.И.ГОРДИЕНКО, канд. экон. наук, П.В.ПИЧУГИН

    Харьковская национальная академия городского хозяйства

    АЛГОРИТМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЕРВОГО СОБЫТИЯ

    Описывается алгоритм для определения первого события в налоговом учете и его реализация средствами электронной таблицы. Алгоритм можно использовать в случаях,


    когда определять первое событие приходится «постфактум», анализируя записанные в информационную базу проводки. Примером может служить ситуация, когда в базе «1 С» нарушена или некорректно заполнена информация в цепочках документов.

    Компьютеризация аудиторской деятельности стала сегодня объ­ективной необходимостью. Рост объемов учетной информации, повсе­местное использование автоматизированных систем бухгалтерского учета требуют от аудитора активного применения программных сис­тем. Прогресс в этой сфере очень велик. Не случайно Международные стандарты аудита (МСА) — International Standards on Auditing (ISAs) , которые обязательны для соблюдения аудиторами Украины и стран Европейского Союза, особое внимание уделяют проблеме ис­пользования информационных технологий (ИТ) в аудите. Начиная с 2005 г. увидела свет новая редакция стандартов, в которой сформули­рована новая доктрина применения ИТ в практике аудита: теперь весь аудит рассматривается де-факто как компьютерный. Актуальность проблемы подтверждают многочисленные публикации зарубежных и отечественных авторов . Для успешного использования ИТ аудитор должен владеть не только программным инструментарием. Он должен уметь формулировать алгоритмы обработки данных, оцени­вать их эффективность, работоспособность, а в конечном счете -быть идеологом и участником в организации аудита информационной сре­ды. В статье рассмотрен алгоритм определения первого события в налоговом учете и предложен способ его реализации средствами элек­тронных таблиц. Алгоритм можно использовать при проведении ауди­та, когда определять первое событие приходится по базе данных бух­галтерских проводок (без анализа хронологии и взаимосвязей между породившими их документами).

    Чтобы корректно определить первое событие, нужно знать харак­тер сделки (покупка, продажа, оплата и т.д.). Из аналитики по контр­агентам это выяснить невозможно. На помощь придет редакция «План счетов», утвержденная Приказом Минфина №291 от 30.11.99 г. В дей­ствующем «Плане» не предусмотрено ведение активно-пассивных сче­тов для регистрации расчетов с контрагентами. Поэтому «Поставщи­ка» или «Покупателя» можно определить по проводке счета. Если в ней задействованы субсчета 361 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками», 681 «Расчеты по авансам полученным», 377 «Расчеты с прочи­ми дебиторами» и аналогичные, проводка регистрирует продажу. Сумма первого события по такой проводке должна быть отнесена к валовым доходам и налоговым обязательствам по НДС. Если в про­водке использованы субсчета 631 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 371 «Расчеты по авансам выданным», 685 «Расчеты с прочи­


    ми кредиторами» и аналогичные, мы имеем дело с приобретением, первое событие нужно относить к валовым расходам и налоговому кредиту.

    Реализация алгоритма определения первого события существенно зависит от учетной политики предприятия. Мы рассмотрим решение в предположении, что учет взаиморасчетов с контрагентами ведется по партиям или договорам . Оба этих атрибута представляют собой некоторый заказ, который объединяет цепочку хозяйственных опера­ций. Первое событие нужно определять с учетом этого заказа. Это означает, что анализировать динамику изменения сальдо расчетов с контрагентами нужно по каждому договору отдельно. Рассмотрим случай, когда субсчета расчетов с покупателями указаны в дебете про­водки и она не является «красным сторно». Случай «0 — 0», когда сальдо до проводки было нулевым и после проводки осталось нуле­вым, можно не рассматривать. Он возможен только в ситуации, тогда сумма проводки тоже нулевая. Случаи «Дт — 0», «Дт — Кт» и «0 — Кт» также можно не рассматривать: при положительной сумме проводки такие ситуации невозможны. Рассмотрим случай «0 — Дт»: после проводки в дебет субсчета расчетов с покупателем появилась дебиторская задолженность. Это поставка без предоплаты, т. е. первое событие. К валовым доходам относим СУММУ ПРОВОДКИ. Случай «Дт — Дт» описывает увеличение дебиторской задолженности. Контр­агент не расплатился полностью за предыдущую поставку, но получил товары (услуги) повторно. Этот случай тоже соответствует первому событию. К валовым доходам относим СУММУ ПРОВОДКИ. В си­туации «Кт — Дт» до проводки мы были должны покупателю, после проводки он стал должен нам. Это означает, что сумма поставки то­варов (услуг) превысила полученную ранее предоплату. К валовым доходам относим разницу между имевшейся кредиторской задолжен­ностью и суммой проводки, т.е. САЛЬДО ПОСЛЕ ПРОВОДКИ. В случае «Кт — 0» мы погасили ранее сделанную предоплату поставкой товаров. Это — второе событие. Ко второму событию относится и слу­чай «Кт — Кт», когда предоплата закрыта частично. Варианты опреде­ления валового дохода сведены в табл.1.

