Переход на НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН.

Вопрос.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

Ответ.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации(с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость(далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

  • в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС(пункт 2 статьи 172 НК РФ);
  • плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам(работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров(работ, услуг)(подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
  • в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет(пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

Президиум Высшего арбитражного суда вынес Постановления от 30.03.2004 № 15511/03, от 22.06.2004 № 2565/04, № 2300/04, от 26.10.2004 № 15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход(далее —  ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения,   Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

  • на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы(реализованы). Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией(индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;
  • в связи с переходом организации(индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога(подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;
  • пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация(индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
  • в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению  в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация(индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;
  • в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации(индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004 № А09-1849/04-12, от 16.07.2004 № А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 № А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ(вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона)(далее – Закон № 119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества(имущественных прав) в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров(работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров(работ, услуг) не является Российская Федерация(статья 148 НК РФ);

реализация товаров(работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров(работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика(статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС. Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности,  на УСН.

Восстановление НДС по ОС при переходе с ОСНО на УСН

Если это основные средства или нематериальные активы, восстанавливать  нужно будет не весь вычет, а лишь его часть – пропорционально их остаточной стоимости.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства«обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон № 119-ФЗ еще не действовал. Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного,  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 9857 просмотров.

Как быть с НДС после перехода на «упрощенку» с обычного режима налогообложения

Из этой статьи вы узнаете:

  1. По каким операциям существует риск переплаты НДС при смене объекта налогообложения.
  2. Как сделать так, чтобы затраты переходного периода по НДС были минимальными.
  3. При выполнении каких условий ранее начисленный в бюджет налог можно принять к вычету.

«Упрощенка» более удобна для малого бизнеса, чем обычная система налогообложения. Как минимум не надо платить налог на имущество и НДС. Поэтому многие компании и предприниматели, поработав на обычной системе налогообложения, делают выбор в пользу «упрощенки» (если, конечно, соответствуют критериям, прописанным в ст. 346.12 НК РФ).

Для действующего бизнеса начать применять «упрощенку» можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье мы расскажем о том, как завершить расчеты по НДС тем фирмам и предпринимателям, которые раньше работали на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2014 г. перешли на упрощенную систему. Приведенные рекомендации помогут минимизировать затраты переходного периода.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Данная статья актуальна для всех налогоплательщиков, которые переходят с общей системы налогообложения на УСН. При этом неважно, какой объект будет выбран для «упрощенки» — доходы или доходы минус расходы.

Задача N 1. Выясните, есть ли у вас операции, по которым нужно скорректировать расчеты по НДС

Как мы сказали в начале статьи, для уже зарегистрированных фирм и предпринимателей переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на стыке годов бухгалтеру нужно быть особенно внимательным: какая операция еще облагается НДС, а какая — уже нет. Напомним, плательщики НДС начисляют этот налог в наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). И здесь возможны следующие ситуации.

Ситуация N 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Ситуация N 2. Товар отгружен при обычной системе налогообложения, а оплата за него получена уже на «упрощенке». Данная ситуация аналогична ситуации N 1. И не важно, что оплата пришла за товар уже после перехода на УСН, ведь сначала на общей системе произошла отгрузка и именно на ее дату возникает обязанность начислить НДС.

Ситуация N 3. Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН. В данном случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация N 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок. Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в п. 5 ст. 346.25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2013 г. заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.

Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2013 г.

КонсультантПлюс:Форумы

(п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Приложением N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137). В декларации по НДС (форма утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) вычет показывают по строке 130 разд. 3.

Заметьте: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, вы можете зачесть их в счет предстоящих поставок. Но не исключено, что такой способ вызовет вопросы налоговиков. Но имейте в виду: суды — на стороне налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 N А21-11991/2009).

Полезные советы. Какие действия предпринять в 2013 г., чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН с 2014 г.

  1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря 2013 г.
  2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с 2014 г. на спецрежим.
  3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.
  4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.

Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»

ООО «Виктория» с 2014 г. переходит с общей системы налогообложения на УСН. В сентябре 2013 г. общество получило от контрагента 100-процентную предоплату — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отгрузка товара произойдет в январе 2014 г.

Бухгалтер ООО «Виктория» начислил НДС с предоплаты в размере 18 000 руб. в III квартале 2013 г. В декабре 2013 г. компания подписала с контрагентом допсоглашение о снижении цены поставки на суммы НДС. При этом ранее исчисленный налог в сумме 18 000 руб. компания вернула покупателю. И для того, чтобы принять его к вычету, в книге покупок за IV квартал 2013 г. бухгалтер отразил ранее выставленный счет-фактуру на сумму НДС — 18 000 руб. После чего вычет был отражен в декларации по НДС за IV квартал 2013 г.

Задача N 2. Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН

После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т.д. Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему. Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 68

  • восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19

  • сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И отражается в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. по строкам 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 (форма утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на «упрощенке», то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету. То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе «незавершенки» (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводки в бухучете здесь будут такие же, как и при восстановлении НДС с остаточной стоимости основных средств. В налоговом учете восстановленный НДС также учитывается при расчете налога на прибыль. В расходы при УСН восстановленные суммы не включаются.

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Приложением N 5 к Постановлению N 1137). Отраженную в книге продаж сумму покажите в декларации по НДС за IV квартал 2013 г. по строке 090 разд. 3.

Памятка. Если основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме налогообложения, будут использоваться после перехода на УСН, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по ним. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости такого имущества.

Пример 2. Восстановление НДС перед переходом на упрощенную систему налогообложения

ООО «Велена» с 2014 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2013 г. на балансе организации числятся:

  • товары на сумму 380 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 20 600 руб. по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013 и в размере 47 800 руб. по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • материалы на сумму 150 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 27 000 руб. по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • основное средство первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. Ранее по нему принят к вычету НДС в сумме 630 000 руб. по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. Износ объекта по состоянию на 31.12.2013 по данным бухгалтерского учета составляет 650 000 руб.

Все перечисленное имущество будет использоваться после перехода на УСН, в связи с чем бухгалтер ООО «Велена» восстановил ранее принятый к вычету НДС в общей сумме 608 400 руб., из них:

  • 20 600 руб. — по счету-фактуре N 35 от 05.11.2013;
  • 47 800 руб. — по счету-фактуре N 12 от 23.12.2013;
  • 27 000 руб. — по счету-фактуре N 78 от 05.10.2013;
  • 513 000 руб. — по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013. При этом данная сумма была определена расчетным путем, поскольку речь идет о НДС со стоимости основного средства. Образец бухгалтерской справки-расчета данной величины представлен ниже.

—————————————————————————¬
¦ ООО «Велен໦
¦ ¦
¦ Бухгалтерская справка N 15 ¦
¦ от 31 декабря 2013 года ¦
¦ ¦
¦ Содержание факта хозяйственной жизни: расчет суммы НДС с остаточной¦
¦стоимости основного средства, которую необходимо восстановить к уплате в¦
¦бюджет в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. ¦
¦ Первоначальная стоимость основного средства — 3 500 000 руб. ¦
¦ Износ на 31.12.2013 — 650 000 руб. ¦
¦ Остаточная стоимость — 2 850 000 руб. (3 500 000 руб. — ¦
¦650 000 руб.). ¦
¦ Сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету при оприходовании¦
¦основного средства по счету-фактуре N 116 от 05.02.2013, — 630 000 руб. ¦
¦ Сумма НДС, пропорциональная остаточной стоимости, — 513 000 руб.¦
¦(2 850 000 руб. : 3 500 000 руб. x 630 000 руб.). ¦
¦ Итого в IV квартале 2013 г. по недоамортизированному основному¦
¦средству следует восстановить НДС в сумме 513 000 руб. ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер ООО «Велена» Усова И.В. Усова¦
L—————————————————————————

В бухучете были сделаны следующие проводки:

Дебет 19, субсчет «НДС по товарам», Кредит 68

  • 68 400 руб. (20 600 руб. + 47 800 руб.) — восстановлен НДС со стоимости товаров;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по товарам»,

  • 68 400 руб. — сумма восстановленного НДС по товарам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по материалам», Кредит 68

  • 27 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости материалов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по материалам»,

  • 27 000 руб. — сумма восстановленного НДС по материалам учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19, субсчет «НДС по основным средствам», Кредит 68

  • 513 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости основных средств;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 19, субсчет «НДС по основным средствам»,

  • 513 000 руб. — сумма восстановленного НДС по основным средствам учтена в составе прочих расходов.

