Покупка основных средств

Содержание

Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

В деятельности многих организаций встречаются ситуации, когда они вынуждены приобретать не новые основные средства, а уже бывшие в употреблении. В связи с этим перед бухгалтером возникает ряд вопросов: какими документами в соответствии с действующим законодательством оформить это приобретение? Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете? Их мы постараемся осветить в данной статье.

Списание стоимости основных средств (ОС) на затраты производится путем начисления амортизации. Ежемесячные суммы амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, зависят от первоначальной стоимости ОС и срока полезного использования, который организация устанавливает при принятии основного средства к учету.

Определение первоначальной стоимости основных средств, бывших в употреблении

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ОС, бывших в употреблении, определяется так же, как и новых, то есть, согласно ПБУ 6/01, исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Затраты организации на приобретение ОС, бывших в эксплуатации, определяются на основании п. 8 ПБУ 6/01 и включают в себя:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины (например, за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) и другие аналогичные платежи,
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

При этом в первоначальную стоимость ОС включаются также затраты организации на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

В налоговом учете в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость ОС включаются все расходы, произведенные в связи с его приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (например, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: до 1 января 2006 г. вместо фразы «за исключением НДС и акцизов» использовалась формулировка «за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом», которая позволяла не включать в первоначальную стоимость ОС те суммы налогов, которые в НК РФ указаны в качестве расходов. Другими словами, если в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), то их не нужно включать в первоначальную стоимость ОС.

Однако на практике налоговые органы расширительно толковали данные нормы НК РФ, распространяя их действие не только на налоговые платежи, но и на некоторые другие затраты, например поименованные в пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости, которые также предлагалось не включать в первоначальную стоимость ОС (см. Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/16, где говорится о том, что платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество учитываются в составе прочих расходов и не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, или Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137, в котором указывается, что расходы на уплату государственной пошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией). Таким образом, изменение порядка определения <1> первоначальной стоимости ОС поставило точку в этом спорном вопросе, и теперь все платежи (за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ), связанные с приобретением основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, следует включать в первоначальную стоимость ОС.

<1> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах».

Определение срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении

В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов ОС определяется организацией самостоятельно при принятии их к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Чем меньше этот срок, тем быстрее стоимость ОС можно будет перенести на затраты.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта;
  • ожидаемого физического износа;
  • ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования организация может руководствоваться Классификацией основных средств <2>. Таким образом, в целях бухгалтерского учета организация вправе установить практически любой срок полезного использования по приобретаемым ОС, в том числе и бывшим в эксплуатации.

<2> Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В налоговом учете организация также может самостоятельно устанавливать срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию ОС, но только в пределах сроков, установленных для определенной амортизационной группы Классификацией основных средств (п. п. 1, 3 ст. 258 НК РФ). Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с их техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Организация, приобретающая объект ОС, бывший в употреблении, вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Причем этот порядок может применяться независимо от метода начисления амортизации.

Уменьшение срока полезного использования на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и так как здесь возможны два способа начисления амортизации: исходя из общего срока полезного использования ОС либо из оставшегося срока полезного использования, свой выбор организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников равен или превышает срок его полезного использования, определенный Классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не устанавливает низшую границу по сроку полезного использования, однако в ответах на частные запросы налогоплательщиков налоговики указывают, что нельзя установить срок меньше 13 месяцев в связи с тем, что амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 20.09.2004 N 26-12/61278).

Документальное подтверждение срока полезного использования

Если организация, приобретая ОС, бывшие в употреблении, примет решение уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками, то этот срок фактического использования должен быть подтвержден документально. Какие документы могут его подтвердить? Четкого ответа Налоговый кодекс не дает. Попробуем разобраться в этом вопросе.

В зависимости от того, что приобрела организация, оприходование ОС оформляется разными документами (унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России N 73). Если организация приходует здание или сооружение, составляется форма N ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания», при поступлении всех остальных видов ОС — форма N ОС-1. Акты составляются в двух экземплярах: один экземпляр остается у организации, которая передает ОС, а второй — у организации, которая его получает. И в той, и в другой форме существует разд. 1 «Сведения о состоянии объекта ОС на дату передачи», где указывается фактический срок эксплуатации объекта (в годах, месяцах).

Однако, как следует из Постановления Госкомстата России N 7, в формах N ОС-1 и N ОС-1а разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Таким образом, данные о фактическом сроке эксплуатации объекта ОС для организации-сдатчика в акте приема-передачи носят «информационный характер», а так как формы N ОС-1 (ОС-1а) не являются обязательными для заполнения, продавцы ОС зачастую их не оформляют. В Постановлении Госкомстата России N 7 говорится, что разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны, то есть необязательно, что этот раздел должен заполнять продавец, это может сделать и принимающая сторона (и должна, если этого не сделал продавец). На основании каких документов покупатель сможет заполнить разд. 1 формы N ОС-1 (ОС-1а)?

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства РФ. Законом о бухгалтерском учете <4> предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона): наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Следовательно, если срок фактического использования имущества у предыдущего собственника будет подтвержден документом, оформленным в соответствии с законодательством РФ, этот документ будет достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования данного оборудования. Это может быть, например, копия формы N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС», переданная продавцом. По мнению автора, это может быть письмо от продавца, содержащее необходимые реквизиты, хотя налоговые органы считают, что письмо продавца о периодах эксплуатации основного средства предыдущими собственниками недостаточное основание для уменьшения срока полезного использования ОС (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).

Если передаваемое ОС подлежит государственной регистрации (это касается автотранспорта или объекта недвижимости), то документами, которые можно использовать для подтверждения срока фактической эксплуатации объекта ОС, могут быть документы о государственной регистрации права собственности на передаваемое имущество. Например, документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников для целей применения п. 12 ст. 259 НК РФ, может служить паспорт транспортного средства. Обратимся к Письму Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142, в котором говорится, что в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств (далее — Положение) <5> паспорта выдаются собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности, организациями — изготовителями транспортных средств, таможенными органами или подразделениями Госавтоинспекции в порядке, установленном Положением. При этом п. 1.15 Положения установлено, что при смене собственников транспортных средств в паспортах делаются соответствующие записи с соблюдением требований, предусмотренных разд. 2 Положения. Эти данные передаются новым собственникам либо лицам, от имени собственников пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности.

<5> Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утв. Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.1997 N 399/388/195.

При приобретении объекта недвижимости основным документом, удостоверяющим право собственности на него, является свидетельство о госрегистрации. Если с момента постройки объекта недвижимости прошло много лет и установить предыдущих собственников и сроки эксплуатации невозможно, то следует обратиться в территориальное подразделение Бюро технической инвентаризации (БТИ), которое выдаст справку об износе приобретенного здания. По мнению автора, такая справка, выданная официальным государственным органом, может быть достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования здания. Как говорилось выше, точного списка документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками, нет ни в налоговом законодательстве, ни в разъяснениях официальных органов. Так, например, в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209 «О приобретении частей здания, ранее эксплуатировавшихся предыдущими собственниками» говорится, что срок эксплуатации приобретенных частей здания предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально, но не уточняется, какими документами.

Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретение ОС, бывших в употреблении, отражается в бухгалтерском учете так же, как покупка новых ОС. Фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому объекту ОС.

Покупаем имущество б/у: проблемы и их решения

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример 1. Организация в январе 2006 г. приобрела и ввела в эксплуатацию бывший в употреблении насос центробежный стоимостью 63 720 руб. (в том числе НДС — 9720 руб.).

Согласно данным, указанным поставщиком в акте формы N ОС-1, фактический срок эксплуатации данного объекта ОС составил 3 года.

В соответствии с Классификацией основных средств приобретенный насос включен в 4-ю амортизационную группу (свыше 5 лет до 7 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли по объекту ОС организацией установлен срок полезного использования, равный 6 годам. Согласно учетной политике организации начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом. По бывшим в употреблении ОС норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Срок полезного использования ОС составит 36 месяцев (6 лет — 3 года). Ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составят 1500 руб. (54 000 руб. / 36 мес.).

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС установлен организацией исходя из предполагаемого срока его эксплуатации и равен 3 годам. В данном случае амортизационные отчисления по объекту ОС в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составят 1500 руб.

В январе 2006 г. в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Получено от поставщика ОС 08-4 60 54 000
Отражена предъявленная поставщиком сумма
НДС
19 60 9 720
Приобретенное имущество принято к учету
в составе ОС
01 08-4 54 000
Принята к вычету сумма НДС (при наличии
счета-фактуры)
68 19 9 720
Ежемесячно, с февраля 2006 г. по январь 2009 г. включительно
Начислены амортизационные отчисления
по объекту ОС
20, 44 02 1 500

Если у организации нет документа, подтверждающего износ ОС у предыдущего владельца, то она не имеет права уменьшать срок полезного использования ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, и тогда применительно к условиям первого примера срок полезного использования объекта в налоговом учете будет равен 6 годам, а ежемесячные амортизационные отчисления составят 750 руб. (54 000 руб. / 72 мес.).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что поставщик в акте формы N ОС-1 указал фактический срок эксплуатации ОС — 8 лет.

В данном случае фактический срок эксплуатации приобретенного насоса предыдущим собственником превышает предельный срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств (7 лет). Поэтому организация вправе установить для целей налогообложения прибыли срок полезного использования приобретенного объекта ОС самостоятельно.

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация решила установить срок полезного использования насоса одинаковым как в налоговом, так и в бухгалтерском учете — 2 года.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2250 руб. (54 000 руб. / 24 мес.).

Поступление бывших в употреблении объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства

Если налогоплательщик покупает ОС, бывшее в эксплуатации, то в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ он самостоятельно определяет срок полезного использования этого объекта в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, и вычитает из него срок, в течение которого это ОС находилось у предыдущего собственника.

Согласно п. 14 ст. 259 НК РФ <6>, если организация получает объекты ОС, бывшие в употреблении, в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, то она вправе определить срок их полезного использования следующим образом:

Срок полезного использования у нового собственника = — .

<6> Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 НК РФ была дополнена п. 14. Данное изменение введено с 1 января 2005 г.

Следовательно, при получении бывшего в употреблении ОС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства новый собственник несвободен в определении срока полезного использования объекта и принимает срок таким, каким его установил предыдущий собственник.

Д.В.Дурново

Главный редактор

издательства «Аюдар Пресс»

Покупка бывшего в эксплуатации основного средства

Безусловно, приобретение основного средства, бывшего в эксплуатации, имеет свои положительные стороны. Одним из таких плюсов является то, что организации, приобретающие подержанное основное средство, вправе уменьшить срок полезного использования на период фактической эксплуатации имущества бывшим собственником. Об этом, а также о том, как учесть в дальнейшем такое имущество в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из нашей статьи.

Срок полезного использования

Стоимость основного средства (ОС) списывается на затраты путем начисления амортизации. При этом существует взаимосвязь между сроком списания и сроком полезного использования, который устанавливается при принятии основного средства на учет. Получается, чем срок полезного использования меньше, тем быстрее стоимость ОС спишется на расходы.

Для бухгалтерского учета сроком полезного использования считается период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход). Для отдельных групп имущества срок определяется исходя из количества продукции (объема выполненных работ), которое ожидается получить от использования объекта ОС. В бухгалтерском учете организация может устанавливать любой срок полезного использования.

А вот в налоговом учете уже появляются особенности. Срок полезного использования определяется фирмой самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Фирма, приобретающая использованные ранее основные средства, должна определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, который уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание! Нельзя устанавливать срок полезного использования меньше 13 месяцев, так как для целей налогообложения прибыли амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Такого мнения придерживаются московские налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/54016). С этим утверждением также соглашаются и чиновники Минфина России (Письма от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209). При этом в разъяснениях уточняется, что срок эксплуатации бывшим собственником должен быть подтвержден документально. Если предыдущий собственник представил письмо о периодах эксплуатации оборудования, то оно не будет являться достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования. К такому выводу пришли налоговики в Письме УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646. Подтверждающим документом должен быть акт о приеме-передаче имущества. Он применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия для организации-сдатчика может оформляться следующими документами:

  • по форме N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
  • по форме N ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
  • по форме N ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) «.

Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Акт составляется в количестве не менее двух экземпляров. К нему прилагается и техническая документация, относящаяся к одному или нескольким объектам.

