Переход с УСН на ЕНВД

Содержание

Порядок и сроки перехода на УСН с ЕНВД

Переход с ЕНВД на УСН

  • Если УСН — новая система налогообложения для «вмененщика»

  • Если вы совмещаете УСН и ЕНВД

  • Порядок действий при переходе с ЕНВД на УСН

  • Полезные ссылки

  • Переход с ЕНВД на УСН

    1 января 2013 года вступил в силу Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, благодаря чему вмененка становится добровольным режимом, а это значит, что «вмененщики» могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения.

    При этом надо иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Такой переход возможен, если:

    • организации и индивидуальные предприниматели прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности;

    • организации и индивидуальные предприниматели перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК.

    Для того, чтобы перейти с ЕНВД на упрощенку с нового календарного года, надо уже сейчас предпринять необходимые действия. Какие действия предпринимать, зависит о того — является ли для «вмененщика» упрощенная система налогообложения — новой или он уже совмещает УСН с ЕНВД.

    Если УСН — новая система налогообложения для «вмененщика»

    Новым УСН может быть для тех, кто:

    1. Совмещал в текущем году ЕНВД с общей системой налогообложения

    2. Не совмещает ЕНВД с другой системой налогообложение и платит только единый налог на вмененный доход.

    И в том, и в другом случае для перехода с нового календарного года на упрощенку, придется перевести на УСН всю деятельность. Для этого надо заявить о переходе на упрощенную систему налогообложения, т.к. по правилам Налогового кодекса для перехода на упрощенку необходимо до 31 декабря об этом уведомить Вашу налоговую инспекцию — подать заявление по форме № 26.2-1, а по умолчанию можно применять только ОСН. Поэтому если подать заявление о переходе с ЕНВД, но никакого уведомления больше не подать, автоматически начнет действовать общая система налогообложения.

    В том случае, если 31 декабря является выходным, то на этот случай Минфин России в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил: т.к. последний день срока подачи уведомления о переходе на УСН — 9 января 2013 года. Это связано с тем, что 31 декабря 2012 г. — выходной день. А по правилам пункта 7 статьи 6.1 НК, если последний день срока приходится на выходной, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таковым в этом случае является 9 января 2013 года.

    Если вы совмещаете УСН и ЕНВД

    Чтобы перевести «вмененную» деятельность на УСН, необходимо подать в налоговую заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (т.к.

    Как перейти с ЕНВД на УСН (порядок перехода)?

    форма такого заявления пока не утверждена полагаю возможным применять форму № ЕНВД-3 (для организаций) и форму № ЕНВД-4 (для индивидуальных предпринимателей)).

    Заявление нужно подать в течение 5 рабочих дней с даты отказа от ЕНВД. А отказаться (добровольно уйти с ЕНВД) можно лишь с начала календарного года (абзац 3 пункта 3 статьи 346.28 НК). Поэтому точкой отсчета будет 1 января. Именно эту дату укажите в заявлении. После нее в течение 5 рабочих дней и нужно подать заявление. С учетом новогодних каникул получается, что заявление (к примеру, в 2013 году) надо было подать до 15 января 2013 года.

    Данный вывод подтвердил и Минфин России, который в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил: т.к. датой перехода с ЕНВД на УСН в рассматриваемом случае будет считаться 1 января 2013 года, то, с учетом праздничных дней заявление необходимо подать до 15 января 2013 года. При этом Минфин России не уточнил, включается ли 15 января в этот срок. Представляется, что правильнее было бы использовать словосочетание «не позднее 15 января», поскольку именно 15 января 2013 г. является пятым рабочим днем 2013 года.

    После получения Вашего заявления налоговая инспекция обязана:

    • в течение 5 рабочих дней снять вас с учета;

    • направить вам уведомление, где будет указана дата, с которой вас снимают с учета (с этого дня в отношении «вмененных» видов деятельности и начнет действовать упрощенная система налогообложения).

