Площадь торгового зала для ЕНВД

Содержание

Недавние судебные вердикты показывают, что споры плательщиков ЕНВД с налоговиками о размерах торговых площадей, определяющих физические показатели, необходимые для расчета этого налога, не теряют актуальности. Причем в рассматриваемой ситуации плательщики не могут рассчитывать на официальные разъяснения, которые нередко ограничиваются цитированием НК РФ. А в вопросе разделения торговых площадей для целей применения ЕНВД решение можно принять только исходя из конкретных условий ведения бизнеса. И тут на помощь приходит судебная практика.

Прежде чем рассмотреть ситуации из судебной практики, связанные с разделением торговых площадей в целях применения ЕНВД, напомним основные понятия, связанные с этой системой налогообложения.

Площадь торгового зала и другие понятия

Одним из видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, является розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Напомним, что в расчете налоговой базы по ЕНВД участвует величина конкретного физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Стационарная торговая сеть с торговыми залами

На основании ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, определена как торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях или их частях, имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности — розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, — используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)».

В свою очередь, площадью торгового зала является часть магазина или павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у компании или предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом — договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.

Стационарная торговая сеть без торговых залов

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях или их частях, не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, в зданиях, строениях и сооружениях или их частях, используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов (ст. 346.27 НК РФ).

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения или их часть, или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, — палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки, в том числе расположенные на земельных участках, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других подобных объектов.

При исчислении ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, при исчислении ЕНВД применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» (письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-11/125).

Как квалифицировать торговлю со склада

Нередко договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием ККТ.

Чиновники считают, что данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (письмо Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-06/3/112).

При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета ЕНВД при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети применяется в зависимости от площади торгового места физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места (в квадратных метрах)» (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 18.05.2010 № Ф09-263/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2010 № ВАС-9588/10), Северо-Кавказского округа от 26.08.2010 № А53-29556/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2010 № ВАС-17065/10)).

Ситуация 1: торговый комплекс «магазины плюс склады» — площади суммируются

Компания имела два магазина: торговый зал банного магазина и торговый зал магазина сопутствующих товаров. Площадь каждого была существенно меньше 150 кв. м.

Кроме этого, по договору аренды компания использовала земельный участок для эксплуатации складского хозяйства площадью 11 700 кв. м с расположенными на нем складами, площадь каждого из которых была существенно больше 150 кв. м.

Налогоплательщик обосновывал свое право на применение ЕНВД тем, что розничная торговля велась через два выделенных им магазина, а остальная площадь использовалась для хранения товаров. Покупатель выбирал товар из предъявленных ему в магазине образцов, а потом ему доставлялся товар со склада.

Налоговики считали, что арендованные склады использовались для продажи товаров и оказания услуг покупателям. В торговых помещениях производилась выкладка, демонстрация товаров и обслуживание покупателей, а также находились рабочие места обслуживающего персонала.

Помещения были оборудованы стеллажами для выкладки товаров, на товарах имелись ценники. В некоторых сооружениях имелись подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для хранения товаров. Контрольно-кассовый узел был один на весь объект организации торговли.

Доступ на территорию компании и склады для покупателей был совершенно свободен. Они могли самостоятельно посмотреть и выбрать необходимые им товары. Также покупатели могли обратиться за консультацией к продавцу-консультанту, находившемуся на соответствующем складе. Рабочие места этих продавцов и рабочих по складу находились непосредственно на территории складов. То есть фактически компания вела розничную торговлю через магазин, расположенный в нескольких сооружениях (торговый комплекс). Налоговики предоставили массу свидетельских показаний, фотоматериалы, и суд встал на сторону налоговой инспекции.

Компания пыталась подойти к делу с другой стороны: если налоговики считают, что рассматриваемый объект организации торговли является торговым комплексом, компания вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли, производимой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Но суд отклонил и этот вариант. Рассматриваемый объект организации торговли расположен в нескольких сооружениях, в которых имеются специально оборудованные для выкладки, демонстрации товаров обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, а также подсобные и административно-бытовые помещения. Поэтому речь идет именно об объекте стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (постановление АС Волго-Вятского округа от 18.01.2017 № А82-10033/2015).