В формах N N ОС-1 и ОС-1а разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В акте по форме N ОС-1 в разд. 1 фактический срок эксплуатации указывается в графе 4, в акте по форме N ОС-1а предназначена графа 6, а в акте по форме N ОС-1б — в графе 9.

Организация, которая приобрела основное средство, бывшее в употреблении, может из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, вычесть срок, указанный в соответствующих графах акта приема-передачи.

Если приобретаемым объектом является недвижимое имущество, например здание, то помимо акта приема-передачи необходим также технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки). Такое мнение высказали налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 28.10.2004 N 26-12/69723.

Таким образом, если организация по приобретенному основному средству, бывшему в употреблении, может документально подтвердить срок фактической эксплуатации этого имущества у предыдущих собственников, то она может уменьшить установленный в соответствии с Классификацией срок полезного использования на срок фактической эксплуатации этого основного средства у бывших собственников. Если же срок фактической эксплуатации основного средства у предыдущих собственников документально не подтвержден, то организация определяет его в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский и налоговый учет бывшего в эксплуатации объекта ОС

В бухгалтерском учете покупка бывших в эксплуатации основных средств отражается аналогично приобретению нового имущества. Первоначальной стоимостью неновых основных средств является сумма затрат на приобретение, сооружение, изготовление за минусом НДС (п. 8 ПБУ 6/01). При этом фактическими затратами считаются:

  • суммы, уплаченные поставщику;
  • расходы, связанные с работами по договору строительного подряда и по другим договорам;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • регистрационные сборы, госпошлины и т.п.;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения по посредническим договорам;
  • другие затраты.

Пример. ООО «Уют» в июле 2005 г. купило у мебельной фабрики бывшее в эксплуатации деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, не требующее монтажа. Стоимость объекта ОС составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Расходы на доставку — 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). Оплата произведена 20 июля 2005 г. Оборудование введено в эксплуатацию 25 июля 2005 г. Согласно учетной политике амортизация как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным методом. Для целей налогообложения прибыли основное средство относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Организация установила срок полезного использования — 5 лет и 6 месяцев. Фактический срок эксплуатации оборудования у бывшего собственника составил 1 год. Следовательно, ООО «Уют» будет применять срок 4 года и 6 месяцев (5 лет 6 месяцев — 1 год), или 54 месяца. В бухгалтерском учете срок полезного использования составил также 4 года и 6 месяцев.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 60 — 40 000 руб. — отражены фактические расходы на приобретение деревообрабатывающего оборудования для производства мебели

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 7200 руб. — отражен НДС по поступившему объекту ОС

20 июля 2005 г.

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 47 200 руб.

Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации

— оплачено основное средство

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 60 — 1000 руб. — отражена стоимость расходов на доставку

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС по расходам на доставку оборудования

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — перечислена плата за доставку основного средства

25 июля 2005 г.

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — 41 000 руб. (40 000 руб. + 1000 руб.) — принято к учету в составе ОС деревообрабатывающее оборудование для производства мебели

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 7380 руб. (7200 руб. + 180 руб.) — принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;

n — срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Произведем расчет.

Норма ежемесячной амортизации составит 1,85% (1 : 54 месяца х 100%).

Сумма амортизации за месяц составила 758 руб. (41 000 руб. х 1,85%).

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 — 758 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС.

Так как в примере указано, что в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования один и тот же, следовательно, ежемесячная амортизация в налоговом учете составит тоже 758 руб.

Для того чтобы не было различий между бухгалтерским и налоговым учетом, организациям рекомендуется использовать одинаковый срок полезного использования основного средства и один и тот же метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае бухгалтерам не придется определять разницы, которые образуются в соответствии с ПБУ 18/02.

Е.Букач

Эксперт «ЭЖ»

Заказать услугу

25.05.2011 Приобретение основного средства, бывшего в употреблении

Вопрос:  Покупка основных средств, бывших в употреблении, самортизированных и нет. Учет НДС при покупке  основных средств (при ОСНО и УСНО). Бухгалтерские проводки и налоговый учет этих операций.

Ответ:

Покупка ОС, бывших в употреблении (ОСНО)

При покупке основных средств, бывших в употреблении, следует обратить внимание на установление срока полезного использования основного средства.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ предприятие, приобретающее объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку полезного использования, определяемому на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Важно отметить,  что в силу п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, должны включаться в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
По мнению Минфина, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество с остаточным сроком полезного использования меньше одного года, налогоплательщик самостоятельно должен определить срок его полезного использования и продолжить его амортизировать до полного списания стоимости (п. 2 Письма от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141). 
Налогоплательщик, решивший реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (Письма от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414 и др.) В ряде разъяснений указано, что необходимые сведения должны подтверждаться формой ОС-1 (ОС-1а) (Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).
В отличие от гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит специальных правил, регламентирующих порядок определения срока полезного использования в отношении подержанного имущества. В связи с чем для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться общими правилами (п. 20 ПБУ 6/01), согласно которым определение срока полезного использования производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Таким образом, при приобретении основного средства, бывшего в употреблении, новый собственник относит его в состав той амортизационной группы, к которой его относил предыдущий собственник. При этом новый собственник вправе уменьшить срок полезного использования для целей налогового учета на количество лет (месяцев) эксплуатации данного основного средства предыдущим собственником. Если основное средство было полностью самортизировано предыдущим собственником, новый собственник должен установить срок полезного использования самостоятельно. Что касается бухгалтерского учета, ПБУ 6/01 не устанавливает специальных правил определения срока полезного использования, следовательно, налогоплательщик вправе установить вышеописанный порядок и для целей бухгалтерского учета.
Сумму НДС, предъявленную продавцом основного средства, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта на учет при наличии счета-фактуры продавца и при условии использования имущества в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст.

Приобретение основных средств бывших в употреблении

172 НК РФ).

Приведем порядок отражения операций по приобретению основного средства, бывшего в употреблении, в бухгалтерском учете:

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Первичный   
документ   

Оприходовано полученное 
от поставщика имущество  

08-4

60 

Отгрузочные 
документы  
поставщика  

Отражена предъявленная  
поставщиком сумма НДС   

19 

60 

Счет-фактура 

Перечислена оплата      
поставщику              

60 

51 

Выписка банка по
расчетному счету

Приобретенное имущество 
принято к учету в составе
ОС                      

01 

08-4

Акт о приеме-
передаче объекта
основных   
средств,   
Инвентарная 
карточка учета
объекта   
основных средств

Принята к вычету        
уплаченная сумма НДС

68 

19 

Счет-фактура,
Выписка банка по
расчетному счету

Ежемесячные бухгалтерские записи, начиная с месяца, следующего 
за месяцем принятия к учету объекта ОС, до полного погашения его
стоимости либо списания с учета                

Начислены амортизационные
отчисления по объекту ОС

20 
(44 
и др.)

02 

Бухгалтерская
справка-расчет

Покупка ОС, бывших в употреблении (УСНО)

Независимо от того, было оборудование в эксплуатации или нет, затраты на приобретение основного средства при УСН отражаются поквартально равными долями в течение налогового периода после оплаты и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет основных средств ведется в вышеуказанном порядке.
При применении УСН сумму НДС по приобретенному и оплаченному основному средству можно учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОБОРУДОВАНИЯ № ____

г.______________ «____» _____________ 20__ г.

______________________________________________________________, именуем__ в

(наименование организации)

дальнейшем Продавец, в лице, __________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующ__ на основании ______________________________________________________,

(Устава, доверенности (ее дата и номер))

с одной стороны, и ________________________________________________, именуем__ в

(наименование организации)

дальнейшем Покупатель, в лице _________________________________________________,

(должность, Ф.И.О.)

действующ__ на основании ______________________________________________________,

(Устава, доверенности (ее дата и номер))

с другой стороны, а совместно именуемые Стороны, заключили настоящий договор купли-продажи (далее — договор) о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Продавец передает в собственность Покупателю, а Покупатель принимает и оплачивает бывший в употреблении ___________________________________________, именуемый в дальнейшем Оборудование.

1.2. Продавец гарантирует, что Оборудование принадлежит ему на праве собственности и свободно от прав третьих лиц.

1.3. Оборудование передается в технически исправном состоянии.

1.4. Цель приобретения Оборудования — ____________________________________.

