Переход с УСН на ОСНО

Утвержденный вид сообщения об утрате права на УСН

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения. Форма N 26.2-2 (образец заполнения)

— — —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦— ИНН ¦7¦7¦1¦8¦6¦0¦2¦3¦3¦2¦-¦-¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— 0940¦¦2010 —T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-¬ КПП ¦7¦7¦1¦8¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦1¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+— Форма по КНД 1150003 Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) —T-T-T-¬ Представляется в налоговый орган (код) ¦7¦7¦1¦8¦ L-+-+-+— В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦О¦Б¦Щ¦Е¦С¦Т¦В¦О¦ ¦С¦ ¦О¦Г¦Р¦А¦Н¦И¦Ч¦Е¦Н¦Н¦О¦Й¦ ¦О¦Т¦В¦Е¦Т¦С¦Т¦В¦Е¦Н¦Н¦О¦С¦Т¦Ь¦Ю¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦"¦А¦Л¦Ь¦Ф¦А¦"¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— (наименование организации/фамилия, имя, отчество <1> индивидуального предпринимателя) —T-¬ —T-¬ —T-T-T-¬ сообщает о переходе с ¦0¦1¦.¦0¦7¦.¦2¦0¦1¦3¦ на иной режим налогообложения в связи L-+— L-+— L-+-+-+— — с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: —T-T-¬ — —T-T-¬ —T-¬ подпункта ¦1¦-¦-¦ пункта ¦3¦ статьи ¦3¦4¦6¦.¦1¦2¦ Налогового кодекса L-+-+— — L-+-+— L-+— Российской Федерации (указать соответствующие подпункты пункта 3, пункта 4 статьи 346.12, пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации) —T-¬ —T-T-T-¬ в течение ¦3¦3¦ налогового (отчетного) периода <2> ¦2¦0¦1¦3¦ года; L-+— L-+-+-+— — с превышением ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, —T-¬ —T-T-T-¬ по сумме дохода, ¦-¦-¦ налогового (отчетного) ¦2¦0¦-¦-¦ года полученного по итогам L-+— периода <2> L-+-+-+— —T-T-¬ На 1 странице с приложением подтверждающего ¦-¦-¦-¦ листах документа или его копии <3> на L-+-+— ——————————————————————————— — ¦ Заполняется работником налогового ¦1¦ 1 — налогоплательщик, ¦ органа — 2 — представитель ¦ налогоплательщика <3> ¦ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ —T-¬ ¦С¦Е¦Р¦Г¦Е¦Е¦В¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦Данное уведомление представлено ¦ ¦ ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ (код) L-+— —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ ¦И¦В¦А¦Н¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦на 1 странице L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ с приложением —T-T-¬ ¦П¦Е¦Т¦Р¦О¦В¦И¦Ч¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦ подтверждающего доку- ¦ ¦ ¦ ¦ листах L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ мента или его копии на L-+-+— (фамилия, имя, отчество <1> руководителя¦ организации/представителя ¦ налогоплательщика) ¦Дата —T-¬ —T-¬ —T-T-T-¬ Номер контактного телефона ¦представления ¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦уведомления L-+— L-+— L-+-+-+— ¦(¦4¦9¦5¦)¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Сергеев —T-¬ —T-¬ —T-T-T-¬¦Зарегистри- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Подпись —— Дата ¦1¦1¦.¦1¦0¦.¦2¦0¦1¦3¦¦ровано за N L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— МП L-+— L-+— L-+-+-+—¦ ¦ Наименование документа, ¦ подтверждающего полномочия представителя¦ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦____________________ _________________ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ Фамилия, И.О. <1> Подпись —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—¦ ¦ ——————————— <1> Отчество указывается при наличии. <2> Коды налогового (отчетного) периода: 21 — I квартал; 31 — полугодие; 33 — 9 месяцев; 34 — год. <3> К уведомлению прилагается документ или его копия, подтверждающие полномочия представителя. — — — —

Комментарии:

Переход с УСН на общий режим налогообложения: исчисление НДС

Переход с одного налогового режима на другой — сложная задача, при решении которой возникает немало вопросов. Рассмотрим особенности расчета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Причины смены налогового режима

Организация, применяющая УСН, вправе перейти на общую систему налогообложения по собственному желанию. Это можно сделать только с нового налогового периода, которым признается календарный год (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения. Например, для перехода на общую систему с 2009 г. необходимо уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января 2009 г. по форме 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Компания обязана также сменить систему налогообложения, если она утратит право на применение УСН. Причины, по которым это происходит, перечислены в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Так, например, не вправе использовать УСН компании, имеющие филиалы или представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Наиболее частой причиной потери статуса является превышение лимита доходов (в 2008 г. — 26 800 000 руб.). Кроме того, если организация, применявшая объект налогообложения "доходы", заключила договоры простого товарищества и у нее не истек 3-летний срок применения указанного объекта налогообложения, она также обязана перейти на общий режим налогообложения (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/2/235, от 01.08.2006 N 03-11-02/169).