    Порядок действий при переходе с ЕНВД на УСН

    В итоге для перехода с вмененки на упрощенку надо сделать следующий порядок действий:

    1. Проверить, подпадает ли Ваша деятельность под условия, при которых можно применять УСН.

    2. До 31 декабря подать уведомление о переходе на УСН по новой форме 26.2-1.

    3. До 15 января подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-3 (для организаций) или форме № ЕНВД-4 (для индивидуальных предпринимателей).

    Статья написана и размещена 11 ноября 2012 года. Дополнена — 20.11.2014

    Полезные ссылки по теме «Порядок и сроки перехода на УСН с ЕНВД»:

    1. НДФЛ с наследства

    2. Налоговая ответственность за непредставление документов

    3. Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ

    4. Подтверждение статуса налогового резидента РФ

    5. Применение ККМ при ЕНВД

    6. Налоговая отчетность для системы налогообложения в виде ЕНВД

    7. Как зарегистрировать свой бизнес самому?

    8. Как платить налоги и сдавать отчетность?

    9. Общий налоговый режим

    10. Упрощенная система налогообложения

    11. Патентная система налогообложения

    12. Налоговая отчетность для общего режима налогообложения

    13. Налоговая отчетность для упрощенной системы налогообложения

    14. Налоговая ответственность за не сданную налоговую декларацию

    15. Налоговая ответственность за не уплаченные налоги

    16. Налоговая ответственность за неявку по вызову в налоговиков

    17. Справочник новых штрафов Налогового кодекса РФ

    Тэги: ЕНВД, единый налог на вмененный доход, переход с ЕНВД на УСН, налоги

    Главная — Статьи

    Переход с вмененки на упрощенку

    Переход добровольный и вынужденный

    Возможны две ситуации.

    1. Налогоплательщик при осуществлении им определенного (или нескольких таких) вида предпринимательской деятельности применяет только «вмененку», а затем принимает решение о переходе на иной спецрежим.
    2. Налогоплательщик может совмещать оба этих спецрежима, применяя наряду со спецрежимом в виде ЕНВД упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности. То есть в такой ситуации при переходе с «вмененки» на «упрощенку» он фактически расширяет сферу применения УСН.

    Однако в случае, если налогоплательщик нарушил порядок и условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД, он обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором нарушены эти порядок и условия. У него не будет иного выбора, если он нарушит условия для применения «вмененки», установленные п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ. Так, согласно указанной норме, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) доля участия других организаций в организации-«вмененщике» превысила 25%, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.
    Дело в том, что в п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ прямо говорится, что в данном случае необходимо начать вместо «вмененки» применять ОСНО и никакой другой режим налогообложения. На иной режим, к примеру на «упрощенку», можно будет перейти только с начала следующего календарного года в общем порядке, как при переходе с ОСНО на УСН. Это подчеркнул Минфин России в Письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123. Финансисты сослались на п. 1 ст. 346.28 НК РФ, которым определено, что применение спецрежима в виде ЕНВД является добровольным, а переход на другой режим налогообложения может быть осуществлен только с начала следующего календарного года.
    Другое дело, что при превышении средней численности работников в 100 человек нельзя применять УСН еще и потому, что такое ограничение установлено для этой системы налогообложения пп.

    15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Также аналогично правилам в отношении уплаты ЕНВД упрощенная система налогообложения не применяется, если доля участия другой организации в организации-налогоплательщике превышает 25%. Следовательно, оба ограничения вообще исключают возможность применения какого-либо спецрежима.

    К сведению. Ограничение по численности работников, установленное гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ, определяется исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, то есть включая те, по которым уплачивается ЕНВД, и те, которые переведены на УСН (см. Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-11/389).

