Первоначальная стоимость лизингового имущества

 

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (Письма Минфина России от 11.11.2008 №03-05-05-01/66, от 30.08.2007 № 07-05-06/225).
 
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01).
 
Таким образом, лизингополучатель определяет первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов.
 
Вместе с тем до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке предмета лизинга, таможенные платежи, консультационные услуги, госпошлина за регистрацию автотранспорта в ГИБДД и иные расходы.
 
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все затраты лизингополучателя, связанные с получением имущества, которые не вошли в цену договора лизинга (абзац 2 пункта 8 Указаний).
 
Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается из общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга за вычетом НДС, расходов на уплату госпошлины за регистрационные действия в ГИБДД и расходов на консультационные услуги за вычетом НДС.
 
 
 
Пример:
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
 
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
 
В первоначальную стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете лизингополучатель включит:

  • 3 000 000 руб. — общую сумму лизинговых платежей без НДС (3 540 000 – 540 000);
  • 1 800 руб. — госпошлину;
  • 12 711,86 руб. — консультационные услуги без НДС (15000 – 2 288,14).

Значит, первоначальная стоимость предмета лизинга, принятого к учету лизингополучателем в бухгалтерском учете составит 3 014 511,86 руб. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).

 

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли действует порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, отличающийся от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Так в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он должен получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства.
 
По мнению специалистов Минфина РФ, изложенному в Письме от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19 расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Причем Минфин РФ рекомендует учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 № А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 № Ф09-7442/08-С3).
Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, который является предметом лизинга, складывается только из расходов лизингодателя на его приобретение.
 
Пример.
Для наглядности продолжим пример приведенный ранее.
 
По условиям договора лизинга общая сумма лизинговых платежей за период действия договора лизинга составит 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб.
 
При приобретении ОС были понесены дополнительные расходы:
— оплаченная лизингополучателем госпошлина за регистрацию в ГИБДД предмета лизинга в сумме 1 800 руб.
— оказанные лизингодателем консультационные услуги по операциям лизинга в сумме 15 000 руб. в том числе НДС 2 288,14 руб.
 
Но расходы лизингодателя на приобретение объекта лизинга составили 2 950 000 руб. в том числе НДС 450 000 руб.
В этом случае первоначальная стоимость объекта лизинга для целей налогового учета составит 2 500 000 рублей (2 950 000 – 450 000).
 
Расходы на уплату госпошлины и оплату консультационных услуг в налоговом учете следует учесть равномерно в течение срока действия договора лизинга (пп.1 и 15 п.1, абз.3 п.1 ст.272 НК РФ).
 
 

Чтобы сделать заявку на консультацию в Перми – позвоните по телефону (342) 294-30-00, отправьте письмо на электронную почту capital.perm@mail.ru или приезжайте к нам в офис по адресу  г.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Пермь, ул. 25 октября, 66

.
 
Ищете компанию, оказывающую услуги по консультированию в сфере бухгалтерского и налогового учёта Перми? Обращайтесь в Консалтинговую группу «Капитал»!

 
 
 

Учет затрат по лизингу

Затраты по лизингу имущества учитываются лизингополу­чателем в составе себестоимости продукции, производимой с ис­пользованием предмета лизинга, или в составе расходов, связан­ных с основной деятельностью.

Плата за владение и пользование представленным по дого­вору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей устанавливается в договоре по соглашению сторон.

В сумму лизинговых платежей включаются:

— амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, если оно по условиям договора находится на балансе лизингодателя;

— инвестиционные затраты лизингодателя;

— оплата процентов за кредиты, использованные лизинго­дателем на приобретение предмета лизинга;

— плата за дополнительные услуги лизингодателя, предус­мотренные договором;

— налог на добавленную стоимость;

— страховые взносы, если страхование предмета лизинга осуществляется лизингодателем;

— налог на имущество, уплаченный лизингодателем;

— вознаграждение лизингодателя.

Оплата НДС, предусмотренная договором лизинга, в состав себестоимости продукции лизингополучателя не включается.

Порядок учета лизинговых операций определяется условия­ми договора лизинга.

Балансодержателем предмета финансового лизинга являет­ся лизингодатель или лизингополучатель по соглашению сторон, оперативного лизинга — лизингодатель.

Лизинговое имущество в бухгалтерском учете

Начисление амортиза­ционных отчислений производит балансодержатель предмета ли­зинга. По взаимному соглашению стороны договора лизинга име­ют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга линейным способом начисления, при котором определенная в ус­тановленном порядке норма амортизационных отчислений уве­личивается на коэффициент, не превышающий 3.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает его по стоимости, равной сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей), на забалансовом счете 001 «Арендован­ные основные средства». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с этого счета.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение от­дельных объектов основных средств по договору лизинга» в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость лизингового имущества равна сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей).

Начисление амортизационных отчислений на полное вос­становление лизингового имущества, учитываемого лизингодате­лем на своем балансе, производится по дебету счета 20 «Основ­ное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизационных отчислений на полное восста­новление лизингового имущества, учитываемого на балансе ли­зингополучателя, производится по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, суб­счет «Износ имущества, переданного в лизинг».

Если по условиям договора работы по доставке лизингового имущества, монтажу, вводу в эксплуатацию выполняются за счет лизингополучателя, то их следует отражать по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетами учета соответс­твующих ценностей, расчетов и т. д.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отде­льных объектов основных средств по договору лизинга» в кор­респонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арен­дованное имущество (по договору лизинга)».

Списание этих затрат на себестоимость продукции лизинго­получателя осуществляется через амортизацию.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой де­ятельности учитываются на счете 20 в корреспонденции со счета­ми учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продук­ции лизингополучателя производится ежемесячно, равными до­лями в течение всего срока действия договора лизинга. В случае, если начисление лизинговых платежей по условиям договора произошло раньше, чем было поставлено лизинговое имущество, отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции ли­зингополучателя осуществляется с момента подписания акта вво­да предмета лизинга в эксплуатацию.

При этом, если имущество поставляется несколькими парти­ями, то для каждой из них срок действия договора определяется с даты подписания акта ввода в эксплуатацию конкретной партии оборудования.

Сумма ежемесячных лизинговых платежей, относимых на се­бестоимость лизингополучателя, определяются из выражения:

П =∑ Л/Т

где Лг — сумма лизинговых платежей, причитающихся за весь срок аренда i-й партии объекта лизинга; Г — срок, на который заключен договор лизинга, месяц; п — число партий объекта ли­зинга, поступивших лизингополучателю.

Обязательства по договору лизинга, выраженные в иност­ранной валюте — переоцениваются сторонами договора в соот­ветствии с установленным на территории России порядком.

В случае, если сумма лизинговых платежей в договоре опре­делена в иностранной валюте, ежемесячные лизинговые плате­жи, относимые на себестоимость продукции лизингополучателя, определяются по официальному курсу ЦБ РФ на дату отнесения затрат на себестоимость. Возникшие при этом курсовые разницы между лизинговыми платежами, перечисленными лизингодате­лю, и лизинговыми платежами, отнесенными на себестоимость продукции, относятся на финансовые результаты лизингополуча­теля.

При выкупе имущества до истечения срока договора ли­зинга, досрочно, начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных ис­точников, — в дебет счетов учета использования собственных источников организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 76.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при усло­вии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается у лизингополучателя на сче­те 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

При выкупе лизингового имущества, при условии погашения всей суммы, предусмотренной договором, перевод его в собствен­ность лизингополучателя, фиксируется на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Тема 5: Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии

Date: 2016-07-25; view: 226; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей: