Передача имущества в уставный капитал

Все статьи Отражаем в учете получение или передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал (Вайтман Е.)

От учредителя нужно получить документы о стоимости имущества.
Почему получатель ОС не вправе применять амортизационную премию.
Какой документ принимающая сторона регистрирует в книге покупок.

Законодательство разрешает учредителю оплатить свою долю в уставном капитале организации не деньгами, а иным имуществом. Например, оборудованием, недвижимостью, транспортными средствами, сырьем или материалами (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Разберемся, как отразить эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете принимающей и передающей организаций. Остановимся и на вопросах, связанных с НДС.

При передаче имущества как вклада в уставный капиталв налоговом учете обеих сторон
не возникает ни доходов, ни расходов

Налоговый учет у передающей стороны

Расходы организации в виде взноса в уставный капитал другой компании при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Форма оплаты вклада (деньгами или иным имуществом) значения не имеет. Значит, учредитель не включает в расходы стоимость переданных активов, по которой он отражал их в налоговом учете до момента передачи.
Прибыли или убытка от внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал у организации-учредителя также не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Даже в том случае, когда стоимость имущества, по которой его учитывала передающая сторона, отличается от номинальной стоимости ее доли в уставном капитале. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 17.12.2010 N 03-07-11/491 и от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582).

Налоговый учет у принимающей стороны

Организация, получившая имущество в виде вклада в уставный капитал, в доходы его не включает. Это же правило действует, если стоимость полученных активов превышает номинальную стоимость доли участника в уставном капитале (пп. 3 п. 1 ст.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

251 и пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Впоследствии стоимость имущества, полученного от учредителя, компания сможет учесть в расходах. Но только при условии, что учредитель передал ей документы, подтверждающие стоимость активов для целей налогообложения.
Организация отражает полученное имущество по стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя на дату передачи. Первоначальная стоимость полученного основного средства признается равной остаточной стоимости объекта по данным передающей стороны (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Если учредитель не представил документы, подтверждающие стоимость переданных активов, считается, что стоимость полученного имущества равна нулю (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Значит, организация-получатель не сможет учесть эти активы при расчете налога на прибыль.
Если учредитель подтвердил стоимость основного средства, организация-получатель после ввода объекта в эксплуатацию вправе начислять по нему амортизацию (подробнее читайте на с. 59). Суммы амортизации она признает при расчете налога на прибыль в обычном порядке (п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Читайте на e.rnk.ru. Как получателю определить срок полезного использования основного средства
Организация, получившая подержанное основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вправе уменьшить срок его полезного использования на период эксплуатации объекта учредителем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Но только при условии, что учредитель является юридическим лицом или предпринимателем.
Минфин России считает, что нельзя уменьшить срок полезного использования основного средства, если организация получила его от физического лица, не имеющего статуса предпринимателя (Письма от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056 и от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939). Ведь физические лица не устанавливают срок полезного использования основных средств и не амортизируют их для целей налогообложения. Подробнее об этих и других разъяснениях финансового ведомства читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Как Минфин рекомендует определять срок полезного использования подержанных основных средств" // РНК, 2015, N 4.

При оплате вклада в уставный капитал сырьем, товарами, материалами и другим неамортизируемым имуществом принимающая сторона вправе включить их стоимость в расходы по мере передачи в производство или на дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Если учредитель не подтвердил стоимость активов, получатель принимает их к налоговому учету по нулевой стоимости.

Амортизационную премию по переданному ОС учредительне восстанавливает, но и получатель применить ее не может

Налоговый учет у передающей стороны

Если учредитель передал основное средство, по которому ранее применил амортизационную премию, восстанавливать ее не нужно. Ведь амортизационную премию необходимо восстановить только в случае реализации основного средства взаимозависимому лицу. И лишь при условии, что с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию не прошло пяти лет (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Передача же имущества в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании не является реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Минфин России согласен, что при выбытии основных средств по причинам, не признаваемым реализацией, амортизационную премию не восстанавливают (Письмо от 15.12.2011 N 03-03-06/1/827).