    Правда, ограничение, касающееся доли участия другой организации, имеет исключения. Одинаково не распространяется оно на уплачивающих ЕНВД или единый налог на УСН:

    • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
    • организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
    • хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

    Но «упрощенку» могут применять независимо от доли участия других организаций также:

    • иные некоммерческие организации, помимо организаций потребительской кооперации;
    • учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
    • учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых также заключается в практическом применении (внедрении) указанных результатов, исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

    То есть такие организации, утратив право на применение спецрежима в виде ЕНВД из-за превышения предельной доли участия в них других организаций, сохраняют право применять «упрощенку».

    Планируя переход на УСН, вспомните о других ограничениях

    Для применения УСН установлены и другие ограничения, которые не имеют значения для уплаты ЕНВД. В частности, согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не должны превысить 45 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (на индивидуального предпринимателя это не распространяется, см. Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-09/6114, УФНС России по г. Москве от 14.05.2013 N 20-14/047211@).

    Примечание. На 2014 г. указанный коэффициент-дефлятор установлен равным 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

    В Письме Минфина России от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647 говорится, что налогоплательщики, применяющие в отношении отдельных видов деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении других видов деятельности — УСН, определяют предельный размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в соответствии со ст. 248 НК РФ только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН.
    Следовательно, если налогоплательщик осуществлял только виды деятельности, по которым уплачивал ЕНВД, а потом решил перейти на УСН, данное ограничение к нему вообще не применяется.

    К сведению. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечисляются также некоторые виды налогоплательщиков, которые не вправе применять «упрощенку».

    Иногда можно и не ждать следующего года

    В то же время согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. По мнению чиновников, это возможно в особых случаях, примеры которых налоговики привели в Письме от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@:

    • если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД будет отменен ЕНВД в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
    • если налогоплательщик прекратит в течение календарного года осуществлять деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, и начнет осуществлять любой другой вид деятельности, подлежащий или не подлежащий обложению ЕНВД.

    Из Писем Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078 и от 10.06.2013 N 03-11-09/44 следует, что так же налогоплательщик может поступить, если он утратил право на применение спецрежима в виде ЕНВД из-за превышения ограничений по физическим показателям, в соответствии с которыми рассчитывается единый налог (количество автотранспортных средств при оказании автотранспортных услуг, площадь зала торгового или для обслуживания посетителей при розничной торговле и оказании услуг общественного питания, площадь помещений для временного размещения и проживания). Здесь финансисты имеют в виду, что согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
    Хотя в этом пункте говорится скорее о порядке расчета налога в период уплаты ЕНВД, как видим, чиновники применяют это правило и в связи с переходом на УСН. Однако они распространяют его только на случай, когда налогоплательщик уже применяет УСН одновременно со спецрежимом в виде ЕНВД. Если он занимался только видом деятельности, по которому уплачивал ЕНВД, после утраты права на его применение он, по мнению чиновников, должен перейти на ОСНО (см. также Письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 и от 23.10.2012 N 03-11-11/231).

    Как документально оформить переход?

    Глава 26.3 НК РФ не устанавливает каких-либо особых правил для перехода с уплаты ЕНВД на УСН. Однако согласно абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ при переходе с «вмененки» на иной режим налогообложения в налоговый орган необходимо подать заявление (Форма ЕНВД-3 приведена в Приказе ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 дней (Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ в данном случае идет речь о рабочих днях) (в данном случае со дня перехода на УСН). Именно этот день в итоге и будет считаться датой снятия с учета налогоплательщика в качестве «вмененщика».

    При этом предварительно, не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на УСН, он должен уведомить о переходе на УСН налоговый орган по месту своего нахождения (п. 1 ст.

    Переход с УСН на ЕНВД

    346.13 НК РФ).
    В какой срок надо подать уведомление о переходе на «упрощенку», если налогоплательщик прекратил быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ), в Налоговом кодексе не говорится. По нашему мнению, это надо сделать не позднее окончания отчетного периода по УСН, которым в соответствии со ст. 346.19 НК РФ являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

    Обратите внимание! Сама по себе подача заявления налогоплательщиком о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД не является основанием для перехода на УСН, так как из такого заявления не ясно, на какую систему налогообложения переходит заявитель (Письмо ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11412@).