Ситуация 2: магазин плюс земельный участок — когда площади не суммируются

Предприниматель так же торговал стройматериалами в розницу. У него так же имелся магазин для торговли, но подавляющая часть товара располагалась на арендованном земельном участке. Площадь магазина была менее 150 кв. м, а площадь земельного участка — более 150 кв. м.

Налоговики пришли к выводу, что площадью торгового места у предпринимателя должна быть совокупность площади магазина и площади земельного участка. Соответственно, в этом случае право на применение ЕНВД отсутствует.

Однако суд с налоговиками не согласился.

Из документов ИФНС выяснилось, что товар был выставлен в магазине, расчеты проводились в нем же, здесь же выдавался малогабаритный товар. И хотя крупногабаритный товар отпускался с территории арендованного земельного участка, на товарах, расположенных на данном участке, никаких ценников выставлено не было.

Доказать, что и в этом месте работал продавец и производились денежные расчеты, налоговики не смогли.

В итоге судьи установили, что розничная торговля велась предпринимателем исключительно с использованием помещения площадью 14,4 кв. м. Земельный участок является самостоятельным объектом, используемым предпринимателем для складирования крупногабаритных товаров. Налоговая инспекция не доказала использование предпринимателем для совершения сделок розничной купли-продажи спорного земельного участка.

При таких условиях оснований для оспаривания права предпринимателя на уплату ЕНВД не имелось (постановление АС Волго-Вятского округа от 19.01.2017 № А79-9851/2015).

Стоит отметить, что налоговики не первый раз выдвигают такие требования — включить в расчет торговой площади также площадь открытых площадок или земельных участков для складирования товара. Это давняя традиция (см. письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-11-11/203 и от 01.11.2006 № 03-11-04/3/481).

Кстати, в то время налоговикам порой удавалось одержать победу. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.10.2007 № Ф08-6670/2007-2493А суд посчитал, что открытые площадки, использовавшиеся налогоплательщиком для выкладки, демонстрации и хранения крупногабаритных строительных материалов, следует учитывать при определении величины физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Но и тогда были судьи, которые рассуждали по-другому. В постановлении ФАС Уральского округа от 19.12.2007 № Ф09-9771/07-С3 суд указал, что если наличие открытой площадки не отражено в инвентаризационных или правоустанавливающих документах, ее площадь нельзя учесть при определении величины физического показателя «площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)».

Ситуация 3: когда дробление бизнеса не дает права на применение ЕНВД

Для того чтобы применять ЕНВД, супруги — индивидуальные предприниматели, владельцы нескольких магазинов — предприняли попытку дробления бизнеса. Точнее, изначально статусом ИП обладала жена, а ее супруг, выполнявший функции исполнительного директора в бизнесе жены, оформил статус ИП позднее.

Затем муж взял у жены часть торговых площадей в аренду и формально начал торговлю с применением УСН. Оставшиеся в распоряжении жены торговые площади ( в трех магазинах) позволили ей перейти на ЕНВД.

Налоговики посчитали, что такой переход незаконен, так как на самом деле только супруга пользовалась всей торговой площадью. Заключение договоров аренды с мужем носило формальный характер: фактически площади помещений не были выделены, а отмечены лишь маркером желтого цвета в копиях технических паспортов объекта. В выделенных границах помещений отсутствовали перегородки или стены.

В акте плановой проверки, проведенной Управлением Роспотребнадзора, также не было информации о том, что на территории рассматриваемых магазинов вели деятельность два предпринимателя.

Муж закупал товары для собственной торговли у жены в розницу. Во всех магазинах функционировало по одному кассовому пункту с двумя ККТ, но в каждом случае обе ККТ обслуживал один и тот же кассир.

Налоговики посчитали, что речь идет о согласованных действиях предпринимателей, основанных на их браке, целью которых было получение необоснованной налоговой выгоды, и что фактически жена могла вести торговлю на всех площадях своих магазинов, не привлекая для этого супруга. То есть дробление бизнеса в данном случае было направлено на незаконную налоговую оптимизацию.

Позиция в пользу владелицы бизнеса

Суд первой инстанции поддержал владелицу бизнеса, посчитав, что ее супруг вел самостоятельную предпринимательскую деятельностью.