В случае если фирма утратила право на использование УСН, она должна перейти на общий режим с начала того квартала, в котором произошло одно из перечисленных событий (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. О смене режима налогообложения необходимо сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Начисление НДС

Если реализация товара (работ, услуг) произошла в период применения специального режима, а оплата за него поступила после перехода на общий режим налогообложения, то данные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку в момент реализации организация не являлась плательщиком НДС на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237.

При обратной ситуации, если в период применения специального режима налогообложения была получена предоплата, а отгрузка происходит при общем режиме, в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС. Таким образом, предприятие обязано начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. Остается вопрос о том, как начислить НДС, если в договоре он не предусмотрен. В НК РФ данный вопрос не рассмотрен. В этом случае необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора. Например, организация может заключить дополнительное соглашение с покупателем, на основании которого стоимость товара будет увеличена на сумму НДС.

В Письме ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ разъясняется порядок выставления счетов-фактур при переходе на общий режим налогообложения. Счета-фактуры в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока.

Таким образом, организация, перешедшая на общий режим обложения НДС в связи с невыполнением условий для применения УСН, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным ранее данного 5-дневного срока. В случае выставления счета-фактуры организацией, перешедшей со специального режима на общий режим налогообложения, никаких налоговых последствий не возникнет. Проблемы при принятии к вычету данных сумм НДС будут у покупателя данных товаров (работ, услуг) в случае проведения налоговыми органами встречной проверки.

Пример 1. ООО "Орбита" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. В июле 2008 г. сумма выручки составила 27 000 000 руб., т.е. был превышен лимит доходов, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Следовательно, с 1 июля 2008 г. организация обязана перейти на общий режим налогообложения. 25 июня 2008 г.

Форма № 26.2-2. Сообщение об утрате права на применение УСН

от покупателя была получена 100%-ная предоплата за товар в размере 500 000 руб. Данный товар отгружен покупателю 15 июля 2008 г., т.е. после перехода на общий режим налогообложения. Следовательно, организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру.

Было заключено дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость товара составляет 500 000 руб. (в том числе НДС (18%) — 76 271 руб.).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

25 июня 2008 г.:

Д-т 51 "Расчетный счет", К-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" — 500 000 руб. — получена от покупателя предоплата за товар;

15 июля 2008 г.:

Д-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90-1 "Выручка" — 500 000 руб. — начислена выручка от реализации товара;

Д-т 90-3 "НДС", К-т 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС" — 76 271 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", К-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — 500 000 руб. — зачтена предоплата.

Принятие НДС к вычету

Порядок вычета НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения определен п. 6 ст. 346.25 НК РФ. При этом суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Для применения налоговых вычетов бывшим плательщикам ЕНВД и УСН необходимо соблюдать все обязательные условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, они обязаны иметь правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков, приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (на основании первичных документов) и использоваться в операциях, облагаемых НДС.

В НК РФ не указан момент принятия к вычету данных сумм НДС. В Письме ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ указано, что вычет может быть произведен начиная с первого налогового периода после перехода на общую систему налогообложения.

Таким образом, при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения организация вправе принять к вычету суммы НДС, относящиеся к остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения, так как они будут использованы для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208).

По основным средствам, перечисленным в пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в доле, приходящейся на остаточную стоимость ОС, в налоговом учете вычет сумм НДС после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится. Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных плательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, т.е. после их отражения на счете 01 "Основные средства". Если же ОС было приобретено в период применения специального режима, а введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения и, следовательно, расходы по такому ОС, в том числе суммы НДС, не включались в налоговую базу по УСН, организация имеет право принять суммы НДС к вычету после ввода ОС в эксплуатацию (Письма УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@ и Минфина России от 19.04.2007 N 03-07-11/113).

Пример 2. ООО "Удача" занимается розничной торговлей, но с 1 июля 2008 г. фирма перешла только на оптовую торговлю. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения.

1 июня 2008 г. организация приобрела товары. Их фактическая себестоимость составляет 100 000 руб. (в том числе НДС — 15 254 руб.).

20 июня 2008 г. часть товаров была реализована в розницу на общую сумму 50 000 руб. (НДС не облагается). Себестоимость реализованных товаров составила 30 000 руб., "входной" НДС по этим товарам — 4576 руб.

