Переход на упрощенку

53. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общей системе.

Как перейти на упрощенку с середины года

Небольшим торговым организациям выгодно применять упрощенку и платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Но узнали об этом фирмы в последний день прошлого года, когда переходить на этот способ уплаты налогов было уже поздно. Однако применять его в 2003 г. все же можно.

Что выгоднее

Упрощенцы могут платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами. В первом случае налог надо рассчитывать по ставке 6 процентов, во втором — 15 процентов.

В прошлом году чиновники утверждали, что стоимость покупных товаров включать в расходы нельзя (см. Письмо Минфина от 30 сентября 2002 г. N 04-02-06/3/68, методичку по упрощенке). В результате торговым фирмам выгоднее было платить налог с дохода.

Примечание. Методичка по упрощенке утверждена Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706.

Пример. ООО «Пассив» занимается розничной торговлей. В 2003 г. фирма решила применять упрощенку. За год «Пассив» планирует получить доход в сумме 1 890 000 руб. Также бухгалтер запланировал расходы в сумме 1 702 000 руб., в том числе:

  • покупная стоимость товаров — 960 000 руб. (в том числе НДС — 160 000 руб.);
  • зарплата работникам — 300 000 руб.;
  • взносы в Пенсионный фонд с зарплаты — 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%);
  • аренда торгового зала (с учетом НДС) — 400 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер посчитал, как выгоднее платить единый налог — с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Единый налог с доходов

Сумма единого налога составит:

1 890 000 руб. x 6% = 113 400 руб.

Этот налог можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Поскольку их сумма меньше 50 процентов от единого налога, взносы полностью уменьшают налог. В результате в бюджет надо заплатить 113 400 руб.

Единый налог с разницы между доходами и расходами

Следуя разъяснениям чиновников, бухгалтер «Пассива» не включил в расходы покупную стоимость товаров, но учел в затратах НДС по ним (так как это прямо предусмотрено НК). Сумма единого налога составила:

(1 890 000 руб. — 160 000 руб. — 300 000 руб. — 42 000 руб. — 400 000 руб.) x 15% = 148 200 руб.

Примечание. Расходы, уменьшающие доходы упрощенцев, приведены в ст.346.16 Налогового кодекса.

Кроме уплаты единого налога «Пассиву» придется перечислить взносы в Пенсионный фонд (42 000 руб.). Всего фирма заплатит налогов на сумму:

148 200 руб. + 42 000 руб. = 190 200 руб.

Таким образом, фирме выгоднее платить единый налог с доходов. Поэтому «Пассив» выбрал этот способ расчета единого налога.

О том, что фирма решила перейти на упрощенку, надо сообщить налоговикам за месяц до начала года. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать специальное заявление. В нем указывается, как фирма будет платить единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами. До 20 декабря организация может поменять показатель, с которого будет платить налог в следующем году.

Примечание. Форма заявления о переходе на упрощенку есть в Приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

В последний день прошлого года в главу Налогового кодекса об упрощенке были внесены изменения — депутаты разрешили включать покупную стоимость товаров в расходы. В результате выбранный ранее способ расчета единого налога стал невыгодным для торговых фирм.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

После внесения поправок в Налоговый кодекс бухгалтер «Пассива» рассчитал, что выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами. В этом случае сумма налога составит:

(1 890 000 руб.

Переход на упрощенную систему налогообложения

— 960 000 руб. — 300 000 руб. — 42 000 руб. — 400 000 руб.) x 15% = 28 200 руб.

С учетом взносов в Пенсионный фонд фирма должна будет заплатить налогов на сумму:

28 200 руб. + 42 000 руб. = 70 200 руб.

Эта величина меньше, чем единый налог с доходов (113 400 руб.). Однако перейти на расчет единого налога с разницы между доходами и расходами «Пассив» не может.

Величину, с которой фирма платит единый налог, нельзя менять в течение всего периода применения упрощенки. Уйти от упрощенки получится только по окончании года ее применения (после 2003 г.). Еще год организация обязана отработать по традиционной системе налогообложения (2004 г.). В результате платить налог с разницы между доходами и расходами получится только с 2005 г. Но ситуация не так безнадежна, как кажется на первый взгляд.

Примечание. Поменять величину, с которой платится единый налог, можно только после года работы по традиционной системе налогообложения.

Как перехитрить налоговиков

Новые фирмы могут перейти на упрощенку с момента госрегистрации. Соответствующее заявление надо подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговой инспекции.

Обратите внимание: при подаче заявления о переходе на упрощенку в момент госрегистрации могут возникнуть проблемы. Дело в том, что в заявлении об упрощенке надо указать дату госрегистрации, поставить печать фирмы и т.д. Но дата регистрации неизвестна, а печати у организации нет. Ведь фирма пока не существует. Как разрешить эти трудности — читайте на с. 16.

Как открыть новую фирму, написано в январском номере нашего журнала на с. 121. Составить же заявление о переходе на упрощенку поможет пример.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. ООО «Пассив» решило сменить объект налогообложения и платить единый налог не с доходов, а с разницы между доходами и расходами.

