Премия от поставщика проводки

Отражение премий в УТ и БУХ

Я
   dfaa

Т е наша организация продала больше товара чем по плану по договору, поставщик за это нам выплатил премию.
И ровно такая же схема на наоборот, мы поставляем товар, покупатель продал больше чем по плану. Мы ему выплачиваем премию.

Подскажите какими документа можно отразить премию поставщика и премию покупателя в УТ?
И как это должно перелить в буху потом?

 
 

   Dmitry1c

поступление дс с видом операции «прочий приход» по статье доходов «сверх премии»

   Dmitry1c

>И как это должно перелить в буху потом?
а здесь сложнее. по Буху это должно попасть на 60 и 62

   Umga2002

в 91.01 премии поставщиков налог на прибыль

   Umga2002

дт 60.01 кт 91.01

   dfaa

А если это учесть как взаиморасчеты. Т е не гонять дс туда сюда. А просто списать задолжность премиями

   dfaa

Ещё такой вопрос.
Нужно ли отражать премию от поставщика, как нашу выручку. И проводить документ по регистру выручки?

   Джинн

(0) Премия в какой форме? Денежная?

   dfaa

(7) Да

   Вафель

Ретробонус?

   Джинн

(8) Отражение прочих доходов.

 
 

   dfaa

(9) система ретробонусов есть в типовой?

   Вафель

нет

   dfaa

(10) Мне интересно по выручки должна проходить премия от поставщика нам?
Просто по факту документ прочие доходы и расходы делают аналогичные движения документу «списание задолжности»
Но по выручке они не проходят.

   Фрэнки

(13) Отражение прочих доходов — это не Выручка — это по счету Прочие доходы и расходы. Выручка нормальная — это нужны первичные документы на продажу. Вы же не переделываете сумму в первичных документах? Не оказываете допуслуги отдельным документом с подписью и печатью? А если нет, то и попадает на «Прочие доходы и расходы»

   dfaa

(14) Нет первичные документы не исправляем.
Т е в ут это должно отразиться документом «Отражение прочих доходов и расходов»
А в бухе каким видом документа?

   Вафель

(15) проводкой

   dfaa

(16) Просто ручной проводкой?
На автомате из Ут каким документом должно перегрузиться?

   Фрэнки

(15) безналом поступили?
Так в Бухе уже должны были разнести. Если они сдуру поставили там не ту корреспонденцию, то надо исправить.

Отражение премии от поставщика в КУДиР предпринимателя

Либо перезаписать документ Поступление на расчетный счет, либо проводку исправить Операцией, которая отсторнирует поступление с кт 62  на проводку Дт 51 Кт 91.01

   Джинн

(13) Получение премий — это явно не основной вид деятельности. На кой ляд выручка?

   Джинн

(18) За корреспонденцию 51 счета с 91, если это не комиссия банка, буха нужно убивать.

   Фрэнки

(20) ок. запомню 🙂

Попробуйте новый бесплатный сервис для быстрого анализа кода типовых конфигураций 1c-api.com

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная.

Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Бонус покупателю — расходы продавца

Со следующего года организации смогут учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль скидки, предоставленные покупателям. Безусловно, такое новшество позволит значительно укрепить хозяйственные связи между контрагентами. Мы рассмотрим, что нужно учесть при предоставлении скидок и как отразить их в учете.

Сейчас налоговики считают, что при предоставлении скидки речь идет о безвозмездной передаче имущественного права (Письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8). Поэтому скидка расходом продавца не является (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хотя есть аргументы против <*>.

<*> Подробнее о том, почему скидка не является безвозмездной передачей, читайте в статье «Скидка накопительная — налог нулевой» в «УНП» N 40, 2005, с. 10.

С 1 января 2006 г. эта проблема исчезнет, поскольку скидки можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ добавил в п. 1 ст. 265 НК РФ пп. 19.1.

Цитируем закон. «В состав внереализационных расходов <…> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:…19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок…» (п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Исходя из такой формулировки новой нормы Кодекса появляется обязательное условие для признания таких расходов. Это наличие договора с покупателем, в котором оговорены размер скидки и порядок ее предоставления.

Скидки могут предоставляться сразу в момент приобретения товара или, допустим, по достижении определенного объема реализации. От вида скидок и зависят действия бухгалтера по их отражению в учете <**>.

<**> Схему учета скидок у продавца см. на с. 14.