Указанные счета-фактуры на соответствующие суммы бухгалтер отразил в книге продаж за IV квартал 2013 г., а на ее основании — также в декларации по НДС за этот же период.

Восстановленные суммы НДС были отражены в декларации по налогу на прибыль за 2013 г. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

На заметку. При переходе с общего режима на «упрощенку» разберитесь с авансами, которые вы перечислили контрагентам

Перед переходом на УСН с объектом «доходы минус расходы» посмотрите, принимали ли вы к вычету НДС с предоплаты. Если да, проверьте, когда произойдет по ней отгрузка. Если до конца 2013 г., никаких специальных мер предпринимать не нужно, действуйте как плательщик НДС, а именно: получив ценности, восстановите НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, а к вычету поставьте НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если товар (работу, услугу) в счет перечисленного аванса вы получите уже в 2014 г., то поступить таким же образом у вас не получится. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а стало быть, данный налог не восстанавливают и к вычету не принимают. Зато полученный НДС по общему правилу «упрощенцы» могут учесть в составе расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но будьте здесь внимательны. Поскольку вы уже один раз учли НДС с предоплаты, приняв его к вычету на общей системе, отражать эту же сумму еще и в расходах при УСН рискованно. Налоговики могут посчитать, что тем самым вы получаете необоснованную налоговую выгоду (абз. 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Поэтому если вы хотите учесть такой НДС в расходах при УСН, то восстановите НДС с предоплаты до того, как перейдете на спецрежим. Сделать это нужно в том же порядке, в котором восстанавливают НДС с имущества при переходе на спецрежим.

Нюансы, требующие особого внимания. Чтобы не платить НДС, отгружая товар, оплаченный покупателем при общей системе налогообложения, до перехода на УСН нужно внести изменения в договор и уменьшить цену поставки ровно на сумму налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога нужно вернуть покупателю и поставить к вычету.

НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливают пропорционально остаточной стоимости такого имущества. Соответствующий расчет нужно оформить бухгалтерской справкой.

Работая на общей системе, вы можете ставить к вычету НДС с аванса, перечисленного контрагенту. Если предоплаченный товар (работу, услугу) вы получили уже после перехода на УСН, учитывать «входной» НДС в расходах при «упрощенке» рискованно. Чтобы себя обезопасить, до перехода на спецрежим восстановите ранее принятый к вычету налог.

И.В.Богомолова

Директор

ООО «Аудиторская фирма

«Аудит и финансы»

г. Екатеринбург,

член Управляющего совета

Свердловского отделения

Палаты налоговых консультантов России

КонсультантПлюс, 01.11.2012

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО УСН

11.1.3. «ПЕРЕХОДНЫЙ» НДС

При переходе с общей системы налогообложения на «упрощенку» необходимо соблюдать правила ст. ст. 170 и 346.25 НК РФ, которые регулируют вопросы учета НДС переходного периода.

11.1.3.1. ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС,
ПРИНЯТЫЙ К ВЫЧЕТУ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

Многие налогоплательщики после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения продолжают использовать в своей деятельности товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права <2>, приобретенные до смены режима.
———————————
<2> Ниже в настоящем разделе товары, работы, услуги (в том числе основные средства и НМА) и имущественные права мы будем обобщенно называть «товары».