    Если своевременно не уведомить налоговые органы о переходе на УСН, то применять этот спецрежим нельзя (ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, при отсутствии уведомления, при том что налогоплательщик еще и подал заявление о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД, ему придется применять ОСНО.

    Посчитайте стоимость внеоборотных активов

    В абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ указано, как определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ведь при уплате ЕНВД для расчета налога стоимость внеоборотных активов не имеет значения, а на УСН — учитывается.
    Согласно этой норме на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

    Обратите внимание! В соответствии с п. 4 ст. 346.25 НК РФ нормы данной статьи распространяются и на индивидуальных предпринимателей (см. Письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-11/67, от 21.10.2010 N 03-11-11/279), несмотря на то что Закон о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») освобождает их от ведения бухгалтерского учета.

    Примечание. Данное правило однозначно установлено поправкой, внесенной с 03.11.2013 в п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете Федеральным законом от 02.11.2013 N 292-ФЗ, хотя на практике оно применялось и ранее.

    Особенности учета расходов на товары

    Что если товары были реализованы (право собственности перешло) в период применения спецрежима в виде ЕНВД, но денежные средства за эти товары были получены после перехода на УСН?
    На упрощенной системе, напомним, используется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а налогообложение при уплате ЕНВД не зависит от даты поступления денежных средств.
    В Письме Минфина России от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243 указывается, что в этой ситуации данные суммы при определении налоговой базы на УСН не учитываются. И это очевидно. Неочевидно другое мнение финансистов, высказанное в этом же Письме. Они считают, что и расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при применении УСН не учитываются (см. также Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02).
    Не в пользу данного вывода, по нашему мнению, два фактора. Во-первых, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их реализации. Во-вторых, можно учесть аналогичную ситуацию при переходе с ОСНО на УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом не важно, когда оплачены полученные товары. Имеет значение лишь одно — не были ли учтены такие расходы на ОСНО до перехода на упрощенную систему.
    Понятно, что на «вмененке» они и не могли быть учтены, однако факт реализации товара после перехода на этот спецрежим подтверждает и то, что соответствующие расходы также не относятся к спецрежиму в виде ЕНВД.
    Жаль, что указанную ситуацию законодатели не рассмотрели в Налоговом кодексе отдельно. Как результат — отрицательная для налогоплательщика арбитражная практика (Постановления ФАС ВСО от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09, ФАС ВВО от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735). Судьи принимают во внимание именно то, что при определении налоговой базы на УСН учитывать расходы, произведенные до перехода на этот спецрежим, в НК РФ не предусмотрено. Поэтому заинтересованным налогоплательщикам доказать иное будет непросто.

    Февраль 2014 г.

    УСН, ЕНВД, Оптимизация ЕНВД

    Вопрос

    Добрый день! Подал документы на регистрацию ИП, также уведомление на УСН. Но в дальнейшем планирую работать на ЕНВД. Как и когда мне подавать уведомление о переходе с УСН на ЕНВД? И что делать с кассовым аппаратом, который требуют приобретать при работе на УСН? покупать его или нет? Главный вопрос: когда мне нужно уведомлять налоговую о переходе на ЕНВД, когда арендую место в ТЦ? В законе написано, что с начала деятельности, а когда будет это начало? Заранее спасибо за ответ!

    Ответ

    Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года, (п. 3 ст.

    Переход с ЕНВД на упрощенку: руководство для бухгалтера

    346.13 НК РФ). Т. е., если Вы уже подали заявление на УСН на конкретный вид деятельности, то перевести этот вид деятельности Вы можете только с нового года.

    Следовательно, Вам придется по этому виду деятельности доработать до Нового года на УСН. Относительно кассового аппарата, конечно, приобретать и регистрировать кассовый аппарат всего на 4 месяца, до момента регистрации ЕНВД очень накладно. Но если у Вас будут наличные расчеты, то без кассового аппарата при УСН работать нельзя.