Учет скидок у продавца

—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —->¦В бухучете отражается фактическая выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦В налоговом учете для налога на прибыль ¦
¦ Продавец ¦ +—>¦отражается фактическая выручка (с учетом ¦
¦ предоставляет¦ ¦ ¦скидки) ¦
¦ скидку +—+ L——————————————
¦до реализации,¦ ¦ ——————————————¬
¦при заключении¦ +—>¦НДС платится с фактической выручки ¦
¦ договора ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦Документы (товарные накладные, ¦
¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) оформляются сразу исходя ¦
¦ ¦ ¦из фактической суммы реализации (с учетом¦
¦ ¦ ¦скидки) ¦
L————— L——————————————
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —->¦В бухучете после предоставления скидки ¦
¦ ¦ ¦ ¦делаются сторнировочные записи ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦В налоговом учете для налога на прибыль ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма скидки включается во ¦
¦ ¦ +—>¦внереализационные расходы. В налоговые ¦
¦ Продавец ¦ ¦ ¦органы представляется уточненная ¦
¦ предоставляет¦ ¦ ¦декларация ¦
¦ скидку после +—+ L——————————————
¦ реализации, ¦ ¦ ——————————————¬

¦ по уже ¦ ¦ ¦НДС уменьшается на сумму налога с суммы ¦
¦ заключенному ¦ +—>¦скидки. В налоговые органы представляется¦
¦ договору ¦ ¦ ¦уточненная декларация ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦Документы (товарные накладные, ¦
¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) выставляются по ¦
¦ ¦ ¦первоначальной цене, после предоставления¦
¦ ¦ ¦скидки корректируются ¦
L————— L——————————————

Первый вариант — скидка сразу

Рассмотрим на примере вариант, когда скидка предоставляется в момент реализации товаров.

Пример 1. В январе 2006 г. ООО «Покупатель» приобретает у ООО «Компьютер-маркет» ноутбуки по цене 40 000 руб. В договоре указано, что при единовременной покупке более 10 ноутбуков на всю партию товара покупатель получает скидку, равную 3% от первоначальной цены. ООО «Покупатель» закупил сразу 15 ноутбуков.

Цена одного ноутбука с учетом скидки составит 38 800 руб. (40 000 руб. — (40 000 руб. x 3% / 100%)). Общая стоимость всей партии товара с учетом скидки равняется 582 000 руб. (38 800 руб. x 15 шт.).

Условия для снижения цены в этом случае выполняются сразу. Поэтому отражать ее в учете специально нет необходимости. Записи на счетах организации-продавца при продаже товаров с учетом скидки будут следующие:

Дебет 62 Кредит 90-1
582 000 руб.
— отражена выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68
88 779,66 руб.
(582 000 руб. x 18% : 118%)
— начислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 62
582 000 руб.
— получена оплата за ноутбуки.

В налоговом учете продавец отражает реализацию товаров сразу по сниженной цене, то есть фактической цене реализации. Она и будет являться рыночной, поскольку оговорена в договоре сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Полученная от покупателя сумма будет являться выручкой от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Отметим, что для расчета НДС выручку тоже нужно брать с учетом скидки (п.

Как оформить в БП 3.0 оплату бонуса поставщику.

1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Не придется в такой ситуации вносить изменения и в отгрузочные документы. Ведь, зная, что условие снижения цены выполнено, продавец сразу выставит их с учетом скидки.

Второй вариант — скидка постфактум

Если скидка на товар предоставлена уже после его реализации, порядок учета у продавца будет несколько иным. Такая ситуация возможна, если в договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок в течение месяца покупатель получает скидку на все приобретенные в этом месяце партии товаров.

Заранее продавец не может знать, выполнит ли покупатель требуемые условия. Поэтому он оформляет товарные накладные и счета-фактуры по первоначальной цене. И лишь по истечении рассматриваемого периода (либо по факту выполнения оговоренных условий) может пересмотреть и снизить исходную цену товара. Рассмотрим на примере, как отразить в учете предоставление скидки после того, как товар уже реализован.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Предположим, что в договоре поставки между ООО «Компьютер-маркет» и ООО «Покупатель» указано следующее. В течение месяца ноутбуки реализуются по исходной цене — 40 000 руб. независимо от объема закупок. Если ООО «Покупатель» приобретает более 30 ноутбуков, то получает 5-процентную скидку на весь ранее отгруженный товар. В марте 2006 г. ООО «Покупатель» закупил ноутбуки в количестве 15 штук. А в апреле 2006 г. приобрел еще 20 ноутбуков и получил скидку на предыдущую поставку. ООО «Компьютер-маркет» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, а НДС — по отгрузке.

Скидка со стоимости одного ноутбука составит 2000 руб. (40 000 руб. x 5% : 100%). То есть выручка от реализации ООО «Компьютер-маркет» за март будет уменьшена на 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Также нужно скорректировать НДС, начисленный при реализации в марте 2006 г.