Налоговый учет у принимающей стороны

Даже при наличии документов учредителя, подтверждающих остаточную стоимость переданного объекта ОС, получатель не может применить амортизационную премию (подробнее читайте на с. 60). Минфин России объясняет это тем, что получающая сторона не несет расходов на приобретение основного средства. То есть не осуществляет капитальных вложений (Письма от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122 и от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Минфин России против начисления амортизационной премии не только по основным средствам, полученным от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, но и по тем объектам ОС, которые организация обнаружила в ходе инвентаризации. Причина та же — у компании отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание или приобретение этих объектов (Письмо от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).
Подробнее об этом, а также о начислении амортизационной премии в других сложных ситуациях читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Минфин против применения амортизационной премии, если это не предусмотрено учетной политикой" // РНК, 2015, N 3.

Аналогичного мнения придерживаются большинство судов (Постановления ФАС Волго-Вятского от 03.04.2014 N А28-2330/2013, Московского от 10.02.2014 N Ф05-18084/2013 и от 16.10.2013 N А40-145565/12-91-646 округов).

Примечание. При внесении ОС учредитель определяет сумму восстанавливаемого НДС пропорционально его остаточной стоимости.

Учредитель обязан восстановить НДС по переданномуимуществу, а получатель вправе принять его к вычету

НДС у передающей стороны

Если учредитель является плательщиком НДС, то "входящий" налог по передаваемому имуществу, который он ранее правомерно принял к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет. Это предусмотрено Налоговым кодексом (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При внесении в качестве вклада в уставный капитал сырья, материалов или товаров учредитель восстанавливает НДС в том размере, в котором ранее принял его к вычету (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если же участник передал основное средство или нематериальный актив, сумму восстанавливаемого налога он определяет пропорционально остаточной стоимости объекта. В расчет учредитель берет стоимость ОС или НМА по данным бухгалтерского учета. Результаты переоценки он не учитывает (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумму восстанавливаемого НДС участник определяет по формуле:

НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету по ОС : Первоначальная стоимость ОС x Остаточная стоимость ОС,

где НДС, принятый к вычету по ОС, — сумма НДС, которую учредитель принял к вычету при оприходовании основного средства;
Первоначальная стоимость ОС — первоначальная стоимость переданного объекта ОС по данным бухучета учредителя (без учета переоценки);
Остаточная стоимость ОС — остаточная стоимость объекта ОС на дату передачи (по данным бухучета учредителя без учета переоценки).
Сумму восстановленного НДС учредитель указывает в акте приема-передачи имущества (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму он не может признать при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@ и УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862).
Кроме того, в налоговом учете сумма восстановленного НДС не увеличивает размер вклада учредителя в уставный капитал другой компании. Для целей налогообложения стоимость доли участника равна стоимости внесенного им имущества без учета НДС (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

НДС у принимающей стороны

Организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленную передающей стороной (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но это возможно, только если компания намерена использовать полученное имущество в операциях, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Налог она сможет принять к вычету лишь после оприходования объектов (п. 8 ст. 172 НК РФ).
Сумму НДС, подлежащую вычету, организация определяет по данным акта приема-передачи активов. Счета-фактуры у получателя нет. Поэтому в книге покупок он отражает акт, подтверждающий приемку-передачу имущества, являющегося вкладом в уставный капитал (п. 14 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Если получатель не будет использовать полученные активы в деятельности, облагаемой НДС, сумму восстановленного налога он не принимает к вычету (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Соответственно, эту сумму он никак не отражает ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Примечание. В книге покупок получатель регистрирует акт приема-передачи имущества от учредителя.

Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учетеучредителю и получателю активов

Бухучет у передающей стороны

На дату создания дочерней организации учредитель отражает в бухгалтерском учете задолженность по внесению вклада в ее уставный капитал.