10 июля 2008 г. остаток товаров реализован оптом за 150 000 руб. (в том числе НДС — 22 881 руб.).

Таким образом, ООО "Удача" вправе принять к вычету сумму НДС в размере 10 678 руб. (15 254 — 4576) по товарам, которые реализованы оптом, поскольку они использованы в деятельности, облагаемой НДС.

Изменения в учетной политике

При переходе на общий режим налогообложения необходимо внести изменения в учетную политику организации.

В учетной политике должны быть обязательно указаны следующие моменты.

  1. Методика ведения раздельного учета "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Например, в случаях, если организация применяет одновременно по разным видам деятельности общую систему и ЕНВД, осуществления операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, например выдачи займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При отсутствии раздельного учета вся сумма "входного" НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (в том числе ОС и нематериальным активам) из возмещения будет исключена, и ее также нельзя включить в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

  1. Раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) необходимо также вести при осуществлении операций, облагаемых по разным налоговым ставкам (0, 10 и 18%) (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008 N А21-3018/2007).
  2. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж организациями, имеющими обособленные подразделения.

Напомним, что обособленные подразделения организаций, реализующие товары (работы, услуги), передающие имущественные права, не являются самостоятельными плательщиками НДС. Подобные рекомендации по заполнению счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением даны в Письме МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@.

  1. Перечень лиц, которым предоставлено право подписи счетов-фактур.

Получение освобождения от уплаты НДС

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом данный лимит выручки должен соблюдаться за каждые три последовательных календарных месяца.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, также имеют право на освобождение от НДС. При этом документом, подтверждающим такое право, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Для получения права на освобождение организация должна представить письменное уведомление (по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342) и перечисленные документы в налоговый орган по месту своего учета. Она обязана сделать это не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. При этом документы могут быть также отправлены по почте заказным письмом. В данном случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Ю.Суслова

Аудитор

НК РФ
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Комментарий подготовлен специалистами АО "КонсультантПлюс"
При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 06.10.2008.
Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "КонсультантПлюс"

КонсультантПлюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2008 ГОДА

17. Уточнены переходные положения
при возврате с УСН на ОРН и переходе с общего режима
на упрощенную систему налогообложения

Порядок действий при переходе организации с УСН на ОРН
При переходе с УСН на уплату налога на прибыль с применением метода начислений организации должны (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
а) признать в составе доходов сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не была произведена до даты перехода на ОРН;
б) признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены организацией до даты перехода на ОРН.
Доходы признаются доходами (а расходы — расходами) того месяца, в котором организация перешла на общий режим налогообложения с применением метода начислений (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на иной режим налогообложения
Организация при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) вправе определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (путем уменьшения их стоимости на сумму произведенных за период применения УСН расходов) не только по отношению к ОС и НМА, приобретенным до перехода на УСН, но и по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены (сооружены, созданы) уже в период применения УСН, если расходы по ним в течение данного периода признаны не полностью (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, когда организация теряет право на применение УСН и возвращается на общий режим налогообложения до конца налогового периода.
В то же время внесенные в п. 3 ст. 346.25 НК РФ поправки не решают вопросы, связанные с определением остаточной стоимости ОС и НМА теми налогоплательщиками, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104) до 1 января данный порядок, установленный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, распространялся лишь на организации, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе на ОРН следовало:
— если ОС были приобретены еще до перехода на УСН — определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (Письмо Минфина РФ от 10.10.2006 N 03-11-02/217);
— если ОС были приобретены в период применения УСН — определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).
С 2008 года формально порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, указанный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН: данная норма не содержит более на сей счет никаких ограничений. На это указывает и Минфин России (Письмо от 13.11.2007 N 03-11-02/266). И организациям с объектом налогообложения "доходы" также следует определять остаточную стоимость ОС и НМА как их стоимость, уменьшенную на "сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса".
Однако в таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала. А остаточная стоимость основных средств, приобретенных за период применения "упрощенки", вообще получится равной нулю.

Сообщение об утрате права на УСН

В НК РФ в этой связи требуются уточнения, прямо предусматривающие порядок определения остаточной стоимости основных средств для тех организаций, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы".

Вычеты НДС
Уточнен порядок применения вычетов по НДС. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе на УСН вправе принять к вычету суммы НДС, которые были уплачены с полученной до перехода предоплаты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым уже после перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Вычет производится в последнем налоговом периоде перед переходом, однако при этом налогоплательщик должен вернуть покупателям сумму налога и подтвердить это документами.
При возврате на ОРН суммы налога, предъявленные организации или индивидуальному предпринимателю в периоде применения УСН, могут быть приняты к вычету после перехода, если в период применения УСН такие суммы не были отнесены к расходам (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).