(например, для собственного производства

и (или) потребления)

2. ЦЕНА И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

2.1. Цена на Оборудование согласовывается Сторонами в Протоколе согласования цен, являющемся неотъемлемой частью договора (см. приложение).

2.2. Оплата стоимости Оборудования производится Покупателем в порядке 100-процентной предоплаты путем безналичного перечисления денежных средств на счет Продавца в течение ____ (____________) календарных дней с даты подписания договора.

2.3. Датой исполнения Покупателем обязанности по оплате считается дата поступления всех денежных средств на расчетный счет Продавца.

Покупка полностью самортизированного основного средства

УСЛОВИЯ ПЕРЕДАЧИ ОБОРУДОВАНИЯ

3.1. Покупатель ознакомлен с техническим состоянием Оборудования, уведомлен о том, что Оборудование ранее было в употреблении, и согласен принять его в собственность.

Не является недостатком качества незначительные дефекты, возникшие в результате эксплуатации Оборудования бывшим собственником, если при этом Оборудование функционирует надлежащим образом.

Не является недостатком качества Оборудования отсутствие функций, не заявленных производителем или Продавцом.

3.2. Осмотр и приемка Оборудования Покупателем осуществляется в момент передачи по адресу __________________ по накладной.

Претензии по качеству Оборудования после приемки не принимаются.

3.3. Продавец обязуется предоставить Оборудование в распоряжение Покупателя по адресу, указанному в подпункте 3.2 настоящего договора, не позднее _____ (__________) календарных дней с момента получения предоплаты.

3.4. Покупатель обязуется вывезти Оборудование своим транспортом и за свой счет в течение _____ (_____________) календарных дней с момента исполнения Продавцом обязанности, предусмотренной в подпункте 3.3 настоящего договора.

3.5. Право собственности на товар и риск его случайной гибели переходят от Продавца к Покупателю с момента передачи товара по накладной.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

4.2. Продавец за несвоевременное исполнение обязательств, вытекающих из подпункта 3.3 настоящего договора, уплачивает Покупателю пеню в размере ____ % от общей стоимости Оборудования за каждый день просрочки.

4.3. Покупатель за несвоевременное исполнение обязательств, вытекающих из подпункта 3.4 настоящего договора, уплачивает Продавцу пеню в размере ____ % от общей стоимости Оборудования за каждый день просрочки.

4.4. Уплата штрафных санкций не освобождает Стороны от исполнения обязательств по договору.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Взаимоотношения Сторон, не оговоренные настоящим договором, регулируются действующим законодательством Республики Беларусь.

5.2. Споры при недостижении согласия между Сторонами, возникающие из договора, рассматриваются в хозяйственном суде в соответствии с Хозяйственно-процессуальным кодексом Республики Беларусь.

5.3. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

5.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых находится у Продавца, второй — у Покупателя.

6. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

На сайтах объявлений можно купить все и даже чуточку больше: от зубной щетки и цветка в горшке до автомобиля и драгоценностей. Что-то можно приобретать не глядя, что-то потребует от вас вдумчивости и финансовых расчетов, а что-то и вовсе желательно не покупать никогда. Мы опросили специалистов и составили список из 10 предметов, которые нельзя покупать с рук, поскольку экономия от такой покупки может обернуться большими тратами или проблемами со здоровьем.

1. Лекарства

Покупка лекарственных препаратов с рук — самый большой риск, на который можно пойти. Подделка лекарств — распространенная практика, а потому никогда нельзя быть на сто процентов уверенным в подлинности приобретаемого по объявлению препарата. Кроме того, высок риск приобрести неправильно хранившееся лекарство. Ведь доподлинно знать, лежал ли заветный флакончик на верхней полке холодильника, в темной глубине шкафа или месяцами валялся в бардачке автомобиля, невозможно.

2. Косметика

Да, есть и такое — продажа и покупка бывшей в употреблении косметики. Надоевшая помада, наполовину использованные тени, открытая тушь — все это можно найти на просторах интернета. Безусловно, покупка пользованной косметики может принести существенную экономию — а еще конъюнктивит, прыщи и даже герпес или лишай. Ведь структура большинства косметических средств — превосходная среда для развития бактерий.