Размер вклада он берет из решения общего собрания учредителей или решения единственного участника компании (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Проводка выглядит так:
Дебет 58, субсчет "Паи и акции", Кредит 76 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал организации.
Если в качестве взноса в уставный капитал учредитель передал сырье, материалы, товары или иное имущество, не относящееся к основным средствам, в бухучете он делает следующую запись:
Дебет 76 Кредит 10 (41) — списана стоимость активов, переданных дочерней организации.
При оплате вклада основным средством участнику необходимо сделать несколько проводок:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", — отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного дочерней компании;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", — учтена сумма начисленной амортизации по переданному объекту ОС;
Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", — списана остаточная стоимость переданного ОС.
Восстановление НДС по любому имуществу, переданному дочерней компании (ОС, материалам, товарам и др.), учредитель отражает записью:
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС.
В бухучете сумму восстановленного НДС необходимо включить в первоначальную стоимость финансового вложения. Такие разъяснения приводит Минфин России (Письма от 19.12.2006 N 07-05-06/302 и от 30.10.2006 N 07-05-06/262). Значит, учредитель делает еще одну проводку:
Дебет 58, субсчет "Паи и акции", Кредит 19 — увеличена первоначальная стоимость финансового вложения на сумму восстановленного НДС.
После внесения имущества в уставный капитал дочерней компании учредитель определяет результат от этой операции. Если стоимость активов по оценке, утвержденной общим собранием участников, превысила их стоимость в бухучете, учредитель делает следующую запись:
Дебет 76 Кредит 91 — учтен прочий доход.
Если стоимость переданного имущества по оценке, определенной участниками, оказалась меньше его стоимости в бухучете, учредитель делает следующую запись:
Дебет 91 Кредит 76 — учтен прочий расход.

Бухучет у принимающей стороны

Вновь созданная организация отражает задолженность учредителя по оплате вклада в ее уставный капитал следующей проводкой:
Дебет 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", Кредит 80 — отражена задолженность учредителя.
При получении от учредителя материалов, товаров, сырья или иного имущества, не соответствующего критериям основных средств, организация делает в бухучете запись:
Дебет 10 (41) Кредит 75 — приняты к учету активы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
Если участник передал дочерней компании основное средство, она отражает этот факт двумя проводками:
Дебет 08 Кредит 75 — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость основного средства, переданного учредителем;
Дебет 01 Кредит 08 — принято к учету основное средство, внесенное учредителем.
Если дочерняя компания намерена заявить вычет НДС по полученным активам, сумму налога Минфин России предлагает отражать в бухучете следующим образом (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262):
Дебет 19 Кредит 83 — учтен НДС, восстановленный учредителем.
На дату принятия НДС к вычету организация делает еще одну запись:
Дебет 68 Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

ГК РФ государственные (муниципальные) учреждения пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества в установленных законом пределах. Выясним, вправе ли учреждения самостоятельно распоряжаться материальными ценностями, закрепленными за ними на праве оперативного управления. Из п. 4 ст. 298 ГК РФ следует, что казенные учреждения не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом без согласия его собственника. Автономные и бюджетные учреждения не могут самостоятельно распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними собственником или приобретенным за счет средств, выделенных им на это собственником. Остальным имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, указанные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст.

О передаче основных средств

Документальное оформление передачи (получения) имущества В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно сформировать первичный учетный документ в момент их совершения, а если это не представляется возможным &#8212; непосредственно по окончании операции (п. 9 Инструкции N 157н <3). <3 Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (зернова и.)

Содержание операции При передаче При получении Дебет Кредит Дебет Кредит Передача (получение) между головным учреждением и обособленным подразделением: а) основных средств: &#8212; на балансовую стоимость основного средства; 0 304 04 310 0 101 xx 410 (000) <* 0 101 xx 310 (000) 0 304 04 310 &#8212; на сумму начисленной амортизации 0 104 xx 410 (000) 0 304 04 310 0 304 04 310 0 104 xx 410 (000) б) материальных запасов 0 304 04 340 0 105 xx 440 (000) 0 105 xx 340 (000) 0 304 04 340 <* (000) &#8212; в учете автономных учреждений. Пример 2. В филиал автономного учреждения поступило извещение о передаче ему от головного учреждения материальных запасов (относятся к прочим материальным запасам &#8212; иному движимому имуществу), приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности.

Филиал наделен полномочиями юридического лица и ведет самостоятельный баланс.

Фонд фонд

Инфо

Поэтому на сегодняшний день предприятий и организации имеют полное право составлять документ в произвольном виде, использовать шаблон, утвержденный внутри фирмы или заполнять ранее обязательную к применению стандартную унифицированную форму. Последний вариант удобен тем, что он включает в себя все нужные сведения, не требуется ломать голову над структурой и содержанием документа.

К необходимой информации в акте относят:

  • дату и номер создания;
  • реквизиты предприятий;
  • наименование основного средства, а также все, что касается его качества и количества.

Если получатель имущества не имеет претензий к поставщику, это нужно обязательно отметить, если же таковые претензии существуют, их необходимо описать во всех подробностях.

Акт приема-передачи основных средств по форме ос-1

На основании распорядительного акта между бюджетными образовательными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств, произведена приемка-передача оборудования, приобретенного ранее за счет средств целевой субсидии, балансовой стоимостью 180 000 руб. (особо ценное движимое имущество). На него начислена амортизация в сумме 26 000 руб. Оформлены извещение и акт приема-передачи оборудования.

Важно

Оборудование принято к бухгалтерскому учету. У принимающего учреждения оборудование будет использоваться для выполнения госзадания. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Порядок передачи имущества с баланса на баланс

Чаще всего в образовательное учреждение основные средства и материальные запасы (далее &#8212; имущество) поступают от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю бюджетных средств (внутриведомственная передача), а также от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственная передача). В то же время образовательное учреждение может выступать не только как принимающая сторона, но и как передающая.

Передача имущества в уставный капитал другой организации

Как осуществляется процесс приема-передачи? Какими документами оформлять эти операции? Как в бухгалтерском учете отразить поступление и передачу имущества? Как начислить амортизацию по поступившему основному средству? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье. Правомерность передачи имущества Согласно ст.
Задача акта по форме ОС-1 Акт составляется при передаче объекта основных средств (одного или нескольких) от организации к другому предприятию, в целях реализации условий какого-либо договора. При этом не имеет значение, кто является сторонами сделки: юридические лица или индивидуальные предприниматели — акт должен быть сформирован вне зависимости от этого.

Акт приемки-передачи основных средств является приложением к договору и в дальнейшем в случае возникновения каких-либо разногласий, может стать доказательством в суде как с одной, так и с другой стороны.

Главная — Статьи

НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет-фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснения порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год".

Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:

— первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета — 300 000 руб., НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету;

— остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета — 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

— остаточная стоимость по данным налогового учета — 170 000 руб.;

— стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, — 230 000 руб.;

— НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, — 36 000 руб. (200 000 руб. x 18% : 100).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Основание

Отражена задолженность по
оплате акций на дату
регистрации общества

200 000

Свидетельство
о регистрации
общества

Отражена сумма
восстановленного НДС

36 000

Расчет

Списана остаточная стоимость
переданного основного средства

200 000

Акт приемки-
передачи

Как видно из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, то есть 170 000 руб.

Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Наименование операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Основание

Отражена задолженность по
взносам в уставный капитал

500 000

Свидетельство
о регистрации

В том числе доля учредителя,
передающего основное средство

210 000

Реестр
акционеров

Принято к учету основное
средство в оплату акций
номинальной стоимостью
210 000 руб. в оценке,
согласованной учредителями

230 000

Акт приемки-
передачи

Разница между оценочной и
номинальной стоимостями
отнесена на добавочный
капитал

20 000

Расчет

Отражен НДС, восстановленный
передающей стороной

36 000

Расчет
акционера

Основное средство
введено в эксплуатацию

230 000

Акт ввода в
эксплуатацию

НДС предъявлен к вычету

36 000

Расчет
акционера и
запись в
книге покупок

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету с учетом того, что основное средство будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

А как учитывается НДС, принятый к вычету принимающей стороной в целях расчета налога на прибыль?