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по указанным товарам, при переходе на УСН необходимо восстановить.
Если вы не заявляли к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на УСН, то и восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2). Так, не подлежит восстановлению НДС по основным средствам, которые использовались в деятельности, не облагаемой НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316). А финансовое ведомство отмечает, что нет оснований для восстановления налога и в том случае, если товары (работы, услуги) вы приобретали без «входного» НДС (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-11/50).
По общему правилу налог восстанавливается в той же сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

170 НК РФ). Единственное исключение сделано для основных средств и НМА. По ним налог восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание!
Минфин России указывает, что при определении суммы восстанавливаемого НДС за основу берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99).

Восстанавливать НДС вы будете в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку» (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Например, вы перешли на УСН с 1 января 2012 г. Значит, НДС вы должны были восстановить в IV квартале 2011 г.

Учесть восстановленный НДС вы сможете при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).

ПРИМЕР
восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСН на «упрощенку»

Ситуация

Организация «Альфа», находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство — автомобиль стоимостью 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. Сумма налога была принята к вычету.
К моменту перехода организации на УСН остаточная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета составила 130 000 руб.

Решение

Организация «Альфа» обязана восстановить принятый к вычету НДС в размере 23 400 руб. (130 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС и включению его в расходы отражаются проводками.

—————————-T———T———T———-T—————-¬
¦    Содержание операций    ¦  Дебет ¦ Кредит ¦  Сумма,  ¦    Первичный   ¦
¦                           ¦        ¦        ¦   руб.   ¦    документ    ¦
+—————————+———+———+———-+—————-+
¦Восстановлен НДС с         ¦   19   ¦   68   ¦  23 400  ¦  Счет-фактура  ¦
¦остаточной стоимости ОС    ¦        ¦        ¦          ¦                ¦
+—————————+———+———+———-+—————-+
¦Отражен прочий расход в    ¦  91-2  ¦   19   ¦  23 400  ¦  Бухгалтерская ¦
¦сумме восстановленного НДС ¦        ¦        ¦          ¦ справка-расчет ¦
L—————————+———+———+———-+——————

При переходе на УСН забыли восстановить НДС

Суть проблемы. Организация применяла общую систему налогообложения, а с 2012 г. перешла на «упрощенку». На дату перехода на балансе числились товары и материалы. Однако НДС с их стоимости организация в IV квартале 2011 г. не восстановила. Придется сделать это сейчас. Ведь из-за того, что компания вовремя не исполнила свои обязанности, по НДС образовалась задолженность. Ее нужно погасить и уплатить в бюджет пени. Кроме того, при необходимости следует сдать уточненную декларацию.

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Поэтому, перейдя с 2012 г. на УСН, все имеющееся на балансе имущество вы стали использовать в не облагаемой этим налогом деятельности. А значит, «входной» НДС, который ранее был принят к вычету по такому имуществу, нужно было восстановить. Причем еще до перехода на спецрежим, то есть в IV квартале 2011 г. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Восстанавливать НДС со стоимости имущества нужно всем организациям, переходящим на УСН. Если вы по каким-то причинам этого не сделали, данный материал будет полезен и для вас.

Итак, в последнем перед переходом на УСН налоговом периоде вы должны были сделать следующее. Во-первых, определить балансовую стоимость имеющихся товаров и материалов на 1 января 2012 г. и восстановить налог, применяя ту ставку, по которой НДС был принят к вычету. Для этого балансовую стоимость товарно-материальных ценностей умножают на ставку НДС и делят на 100. Во-вторых, полученную сумму налога отразить в книге продаж на основании того счета-фактуры, по которому налог принимался к вычету и который отражался в книге покупок. И, наконец, в-третьих, в декабре 2011 г. восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Вы налог со стоимости товаров и материалов, имеющихся на балансе на дату перехода, не восстановили. Выясним, что следует предпринять сейчас, чтобы исправить ситуацию.

Памятка. Восстанавливать НДС со стоимости имеющихся на балансе товаров и материалов следует перед переходом на УСН, то есть в последнем квартале применения общего режима.

Ну, прежде всего ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров и материалов по состоянию на 1 января 2012 г. нужно все-таки восстановить. То есть вы должны определить их балансовую стоимость на начало года и высчитать сумму НДС. Далее внести исправления в книгу продаж за IV квартал 2011 г. и отразить в ней восстановленную сумму налога.