3. Продукты

Оговоримся сразу: речь не идет о небольших интернет-магазинах, продающих продукты в вашем городе с доставкой на дом. Речь идет о «домашних пирожках», «тортах на заказ» и «щах как у бабушки». Вы можете быть уверены, что продукты, использованные для приготовления «вкусного салатика», были свежими? А что булочки, испеченные «доброй хозяюшкой», сделаны чистыми руками и в чистой посуде?

Если нет, то не стоит и пробовать, пищевое отравление — заболевание непростое.

4. Мягкая мебель

Вы знаете, откуда пошло выражение «блошиный рынок»? Так называли место, где продавали старую мебель, часто зараженную блохами, клопами, тараканами и прочими малоприятными насекомыми. Конечно, в наше время купить бывший в употреблении диван, кишащий этими мелкими гадами, сложно — но возможно. Кроме того, существует и еще одна неприятность — из плотной ткани, которой обтягивают диваны и кресла, очень трудно вывести запахи. Так что, если вы решили рискнуть и купить с рук мягкую мебель, советуем сразу же поменять обивку.

5. Постельные принадлежности

Специалисты категорически не советуют покупать бывшие в употреблении матрасы и подушки. Клещи, клопы, грибок, плесень, пыль, частички кожи и кожного жира — вот самый короткий перечень того, что скапливается внутри постельных принадлежностей за время их эксплуатации. И вывести это подчас не просто сложно — невозможно! Стоит помнить, что у подушек срок эксплуатации вообще ограничен. В зависимости от наполнителя их рекомендуется менять на новые каждые 2–3 года.

6. Одежда и обувь

Использование одежды и обуви, бывших в употреблении, — объемный и сложный вопрос. Недаром же существует целая отрасль торговли second-hand. И каждый относится к пользованным вещам по-своему. Однако есть одно твердое и незыблемое правило, придерживаться которого необходимо всегда и везде: никогда не покупайте с рук нижнее белье и купальники. Вопросы гигиены и заботы о здоровье должны стоять выше стремления сэкономить.

7. Мотоциклетные и велосипедные шлемы

Шлем, будь он велосипедным, мотоциклетным или каким-либо иным — это гарантия вашей безопасности на дороге. Ведь даже от небольших и несерьезных, на первый взгляд, ударов могут образоваться микротрещины и сколы, которые несут угрозу здоровью и даже жизни. Так что безопасность — не то, что можно доверить рынку б/у.

8. Детская мебель: кроватка, стульчик, кресло

Здоровье и безопасность ребенка всегда должна стоят на первом месте. И сломанные кроватки, коляски, стульчики и прочая детская мебель могут нанести непоправимый вред маленькому человеку, не способному позаботиться о себе. А потому, если существует хоть малейшее опасение, что кроватка, которую вы хотите приобрести, сломана или уже была в починке, стоит отказаться от сомнительной покупки.

9. Посуда

Специалисты советуют включить в список вещей, которые нельзя приобретать в состоянии «б/у», и посуду из-за соображений гигиены. Микроорганизмы, живущие в незаметных глазу трещинах, очень живучи. Так что все старые чашки, ложки и тарелки необходимо тщательно обрабатывать перед тем, как ввести в собственный обиход. А лучше и не вводить вовсе. Кстати, и от своей посуды с трещинами и сколами тоже лучше избавиться.

10. Кухонная техника

Главная ценность мясорубок, блендеров и миксеров — острота лезвия. И чем дольше и интенсивнее эксплуатируется кухонная техника, тем тупее режущие кромки. Так что и ценность таких покупок невелика.

Приобретение основных средств, бывших в употреблении (Кошкина Т.Ю.)

А вот у жарящей-пекущей техники проблема в ином — чаши хлебопечек и мультиварок покрыты специальным составом, защищающим от пригорания. Со временем антипригарное покрытие истончается и становится зацарапанным. Кроме того, через разрушенный защитный слой в пищу могут попасть и частички вредных веществ. Так что к подобным покупкам надо подходить тщательно и большой осторожностью.

Проанализировав весь список, можно сделать нехитрый вывод. Под запретом все, что относится к вопросам безопасности и личной гигиены. Касается ли это вас лично или ваших близких, результат один: экономить на столь важной вещи, как здоровье — недопустимо.