С 1 января 2008 г. вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Вновь введенным пп. 3.1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы "в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ…".

Возникает вопрос: а разве до введения этой поправки сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 гг., облагалась налогом на прибыль у принимающей стороны?

Налоговые органы считают, что у стороны, получившей вычет по НДС, возникла экономическая выгода, которая облагалась налогом на прибыль до 2008 г. О существовании такого подхода говорит арбитражная практика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.06.2008 N А06-6758/2007-13

Налоговый орган полагал, что сумма НДС является внереализационным доходом предприятия и подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика без каких-либо затрат.

Данное утверждение налогового органа основано на анализе норм ст. ст. 249 — 251 НК РФ. Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ и расширительному толкованию не подлежит. В указанном перечне не указан вид дохода — право на вычет. Согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации, признаются внереализационным доходом.

Однако суд не согласился с такой позицией.

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ объект налоговой базы по доходам, полученным в виде взноса (вклада) имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности.

Исходя из смысла указанной нормы у получателя (эмитента) в этом случае не возникает прибыли, равно как у налогоплательщика не возникает непосредственно и объекта обложения на прибыль.

Таким образом, один вид налога — налог на прибыль — не может быть начислен на сумму другого налога — НДС. Указанный вид налогообложения действующим в период до 1 января 2008 г. налоговым законодательством РФ предусмотрен не был.

Кроме того, необходимо учитывать и правовую волю законодателя, который в целях устранения имеющихся разночтений в налоговом законодательстве с 1 января 2008 г. п. 1 ст. 251 НК РФ дополнил пп. 3.1, согласно которому спорная сумма не подлежит налогообложению.

ВАС РФ, рассмотрев заявление налоговой инспекции, не нашел оснований для пересмотра дела в порядке надзора. Определением ВАС РФ от 21.10.2008 N 13008/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ было отказано.

Главой 21 НК РФ определен только один вариант, когда НДС можно предъявить к вычету.

А если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций? Можно ли "переданный" НДС включить в первоначальную стоимость основного средства?

По мнению автора, если основное средство будет использоваться для необлагаемых операций, то включить его в стоимость нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету в оценке, согласованной учредителями.

Передача основных средств в уставный капитал

В налоговом учете стоимость переданного имущества учитывается по стоимости передающей стороны по данным налогового учета. Увеличение стоимости на сумму НДС не предусмотрено. Поэтому получающая сторона не отражает переданный НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (принимает в сведению).

НДС, Вычет НДС

АКТ приема-передачи имущества, вносимого участником ООО в качестве вклада в уставный капитал ООО "_________________"

г. _______________ "__"___________ ____ г. Участник ООО "_______________" ________________________________________ __________________________________________________________________________, (для юридического лица — наименование, данные о государственной регистрации, ИНН/КПП, адрес местонахождения; для физического лица — Ф.И.О., паспортные данные, адрес места жительства) именуемый в дальнейшем "Участник", в лице ________________________________, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью "____________", именуемое в дальнейшем "Общество", в лице ________________________________, с другой стороны, вместе именуемые Стороны, в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ст. ________ Устава Общества, подписали настоящий акт о нижеследующем:

1. Участник передает Обществу в качестве неденежного вклада в уставный капитал ООО следующее имущество: _________________________ стоимостью _____ (__________) рублей в соответствии с отчетом об определении рыночной стоимости N _____ от "__"___________ ____ г.

Отражаем в учете получение или передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал (Вайтман Е.)

Указанное имущество передано в оплату части доли Участника в уставном капитале Общества.

3. Имущество, переданное в оплату уставного капитала ООО "_______________", принадлежит Участнику на праве собственности, не находится под арестом, не является предметом залога и свободно от любых прав третьих лиц.

4. Настоящий акт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Передал: Принял: Участник ООО "_______________" ООО "________________________" в лице: ______________________ в лице: ______________________ ___________/__________________ ___________/__________________ (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)