Приведем некоторые аргументы судей: магазины не разделены на обособленные помещения, однако ценники двух ИП представлены строго в разных частях каждого магазина, при этом разделение торговых площадей производилось с помощью стеллажей и витрин. Ассортиментный перечень товаров, реализуемых одним ИП, не соответствовал перечню товаров, реализуемых другим ИП. Один кассир обслуживал оба аппарата, но трудовой договор с ним заключил каждый ИП в отдельности. Часть работников трудилась у обоих ИП по совместительству, (при этом обязанности у них были разные), а часть — отдельно у каждого из них. Муж закупал у жены товар, но это объяснимо возможностью экономии на расходах, связанных с поиском и приобретением товаров, а также на транспортных расходах. Кроме того, муж-ИП закупал товары для торговли и у других поставщиков, хотя и в существенно меньших объемах (примерно 2%). В силу ст. 34 Семейного кодекса РФ на рассматриваемые магазины распространяется режим совместной собственности супругов, поэтому супруг имеет полное право вести предпринимательскую деятельность, используя эти магазины. То обстоятельство, что в результате предпринимательской деятельности мужа у жены появилось право на использование системы налогообложения в виде ЕНВД, не может свидетельствовать о получении ею необоснованной налоговой выгоды.

Апелляция оставила вердикт суда первой инстанции в силе.

Позиция в пользу ИФНС

К моменту рассмотрения дела в кассационной инстанции налоговики дополнили свои претензии. Приведем их.

Договоры аренды нежилых помещений заключены супругами формально, так как содержат противоречия и неточности, а размер арендной платы не подтвержден документально и не соответствует рыночным ценам. Инвентаризационные и технические документы не позволяют определить размер арендуемой площади, а также расценить части площади торгового зала магазинов как отдельные объекты организации торговли. У магазинов имеется один вход, одна вывеска, один режим работы, один кассовый узел, общие подсобные, бытовые и складские помещения. Деление торговых площадей магазинов, а также ассортимента товара носит формальный характер, так как все магазины функционировали как единый торговый объект и воспринимались покупателями как единое пространство, как один торговый зал с разными отделами по ассортименту товаров. Расчетные счета ИП открыты в одних и тех же банках, причем муж имеет доверенность на право управления счетом жены. Кадровый учет работников ИП вел один и тот же человек. Все расходы, связанные с реализацией товара через магазины, супруга вела единолично.

Суд в свою очередь указал, что наличие или отсутствие договора о передаче части общего имущества в аренду другому супругу не имеет правового значения, так как супруги обладают одинаковыми правомочиями в отношении данного имущества. Но в данной ситуации главным является факт наличия самостоятельных объектов организации торговли. Их самостоятельность определяется не только наличием признаков обособленности, но и независимостью ведущейся в данном объекте деятельности.

Судьи обратили внимание, что муж приобретал у жены товары для продажи в размере около 98% от всех своих закупок.

АС Дальневосточного округа отметил, что судьи нижестоящих инстанций оценили каждую претензию налоговиков в отдельности и отвергли их. А нужно было для установления истины оценить все доводы ИФНС в совокупности. Поэтому дело было отправлено на пересмотр в первую инстанцию (постановление АС Дальневосточного округа от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016).

Новое рассмотрение дела: формальный характер дробления бизнеса очевиден

По итогам нового рассмотрения дела АС Хабаровского края вынес решение в пользу ИФНС (решение от 15.05.2017 по делу № А73-17635/2015).

Суд согласился с тем, что владелицей бизнеса была создана искусственная ситуация путем формального дробления бизнеса и заключения договоров аренды с супругом (взаимозависимым лицом) на таких условиях, когда на долю супруги приходилась площадь, не превышающая 150 кв. м. Такое дробление не было обусловлено реальными деловыми целями, а было направлено лишь на применение системы налогообложения в виде ЕНВД путем искусственного уменьшения площади торгового зала.

В новом решение суда первой инстанции есть много деталей, подтверждающих правоту налоговиков и судей.

Так, выше уже говорилось, что муж приобретал у жены товары для продажи в размере около 98% от всех своих закупок — и только по итогам розничных продаж. То есть отнесение товара к реализации супруга либо супруги происходило в момент, когда товар проводился по кассе одного из предпринимателей.

При приобретении товара покупатель выбирал нужный товар, обращался к продавцу в торговом зале, продавец на бланке выписывал товар, указывая код товара, его наименование, цену и количество. Наличие товара продавцы проверяли на складе у кладовщика или на компьютере старшего продавца. Далее покупатель проходил к кассовому пункту, где товар, в зависимости от штампа на бланке, проводился либо по кассе ИП-жены, либо по кассе ИП-мужа.