Для этого была создана новая фирма — ЗАО «Актив». Вместе с документами о регистрации «Актива» было подано заявление о переходе на упрощенку. Оно выглядит так:

——————————————————————¬
¦ В инспекцию Министерства Российской¦
¦ Федерации по налогам и сборам¦
¦ ¦
¦ N 7726 по г. Москве ¦
¦ ________________________________¦
¦ (наименование налогового органа)¦
¦ ¦
¦ ЗАО «Актив» ¦
¦ от __________________________________________¦
¦ (полное наименование организации, фамилия,¦
¦ ______________________________________________¦
¦ имя, отчество индивидуального предпринимателя)¦
¦ ¦
¦ 107076, г. Москва, ул. Богородский вал, д. 3¦

¦ ____________________________________________¦
¦ (адрес места нахождения организации,¦
¦ _________________________________________________¦
¦ места жительства индивидуального предпринимателя)¦
¦ — ¦
¦ _________________________________________________¦
¦ (ОГРН, ИНН/КПП организации, ИНН ¦
¦ индивидуального предпринимателя) ¦
¦ ¦
¦ ЗАЯВЛЕНИЕ ¦
¦ о переходе на упрощенную систему налогообложения ¦
¦ ¦
¦ В соответствии с положениями ст.ст.346.12 и 346.13 гл.26.2¦
¦Налогового кодекса Российской Федерации ¦
¦ ¦
¦ Закрытое акционерное общество «Актив» ¦
¦________________________________________________________________¦
¦ (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; ¦
¦ фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН) ¦
¦ ¦
¦ 07 апреля¦
¦переходит на упрощенную систему налогообложения с «____» ______¦
¦ ¦
¦ 03 ¦
¦20 __ г. ¦
¦ доходы,¦
¦ В качестве объекта налогообложения выбраны _______¦
¦ ¦
¦уменьшенные на величину расходов ¦
¦________________________________________________________________¦
¦ (наименование объекта налогообложения в соответствии ¦
¦ со ст.346.14 Налогового кодекса Российской Федерации) ¦
¦ ¦
¦ Получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за¦
¦девять месяцев 20 _____ г. (без учета налога на добавленную¦
¦стоимость и налога с продаж) ¦
¦ — ¦
¦___________________________________________________________ руб.¦
¦ (сумма прописью) ¦
¦ ¦
¦ Средняя численность работников за налоговый (отчетный)¦
¦ — ¦
¦период 20 ___ г. составляет ___________________________ человек.¦
¦ (прописью) ¦
¦ ¦
¦ Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в¦
¦собственности организации на дату подачи настоящего заявления,¦
¦ — ¦
¦составляет ________________________________________________ руб.¦
¦ (сумма прописью) ¦
¦ — ¦
¦ Участие в соглашениях о разделе продукции __________________¦
¦ ¦
¦ Иные условия и ограничения, предусмотренные ст.346.12¦
¦Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены. ¦
¦ Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная¦
¦гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в¦
¦ — ¦
¦____________ г. ¦
¦ ¦
¦Руководитель организации /Семенов В.А./ ¦
¦(индивидуальный предприниматель) _________ ___________________¦
¦ (подпись) (фамилия, инициалы)¦
¦ ¦
¦ 07 апреля 03 ¦
¦»____» ______ 20 __ г. ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
L——————————————————————

Что делать дальше

После открытия новой фирмы в нее надо перевести работников из старой организации и ее имущество.

Как перевести сотрудников

Чтобы перевести сотрудника на другую работу, от него нужно получить заявление с просьбой об этом. Заявление составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

——————————————————————¬
¦ Генеральному директору ООО «Пасси⻦
¦ Семенову В.А.¦
¦ от продавца Сидоровой О.А.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу перевести меня на работу в ЗАО «Актив» на должность¦
¦продавца с окладом согласно штатному расписанию. ¦
¦ ¦
¦14 апреля 2003 г. /Сидорова О.А./¦
L——————————————————————

Примечание. Расторжение трудового договора в связи с переходом сотрудника на другую работу предусмотрено ст.77 Трудового кодекса.

Как передать активы

Имущество можно передать такими способами:

  • по договору аренды;
  • по договору безвозмездного пользования;
  • по договору купли-продажи.

В первом случае (договор аренды) бухгалтеру придется вести дела старой фирмы. Дело в том, что она будет получать доходы в виде арендной платы. Кроме того, с них надо платить налог по ставке 6 процентов.

Во втором случае (договор безвозмездного пользования) придется лишь сдавать «нулевые» балансы старой организации. Однако, получив товары по такому договору, новая организация не сможет их продавать, так как должна их вернуть.

Поэтому лучше всего заключить договор купли-продажи. Имущество нужно продать по минимально возможной цене. Например, по той цене, по которой оно числится на балансе старой фирмы.

С денег, полученных за свое имущество, фирме придется заплатить 6 процентов единого налога. После этого старую организацию можно ликвидировать.

Обратите внимание: если стоимость имущества по договору купли-продажи будет отличаться от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики могут доначислить единый налог, который должна заплатить с доходов старая фирма.

Примечание. Когда налоговики могут контролировать цены, написано в ст.40 Налогового кодекса.

Д.Квитко

Эксперт «Расчета»

Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Главная » Предпринимателю » Кто может перейти на упрощенную систему налогообложения

Кто может перейти на упрощенную систему налогообложения

Вернуться назад на Упрощенная система налогообложения

Основная задача упрощенной системы налогообложения, прежде всего, облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица — индивидуальные предприниматели.

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:

1.

Упрощенка: основные правила перехода и применения

Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).
2. Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микро-предприятии.
3. Согласно Постановлению Правительства РФ N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 400 млн руб. на малом предприятии и 60 млн. руб. на микро-предприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на «упрощенке». Такое мнение высказано в Письмах Минфина России N 03-11-04/2/60 и N 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов.

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный налоговый режим на основании патента, должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего упрощенку, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.



По общему правилу для перехода на УСН фирма или индивидуальный предприниматель подают в инспекцию по месту регистрации уведомление по рекомендованной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@ форме №26.2-1. Естественно, право работать на упрощенке не дается одним лишь этим документом. Налоговым кодексом предусмотрены определенные критерии перехода на УСН. В 2018 году, впрочем, особенных новшеств по данной теме не планируется. Но обо всем по порядку.

Переход на УСН

При выборе в пользу данного спецрежима значение имеют три основных показателя: общий уровень дохода, средняя численность работников и остаточная стоимость основных средств.

Правила перехода на УСН с 2018 года предполагают, что фирма или ИП не могут превышать показатели в 150 миллионов рублей по остаточной стоимости ОС и 100 человек – в отношении среднесписочной численности работников.

Данный лимит, кстати говоря, действует и в следующем году, а вот до конца 2016 года ограничение по стоимости ОС было иным – 100 миллионов рублей. Предельный же уровень дохода, на который нужно будет ориентироваться в 2018 году, в этом году значительно увеличен. Так, «доходный» лимит перехода на УСН в 2018 году, то есть размер выручки, которые по итогам 9 месяцев 2018 года может показать фирма, чтобы иметь возможность перейти на упрощенку с 2019 года, не должен превышать 112,5 миллионов рублей (п. 2 ст 346.12 НК РФ).

Переход на УСН с 2018 года: порядок, ограничения, преимущества

Ранее это ограничение было заметно ниже. Данный показатель актуален лишь для юридических лиц. Для ИП аналогичного лимита не предусмотрено. В этом отношении у ИП вообще нет лимитов.

Общая же сумма доходов, позволяющая применять УСН, как, впрочем, и в текущем году, не может быть выше 150 миллионов рублей в год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Несоблюдение данного порога будет означать отмену возможности работать на УСН с начала того квартала, в котором эта цифра была превышена.

Как и прежде, право на применение УСН теряется в некоторых ситуациях в зависимости от специфики ведения бизнеса и направлений деятельности.

Так, не могут применять упрощенку иностранные организации, частные нотариусы, банки, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды. Закрыта возможность работы на УСН компаниям, занимающимся выпуском подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, организацией азартных игр, а также тем фирмам, у кого имеются филиалы либо же организациям, доля участия в уставном капитале которых других компаний составляет более 25%.

Порядок перехода на УСН с 2019 года

Сам порядок перехода на УСН в 2018 году не изменится. Стать плательщиком «упрощенного» налога можно с момента регистрации компании или ИП, или же с начала очередного календарного года.

Если речь идет о применении упрощенки с начала деятельности, то тут не стоит забывать, что все вновь созданные компании, либо вставшие на учет индивидуальные предприниматели по умолчанию считаются плательщиками налогов на общей системе налогообложения.

Для подачи в ИФНС выше упомянутого уведомления по форме №26.2-1 отводится 30 календарных дней с даты регистрации. В этом случае фирма или ИП будет считаться спецрежимником с момента внесения записи о регистрации в единый государственный реестр. Уведомление можно подать также и вместе с пакетом документов на регистрацию фирмы или ИП. В этом случае в выписке по данному юрлицу или индивидуальному предпринимателю будет стоять отметка о том, что в инспекцию были поданы как стандартные регистрационные документы, так и уведомление о переходе на УСН.

Те же фирмы и предприниматели на общей системе налогообложения, которые желают перейти на упрощенку с начала следующего календарного года, должны подать уведомление в ИФНС в срок до 31 декабря года текущего. Но поскольку 31 декабря 2018 года приходится на выходной (перенос рабочего дня на 29 декабря), крайний день подачи уведомления в этот раз сдвигается на первый рабочий день в новом году – 9 января (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сама подача уведомления о переходе на УСН возможна двумя способами: при личном посещении налогового органа, либо же по почте ценным письмом с описью вложения. В первом случае в ИФНС следует предоставить два экземпляра уведомления. Одно из них контролеры оставят у себя, на втором поставят отметку о приеме – она то и будет являться подтверждением права на применение УСН. При передаче уведомления с помощью Почты России таким подтверждением станут почтовые квитанции, об отправке письма. Ответного разрешения от ИФНС на право применения упрощенки не предусмотрено, таким образом своевременной подачи уведомления достаточно, для того, чтобы работать в рамках данного спецрежима.