    Для перехода с УСН на ЕНВД вам необходимо будет:

    1. Подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме ЕНВД-1 (для ООО) либо ЕНВД-2 (для ИП), до 31 декабря текущего года.
    2. Подать Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2 — 3 не позднее 15 января следующего года.

    Если Вы решили заниматься еще каким-то видом деятельности, кроме того который работает на УСН, Вы должны в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ подать:
    Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности, облагаемой данным налогом.
    Данное заявление подаются в инспекцию по месту ведения деятельности или по месту нахождения налогоплательщика, в зависимости от того, какой вид деятельности он осуществляет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

    Началом осуществления деятельности в целях уплаты ЕНВД является дата, когда началось ведение розничной торговли, оказание соответствующих услуг или выполнение работ (см., например, письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-11-04/3/355).

    Тоже может быть полезно:

    Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

    Комментарии к статье

    Гарантированно получить юридическую консультацию можно, задав вопрос в форме в правом нижнем углу

    Нажимая на кнопку «Отправить» вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

    Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос в форме в правом нижнем углу.

    В отличие от УСН, переход на ЕНВД – обязательный, а не добровольный. В то время как на упрощенную систему налогообложения переводится организация в целом, на ЕНВД – лишь отдельные виды деятельности. Это означает, что малое предприятие, находящееся на УСН и осуществляющее в числе прочих вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, обязано перечислять его в бюджет.

    Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели могут перевести на ЕНВД свою деятельность частично. Этот специальный налоговый режим может применяться в сочетании как с общим режимом налогообложения, так и с УСН. Возможность совмещения двух специальных налоговых режимов – УСН и ЕНВД – предоставлена малым предприятиям с 1 января 2004 г. (пункт 4 ст. 346.12 НК РФ, www.consultant.ru).

    Если малое предприятие открывает новый бизнес в другом регионе, то не позднее пяти дней после начала работы необходимо встать на учет в инспекцию, курирующую этот регион. Данное требование содержится в пункте 2 ст. 346.28 НК РФ. Чтобы встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, малому предприятию следует подать в налоговую инспекцию заявление, форма которого утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г.

    Порядок и сроки перехода на УСН с ЕНВД

    (www.consultant.ru). Если же вмененная деятельность ведется на той же территории, где зарегистрировано малое предприятие, заявление подавать не нужно.

    В тех случаях, когда малое предприятие, находящееся на УСН, начало деятельность, подпадающую под ЕНВД, единый налог уплачивается со следующего месяца после открытия этого вида деятельности. При этом согласно пункту 10 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывается исходя из полных месяцев работы. Таким образом, если малое предприятие начало работать по этой системе не с начала месяца, то платить налог за этот месяц не нужно.

    Если малое предприятие совмещает два специальных налоговых режимов, то согласно Письму Минфина РФ от 26.03.2004 г. № 04-02-03/69 «О ведении бухгалтерского учета при применении двух специальных режимов» (www.consultant.ru) малому предприятию придется вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по предприятию в целом.

    Если организация или индивидуальный предприниматель полностью переходит с УСН на ЕНВД, то об этом событии извещать налоговую инспекцию не нужно (если малое предприятие переходит с УСН на общий налоговый режим, в соответствии с пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ об этом следует уведомить налоговую инспекцию).

    За последний период, в котором малое предприятие было на УСН, необходимо заплатить единый налог и сдать декларацию. Если базой для исчисления налога были «доходы», то больше ничего сдавать и платить не придется. Ситуация усложняется, если налоговой базой организации признавались «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом случае сумма налога, исчисленная за календарный год, может оказаться меньше 1% всего дохода предприятия. Тогда организации или индивидуальному предпринимателю придется заплатить минимальный налог. Обычно его платят по итогам календарного года. Если же организация или индивидуальный предприниматель переходит на ЕНВД с середины года, то минимальный налог по УСН следует перечислить по итогам того квартала, в котором они закончили применять УСН.