Вместе с тем у мужа отсутствовали своя производственная база, складские помещения, места для хранения товара; его супруга была практически единственным поставщиков для него; анализ процедуры приобретения товара свидетельствует о том, что в каждом из магазинов у обоих ИП была одна информационная база.

Из представленных в материалы дела книг учета доходов и расходов ИП следует, что фактически товар в течение одного торгового дня «пробивался» по кассе супруга, а затем по итогам дня на проданный в течение дня товар выписывалась накладная и счет-фактура, который оплачивался ИП-супругом с отсрочкой платежа.

Доводы предпринимателя о том, что из розничной реализации не видно, какой именно товар был реализован ИП-супругом, что в свою очередь не позволяет соотнести суммы розничной реализации с соответствующими счетами-фактурами, суд отклонил, поскольку, как уже говорилось, практически единственным поставщиком товаров для ИП-супруга являлась его жена.

Кроме этого, из счетов-фактур усматривалось, что товар приобретался супругом не в присущей оптовым поставкам форме, а именно по одной штуке, в том числе и «мелкий» товар, такой как розетки, лампы, элементы питания, сверла, шторы для ванной, замки накладные и др.

Таким образом, приобретение мужем товара у жены носило формальный характер, и приведенная схема взаимоотношений между двумя субъектами хозяйственной деятельности стала возможна благодаря наличию взаимозависимости указанных лиц.

Были у суда и другие аргументы. Так, в рекламных материалах, связанных с рекламой бизнеса супругов, не отражалось, что в рекламируемых объектах торговли осуществляют деятельность разные лица. А при возврате товара, купленного у мужа, деньги выдавались за счет средств ИП-жены.

Совокупность всех обстоятельствах позволила суду сделать вывод о том, что супруг не обладал организационной, материальной и финансовой независимостью, как самостоятельный субъект хозяйственной деятельности, а у ИП-супруги отсутствовала реальная потребность в финансово-хозяйственных отношениях с ним, соответствующие взаимоотношения были формальными, направленными на создание видимости осуществления супругом хозяйственной деятельности.

С нашей точки зрения, ошибка предпринимателей заключалась в том, что, выстраивая схему взаимоотношений в рамках семейного бизнеса, они забыли об обычаях делового оборота. Именно это обстоятельство позволило ИФНС доказать формальный характер таких отношений. Совокупность множества мелких деталей сложилась в цельную мозаику доказательственной базы — и не в пользу владельцев бизнеса.

Тем, кого эта тема затрагивает непосредственно, советуем внимательно прочитать решение АС Хабаровского края от 15.05.2017 по делу № А73-17635/2015, и не повторять ошибок, которые совершили фигурирующие в нем предприниматели.

А мы со своей стороны будем следить за развитием событий, если этот вердикт будет обжалован.

Выбор системы налогообложения — важный момент в регистрации любого предприятия, хотя, в отношении магазина одежды, слово «выбор» зачастую не совсем точно отражает действительность.

Системы налогообложения для розницы: ЕНВД, УСН, ОСН

Для предпринимателей (ПБОЮЛ или ИП), в общем случае, наиболее часто используются следующие варианты налогообложения:

  • Общая, или традиционная, система налогообложения (ОСН или ОСНО)
  • Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО), в просторечии — «упрощенка»
  • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), в просторечии — «вмененка»

Но в большинстве субъектов РФ для небольших (до 150 кв.м) розничных магазинов местными властями законодательно введено использование исключительно системы ЕНВД.

В Москве же, наоборот, запрещено использование ЕНВД для розничной торговли.

Таким образом, для подавляющего большинства регионов для магазинов одежды всегда и автоматически будет использоваться система налогообложения — ЕНВД («вмененка»). Исключения составляют магазины, в которых площадь торгового зала магазина превышает 150 квадратных метров. В случае наличия у предпринимателя или организации нескольких магазинов, данное ограничение должно соблюдаться по каждой точке (то есть, если площадь хотя бы одного магазина превышает 150 кв.метров, ЕНВД не применяется ко всем магазинам).

Во всех остальных случаях, а также в Москве (всегда), при регистрации предприятия целесообразно написать заявление на применение упрощенной системы налогообложения (УСНО). Если вы не напишите заявление на УСНО, вы автоматически попадете под традиционную систему (ОСН), которая на порядок более сложная в части ведения документации и сдачи отчетности, и кроме того, существенно более затратная по величине налоговых отчислений.

На всякий случай, вам следует уточнить в своей налоговой, применяется ли в вашем городе ЕНВД для предприятий розничной торговли.

Особенности применения УСН (УСНО) для магазинов одежды

Но не все магазины могут воспользоваться возможностью применения УСН. Существуют следующие основные ограничения для перехода на УСН:

  • Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек
  • Форма собственностипредприятия — ООО с долей участия других организаций более 25 процентов
  • Доход от реализации за отчетный период не превышает 20 млн руб. (норма 2009 года, может быть проиндексирована ежегодно). Эта ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Если предприятие только открывается, то подать заявку на использование УСН разрешается в течение пяти дней с момента постановки на учет в налоговой (обычно заявление на УСН подается одновременно с подачей документов на регистрацию). Для действующего предприятия на УСН можно перейти в том случае, если после 9 мес. работы в отчетном периоде доход от реализации не превысил 20 млн руб. (приведена норма 2009 года, которая проиндексируется ежегодно, для ИП данное ограничение не применяется) и средняя численность не более 100 чел. В ином случае необходимо применять общую систему налогообложения (ОСН).

Предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны применять этот спецрежим в течение всего налогового периода, то есть календарного года, при условии, что не будут нарушены критерии, позволяющие использовать УСН.

Если Вы переходите на «упрощенку» впервые, то Вы обязаны работать на этой системе не менее трех лет. Также, если Вы ранее применяли УСН, а потом по каким-либо причинам отказались или потеряли на нее право, то можете менять систему налогообложения хоть каждый год. Но заявить о своем желании Вы можете не ранее чем через год после того, как утрачено право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

УСН (УСНО) 6% и 15% — в чем разница?

Существует два варианта УСНО (УСН):

УСНО 6% — платится налог 6% с доходов;
УСНО 15% — платится налог 15% с разницы «доходы минус расходы»;

Под расходами понимается не только входная стоимость товара, но и другие расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности. Если бы учитывалась только себестоимость товара, то, как несложно подсчитать, уже при торговой наценке выше 25% оказалось бы, что УСНО по доходам (6%) выгоднее, чем УСНО 15%. Но если сюда добавить расходы на аренду, рекламу и некоторые другие (полный перечень разрешенных к учету расходов регламентируется статьей 346.16 НК РФ), то расчет получается несколько сложнее и в каждом конкретном случае необходимо проводить оценку целесообразности применения той или иной схемы исходя из рентабельности предприятия.

Тем не менее, исходя из факта, что в розничной торговле одеждой рентабельность редко бывает менее 25%, для магазинов, не попадающих под ЕНВД, обычно выбирают УСНО 6%. Но это не единственная причина. Дело в том, что при УСН 6% нет необходимости вести учет расходов, а значит, снижаются затраты на ведение бухучета и налоговые риски, связанные с неправильной трактовкой расходов.

Особенности применения терминалов для пластиковых карт при ЕНВД

У магазинов, применяющих ЕНВД и использующих в работе терминалы по приему пластиковых карт, возникает проблема — получение средств от расчета по пластиковым картам не попадает под ЕНВД, а значит, данная операция считается отдельным видом деятельности, попадающей под УСНО или ОСНО. По этой причине установка терминалов по приему банковских карт в небольших магазинах приводит, по сути, к двойному налогообложению и лишним расходам, и до сих пор применяется редко, несмотря на очевидные преимущества наличия таких терминалов в магазине с точки зрения маркетинга.

Перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, установлен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. К ним относятся:

  • оказание бытовых видов услуг населению;
  • ветеринария;
  • бизнес по ремонту и обслуживанию транспорта, мойки автомобилей;
  • сдача в аренду автостоянок, торговых точек и участков для размещения торговых объектов; деятельность, связанная с транспортными перевозками (грузовыми и пассажирскими);
  • розничная торговля; общепит;
  • рекламный бизнес (реклама наружная и на транспортных средствах);
  • временное размещение физических лиц в жилых объектах (площадь используемых объектов не должна быть более 500 кв. м).