    В табл.2 показаны условия определения валовых расходов по первому событию.

    В табл.1, 2 представлена табличная форма алгоритма определе­ния первого события. Доказывать правильность этого алгоритма очень просто: он описывает все 36 случаев из 36 возможных. Достаточно построить фильтр по проводкам на основе этих таблиц и журнал учета ВД/ВР будет получен автоматически. Остается уточнить некоторые


    детали: как правильно учесть сторно и корректно обработать НДС. В принципе при возникновении «сторно» можно не анализировать изме­нение сальдо, а просто уменьшить на сторнирующую сумму валовые доходы или расходы, налоговые обязательства или налоговый кредит. К сожалению, в налоговом законодательстве есть ряд исключений, и этот факт аудитор не может проигнорировать. Поэтому каждый случай сторнирования нужно анализировать отдельно. При этом основная проблема заключается в способе записи сторнирующего события.


    Так, операции возврата товаров обычно регистрируются «крас­ным сторно», а возврат денежных средств — обратными проводками. Если не анализировать «вторую половину» такой проводки, приведен­ный выше алгоритм ошибется и расценит сторнирующую запись как проводку, увеличивающую валовые доходы (расходы). Решить про­блему можно усложнением алгоритма, введя в него анализ счета «вто­рой половины» проводки. Автофильтром Excel такая задача решается за секунду. При отнесении суммы первого события к валовым дохо­дам/расходам нужно корректно «снять» налог на добавленную стои­мость. Для этого необходимо знать, по какой ставке НДС (0% или 20%) облагается зарегистрированная проводкой операция. Для реше­


    ния проблемы можно учесть эту ставку в формуле определения перво­го события или добавить в таблицу колонку со ставкой НДС для про­водки. Вторая проблема связана с традиционной корреспонденцией счетов. Сумма в проводках вида Дт 361 — Кт 702 дана с НДС. Налого­вое обязательство по НДС регистрируется отдельной проводкой Дт 702 — Кт 641(НДС). В таблице нужно предусмотреть формулу, сни­мающую НДС с проводок, где есть счета расчетов с покупателями и прочими дебиторами. Расчеты с поставщиками регистрируются по другой схеме. Проводкой Дт 201 — Кт 631 приходуют материалы без НДС, проводкой Дт 641(НДС) — Кт 631 регистрируют «входящий» НДС от стоимости поставки. Сумма проводки со счетом 631 НДС не содержит.

    Предложенный алгоритм представляет собой эффективный спо­соб контроля правильности определения первого события в налоговом учете. Для аудитора его можно использовать при решении двух задач:

    • для проверки правильности определения базы расчета налога на прибыль;

    • для проведения аудита компьютерной среды относительно корректности алгоритма работы с первым событием. Описанная схема гармонично реализуется в системе электронных

    таблиц, достаточно задать 36 фильтрующих условий по базе данных.

    1.Стандарты аудита и этики. 2001 МФБ. — К.: ООО «Паритет-информ», 2003. -2003. — 712 с.

    2.Chambers A.D. Computer Auditing. — London: Pitman books ltd, 2004. — 238 p.

    3.Clowes K.W. EDP auditing. — Toronto: Holt, Rinehart and Winston of Canada, Lim­ited, 2002. — 590 p.

    4.Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит / Под ред. проф. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 128 с.

    5.Ивахненков С. В. Информационные технологии в организации бухгалтерского учета и аудита. — К.: Знания-прес, 2003. — 349 с.

    6.Карпенко Н.Ю., Пичугин П.В. Перове событие в EXСEL // Бухгалтер & Компь­ютер. — Харьков: Фактор, 2007. — №8 (февраль). — С.74-77.

    Получено 11.06.2007

    УДК 338

    О.В.ХАРЛАМОВА, канд. екон. наук

    Харківська національна академія міського господарства

    КОНЦЕПТУАЛЬНІ НАПРЯМКИ ВПРОВАДЖЕННЯ ПРОФЕСІЙНОЇ СЕРТИФІКАЦІЇ БУХГАЛТЕРІВ

    Обґрунтовується актуальність питань професійної сертифікації бухгалтерів. Про­понуються концептуальні напрямки впровадження професійної сертифікації бухгалтерів, визначено коло дискусійних питань щодо цієї проблеми.

    Страницы: 1