Восстановленный НДС нужно уплатить в бюджет, и как можно скорее. Дело в том, что его следовало перечислить вместе с налогом за IV квартал 2011 г. Плательщики НДС уплачивают этот налог тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, перечислять восстановленный НДС нужно было по 1/3 не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. Как видим, первые два срока вы уже пропустили. А значит, придется платить пени. Их начисляют за каждый календарный день просрочки по налогу, начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Получается, чем быстрее вы погасите недоимку по НДС, тем меньше будет сумма пеней. Пени вычисляют по следующей формуле:

——¬ ———-¬ ————¬ ——¬ ———————¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ставка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Количество¦ ¦ ¦ ¦ рефинансирования, ¦
¦Сумма¦ = ¦ Недоимка¦ x ¦ дней ¦ x ¦1/300¦ x ¦ действующая в ¦
¦пеней¦ ¦по налогу¦ ¦просрочки ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, за который¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пересчитывается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налог ¦
L—— L———- L———— L—— L———————

Пример. Восстановление НДС со стоимости товаров и расчет пеней

ООО «Звездопад» с 2012 г. работает на «упрощенке». До этого времени общество применяло общую систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2011 г. на балансе числились товары стоимостью 180 900 руб. (без НДС). Ставка НДС по всем товарам — 18%. В IV квартале 2011 г. НДС со стоимости товаров организация не восстановила. Как нужно поступить сейчас?

Восстановим НДС со стоимости товаров. Он равен 32 562 руб. (180 900 руб. x 18%). В бюджет следовало уплатить по 10 854 руб. (32 562 руб. x 1/3) до 20 января, 20 февраля и 20 марта 2012 г. включительно. Предположим, вся сумма восстановленного налога была перечислена 12 марта. Получается, первые два платежа просрочены. Значит, нужно рассчитать и уплатить пени. Ставка рефинансирования с 26 декабря 2011 г. установлена в 8% (Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У). Пени составят 211,29 руб. (10 854 руб. x 52 дн. x 1/300 x 8% + 10 854 руб. x 21 дн. x 1/300 x 8%).

Важное обстоятельство. Сумму восстановленного НДС следует включить в состав прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

Декларацию по НДС за IV квартал 2011 г.

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН, ОСНО

следовало представить в налоговую инспекцию до 20 января 2012 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Допустим, вы так и сделали. Теперь вам нужно заполнить уточненную налоговую декларацию и сдать ее в инспекцию по месту учета. Восстановленную сумму НДС, указанную в книге продаж, отразите в строке 090 разд. 3 декларации. Один нюанс. «Уточненку» сдавайте по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация по НДС (п. 5 ст. 81 НК РФ).

И последний момент. Не забудьте восстановленный НДС включить в состав прочих расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Тем самым вы уменьшите базу по налогу на прибыль за 2011 г. и заплатите в меньшей сумме налог, который следует перечислить в бюджет до 28 марта включительно (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

В.А.Синицына

Эксперт журнала «Упрощенка»

Статьи — Восстановление НДС

Восстанавливаем НДС по объекту недвижимости

С 1 января этого года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом N 366-ФЗ в гл. 21 НК РФ. Среди прочих — изменения п. 6 ст. 171 и появление новой статьи — ст. 171.1 НК РФ, в результате чего был регламентирован порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету при приобретении или сооружении объектов недвижимости. Порядок восстановления НДС принципиально не поменялся, изменения носят, скорее, технический характер: нормы перекочевали из абз. 4 — 9 п. 6 ст. 171 в ст. 171.1 НК РФ. Напомним его основные принципы.

Восстановление НДС при использовании товаров (работ, услуг) в освобожденных от налогообложения операциях

Не столь уж редко плательщики НДС одновременно осуществляют операции, как облагаемые этим налогом, так и освобожденные от налогообложения. Порядок учета сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим такие операции, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ. Поскольку плательщики НДС при приеме активов на учет не могут однозначно определить, в каких операциях они будут использоваться, то во многих случаях им приходится восстанавливать ранее принятые суммы НДС. И такое восстановление практически всегда вызывает вопросы у налогоплательщика. Один из них Минфин России рассмотрел в комментируемом Письме от 17.09.2013 N 03-07-11/38427.