Чтобы перейти на ЕНВД, нужно не только заниматься деятельностью, которая подпадает под ЕНВД, но и проверить введен ли ЕНВД на территории, где работает налогоплательщик; соответствует ли налогоплательщик требованиям для применения ЕНВД по численности персонала, доле участия в его УК других юрлиц (подп. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Торговый зал, магазин и павильон

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания, что такое торговый зал. Однако в статье 346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что торговые залы – это часть магазина или павильона. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей. Проще говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется. Та же статья НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.

Магазином считают оборудованное здание или его часть, если оно:

  • служит для реализации товаров и оказания услуг;
  • оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.

Павильоном признают строение, имеющее торговый зал, который рассчитан на малое количество рабочих мест.

Торговля через один магазин

Если компания владеет несколькими розничными магазинами в одном городе, то один из них с допустимой площадью она может перевести на ЕНВД (письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25808).

Допустим, что все магазины, которыми владеет организация, имеют площадь торгового зала более 150 кв. м, и только один из них – менее 150 кв. м. В Минфине полагают, что этот магазин можно перевести на ЕНВД.

В статье 346.26 НК РФ сказано, что ЕНВД можно применять в сфере розничной торговли, которая ведется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Если площадь торговой точки более 150 кв. м, ЕНВД применять нельзя. Это правило работает и тогда, когда компания владеет несколькими магазинами с разной площадью. В этом случае она может перейти на ЕНВД только в отношении магазина с допустимой площадью (менее 150 кв. м). А по деятельности других магазинов применять иные режимы налогообложения.

Как определить площадь торгового зала

В розничной торговле применять ЕНВД можно лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв м. Этот показатель площади торгового зала является предельным при розничной торговле (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.

НК РФ не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового зала при применении ЕНВД. Однако в статье 346.27 НК РФ, сказано, что в площадь торгового зала включают:

  • часть магазина или павильона, которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;
  • участок контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей;
  • арендуемая часть площади торгового зала.

В комментируемом письме Минфина России от 21.12.2018 № 03-11-11/93627 специалисты разъясняют, что площадь торгового зала надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам. К таким документам относят:

  • технические паспорта помещений,
  • договоры купли-продажи нежилого помещения;
  • договоры аренды нежилых помещений или их частей;
  • схемы, планы, экспликации.

Также чиновники предупреждают, что в этих документах должна быть четко указана площадь торгового зала, который используют в розничной торговле.

Вещущий эксперт «НА” Е.П. Соколова

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Опубликовано31 марта 2019 в 18:23

Здравствуйте!

Не соглашусь с коллегой! Так как он приводит лишь выдержку из нормы закона и не читает ее до конца.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, для целей главы 26.3 кодекса (система налогооблажения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) используются следующие основные понятия:

площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Если в инвентаризационных и правоустанавливающих документах такая перегородка отсутствует или в них прописано прямое назначение данного помещения, то именно от этого и будет зависеть, подлежит ли такая площадь включению в расчет или нет.

Соответственно в Вашем случае важно иметь подтверждение того, что эти площади используются именно для указанных Вами целей и не иначе. В противном случае налоговые инспекторы могут оспорить факт наличия такого помещения в правоустанавливающих документах и соответственно признать их частью торговой площади.

Если же в документах такая площадь закреплена, то беспокоится не стоит.

Уточнение от 31 марта 2015 — 18:23
см. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2015 года №03-11-11/69506

Cергей Рюмин, управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Журнал «Документы и комментарии» № 21, ноябрь 2012 г.

Обязательный перевод на уплату ЕНВД отдельных видов деятельности зачастую оборачивается для компаний дополнительными проблемами. Ведь в случае осуществления на территории одного магазина деятельности, подпадающей и не подпадающей под обложение ЕНВД, налогоплательщику приходится применять два режима налогообложения и вести раздельный учет. При этом уменьшить сумму ЕНВД за счет сокращения площади он не сможет. (Письмо Министерства финансов РФ от 11.09.12 № 03-11-11/276)

Две деятельности на одной площади

В предпринимательской деятельности нередки ситуации, когда, кроме осуществления розничной торговли, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД, торговое помещение используется налогоплательщиком также и для ведения деятельности, не подпадающей под данный спецрежим. Это, например, розничная продажа продукции собственного промышленного производства, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в том числе моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
В таких случаях по иным видам деятельности (не облагаемым ЕНВД) требуется исчислять налоги по общей системе налогообложения или налог по упрощенной системе. При этом необходимо применять раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и предпринимательской деятельности, по которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Вместе с тем у налогоплательщика возникает и еще одна проблема: как правильно исчислить сам ЕНВД по розничной торговле, если для ведения указанных видов деятельности используется магазин, площадь которого конструктивно не разделена?
Налоговый кодекс не содержит прямых указаний на этот счет. Ответ дает Минфин России в комментируемом письме.
Совет Минфина

Прежде всего специалисты финансового ведомства напомнили, что статьей 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Определение площади торгового зала содержится в статье 346.27 НК РФ. Ею признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Кроме того, к площади торгового зала относится арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсоб-ных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).
В целях применения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам от-носятся любые имеющиеся у компании документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). При этом чиновники соглашаются, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, налоговым законодательством не определен.
При применении упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Аналогичное утверждение можно сделать и в от-ношении налогов, уплачиваемых по общей системе налогообложения. В связи с этими обстоятельствами Минфин России считает, что при осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с разными спецрежимами, в том числе и ЕНВД, при исчислении «вмененного» налога следует учитывать всю общую площадь торгового зала.
Отметим, что такого экономически невыгодного для налогоплательщиков варианта расчета ЕНВД Минфин России придерживается уже давно (письма от 21.12.07 № 03-11-05/307, от 13.04.07 № 03-11-04/3/115, от 10.01.06 № 03-11-04/3/6).
С выводом не поспоришь

С экономической точки зрения очевидно, что в рассматриваемой ситуации часть торгового помещения явно не имеет отношения к «вмененной» деятельности. Но можно ли только на этом основании спорить с мнением чиновников и распределять расчетным путем площадь торгового зала между видами деятельности?
Такие попытки были. Некоторые плательщики ЕНВД оспаривали позицию чиновников и разделяли свою торговую площадь пропорционально тому или иному показателю. Чаще всего для этого использовался показатель выручки от разных видов деятельности.
Налогоплательщики считали, что, хотя для расчета ЕНВД используется физический показатель «площадь торгового зала», а при обычной или упрощенной системе налогообложения в расчете налоговой базы для уплаты соответствующих налогов участвует выручка, но тем не менее именно выручка является тем объективным обобщающим показателем финансовой деятельности, который присущ любому виду деятельнос-ти. Причем в ряде случаев с такой точкой зрения соглашались даже суды*.
* См. постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.09.06 № Ф04-6332/2006, Восточно-Сибирского от 06.05.06 № А33-18718/2005-Ф02-2133/06-С1, Поволжского от 04.08.06 № А55-36110/2005, Уральского от 14.06.07 № Ф09-3451/07-С3, Московского от 27.04.10 № А40-40695/08-35-148 округов.
Однако другая часть арбитров этот подход не поддерживала (постановления ФАС Западно-Сибирского от 22.03.07 № Ф04-1608/2007, Центрального от 19.12.06 № А62-3565/06, Волго-Вятского от 13.04.06 № А38-5844-17/508-2005 округов).
В итоге решать спор пришлось Президиуму ВАС РФ. В постановлении от 02.11.10 № 8617/10 суд согласился с выводом инспекции о том, что при исчислении суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой ведется розничная торговля. При этом им было отмечено, что само по себе то обстоятельство, что на площади одного торгового зала общество осуществляет два вида деятельности, облагаемых налогами с использованием разных режимов налогообложения, не является основанием для изменения значений физичес-кого показателя либо базовой доходности по ЕНВД.
Помимо этого, в постановлении Президиума ВАС РФ имеется прямое указание на то, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
С учетом данного обстоятельства у плательщиков ЕНВД не осталось шансов одержать победу в судебном споре с чиновниками. В настоящее время все арбитры при рассмотрении подобных споров будут применять правовой подход, озвученный Президиумом ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20.03.12 № А40-17758/11-20-81, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.05.12 № А19-79/2012 и др.).
В создавшихся условиях у налогоплательщиков для уменьшения ЕНВД есть только один способ – выделять в магазинах специальные места для продажи собственной продукции или иных товаров, реализация которых не переводится на ЕНВД.