Переход на упрощенку: расходы и восстановление НДС

Как и для формирования доходов, для признания расходов в связи с переходом на УСН в ст. 346.25 НК РФ есть специальные правила. Подчеркнем, что касаются они лишь организаций, до перехода на УСН определявших доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Для индивидуальных предпринимателей, а также организаций, применявших кассовый метод, никаких особенностей не предусмотрено. Это значит, что некоторые расходы, фактически осуществленные, могут быть не учтены в налоговой базе (например, к расходам не относится стоимость материалов, оплаченных ИП до перехода на УСН, использованных в производстве продукции, которая будет реализована после перехода на УСН). Очевидно, что все правила учета расходов актуальны только для организаций, которые выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Возврат товара: обратный выкуп, восстановление НДС

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 вынес вердикт сразу по двум проблемам, традиционно волнующим плательщиков НДС. Рассмотрев по жалобе налогоплательщика п. п. 1 и 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 «О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров», суд проанализировал законность требований Минфина России в части применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями-налогоплательщиками и корректировки у налогоплательщика-продавца вычетов, произведенных по товару, который был возвращен продавцу в связи с истечением срока годности (реализации) и в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Восстанавливаем НДС по экспортным операциям

Пунктом 3 ст.

172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) — «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой — на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ. И надо сказать, налоговики его принимали, несмотря на то что требование по восстановлению НДС при реализации на экспорт гл. 21 НК РФ не содержала.

Восстановление входящего НДС

Рассмотрим изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В частности, напомним, что с 1 октября 2011 г. перечень случаев восстановления НДС пополнился: п. 3 ст. 170 НК РФ дополнен пп. 4 — 6. Подпунктом 5 п. 3 ст. 170 НК РФ установлен порядок восстановления НДС по товарам, работам, услугам, используемым для экспортных операций.

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Перечень подобных операций установлен п. 1 ст. 164 НК РФ. Реализация товаров, которые вывезены в таможенном режиме экспорта, облагается НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Эти документы должны представляться в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

Переход на УСН: как правильно восстановить НДС по недвижимости

Если вы применяете общий режим налогообложения, но хотите снизить свою налоговую нагрузку, сейчас самое время задуматься о переходе со следующего года на упрощенку. Ведь для подачи заявления об этом есть только 2 месяца в году — октябрь и ноябрь. Но прежде чем бросаться заполнять это заявление, вспомните вот о чем. При переходе с общего режима на УСН вы должны будете восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в том числе и по объектам недвижимости, которые будут использоваться уже на УСН, то есть в операциях, не облагаемых НДС. По ним налог должен быть восстановлен пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости (без учета переоценки). По общему правилу восстановить НДС нужно в квартале, предшествующем году перехода на упрощенку. То есть если УСН вы планируете применять с января 2012 г., то восстановить НДС надо в IV квартале 2011 г.

Восстановление ранее возмещенных сумм НДС

Ранее упоминалось, что в случае, если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения они были переданы для совершения необлагаемых операций, происходит восстановление сумм НДС. Порядок восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная норма регламентирует общий порядок для всех налогоплательщиков. Исключением являются организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Также исключением являются операции по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Восстановление НДС по такой операции не осуществляется. Рассмотрим порядок восстановления НДС с учетом особенностей.

Порядок возмещения и возврата НДС

Процедура возмещения НДС установлена ст. 167 НК РФ и заключается в том, что налогоплательщику возвращается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в установленном порядке в бюджет. Данную процедуру осуществляют налоговые органы. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС. Возмещению (зачету, по итогам налогового периода возврату) налогоплательщику подлежит разница полученная, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога. Сумму к возмещению налогоплательщик указывает в налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган. Те, в свою очередь, рассматривают декларацию, проводят камеральную проверку на предмет обоснованности заявленной суммы. Если в результате проверки не были выявлены нарушения, то налоговая инспекция в течение семи дней принимает решение о возмещении сумм налога.