Кроме этого продавцу придется сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль. Ведь в нашем случае по условиям договора поставки скидка предоставляется в другом отчетном периоде, нежели тот, в котором была реализация. А по ст. 54 НК РФ в случае обнаружения искажений при расчете налоговой базы исправления делаются в периоде совершения ошибки.

В бухгалтерском учете для корректировки нужно сторнировать выручку от реализации и НДС. Это делается в апреле 2006 г. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

Дебет 62 Кредит 90
————¬
¦30 000 руб.¦
L————
— сторнирована выручка на сумму скидки;
Дебет 90 Кредит 68
————-¬
¦4576,27 руб.¦
L————-
(30 000 руб. x 18% : 118%)
— сторнирован НДС.

В этом случае возникает необходимость в изменении отгрузочных документов, которые выписаны ранее. Ведь и продавцу, и покупателю потребуется «первичка», которая подтвердит передачу товара по пересмотренной цене. Она также послужит основанием для изменения данных налогового учета поставщика о стоимости проданных партий товара.

Исправление показателей товарных накладных и счетов-фактур должны заверить те же лица, которые подписали эти документы. Кроме того, обязательно наличие печати продавца и даты внесения изменений. В отношении первичных документов бухгалтерского учета это предусмотрено п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок внесения исправлений в выписанные счета-фактуры установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Материал подготовила

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО «Фин-Аудит»

Бонус от поставщика как учитывать в 1с при осн

Бонусы и премии. Налоговые риски

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 4

БОНУСЫ И ПРЕМИИ. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

Продавец может предоставить покупателю скидку (компенсировать часть его затрат), не пересматривая цену уже отгруженных товаров.

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Это могут быть как денежные премии (бонусы), так и уменьшение суммы задолженности покупателя. Подобные варианты скидок имеют определенные налоговые последствия для обеих сторон договора. Расскажем о них.

Виды премий

На практике чаще всего встречаются такие варианты:

— продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус);

— продавец уменьшает общую сумму задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары;

— продавец отгружает покупателю дополнительную партию товара бесплатно.

Денежные премии

На практике скидки в такой форме часто предоставляют предприятиям розничной торговли (дилерам) крупные поставщики. Например, такая премия может быть выплачена за поставку товаров во вновь открывшийся магазин торговой сети, за включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина или за определенный объем закупок.

Что делать поставщику

Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847). В бухгалтерском учете премию (бонус), которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В налоговом учете бонус покупателям, которые выполнили определенные условия (например, объем закупок, ввод новой товарной позиции), учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако в данной ситуации особое внимание нужно обратить на документальное оформление скидки.

Во-первых, нельзя забывать о том, что все понесенные фирмой расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Поэтому условия предоставления скидок необходимо закрепить во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых покупатель имеет право на премию (бонус), должны быть установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). И наконец, сам факт предоставления такой премии должен быть оформлен соответствующим актом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Типового бланка такого акта нет, поэтому его можно составить в произвольной форме (при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“). Во-вторых, в акте не должно быть формулировок, привязывающих размер премии к цене единицы товара. В противном случае налоговики могут запретить учесть эту сумму в составе внереализационных расходов и потребовать пересчитать исходя из новой цены выручку прошлых периодов (Письма Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238).

Итак, если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод — на дату фактического перечисления денег покупателю.

Обращаем ваше внимание на следующий важный момент. Вообще денежные премии покупателям бывают двух видов: связанные и не связанные с продвижением товара. Так вот, бонусы, о которых мы упоминали (за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.п.), считаются не связанными с продвижением товаров (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112). По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету.

Наша справка. Вознаграждения, не связанные с продвижением товара, — это, как правило, разнообразные бонусы, например:

— бонус за вход в розничную сеть — плата за право входа в розничную сеть при обязательном и постоянном соблюдении определенных критериев. В частности, качество товаров; эксклюзивно низкие для данной розничной сети цены на товары; востребованность товаров на рынке;

— разовый фиксированный бонус за ввод каждой новой позиции;

— бонус годового присутствия — ежегодный бонус для владельцев брендов, действующий со второго года сотрудничества. Поставщик оплачивает фиксированное на год количество позиций в ассортиментном перечне розничной сети;

— бонус за открытие нового магазина — разовый бонус, оплачивается при открытии каждого нового магазина. Бонус выплачивается поставкой товара в каждый новый магазин по нулевым ценам.

Другое дело — так называемые премии за продвижение, когда поставщик платит покупателю за мерчандайзинговые услуги. Это может быть приоритетная выкладка товаров в оговоренных местах торгового зала, выделение для них постоянного или дополнительного места, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание в торговом зале необходимого запаса продукции. Финансисты (см. Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112) считают, что плата за такие услуги подлежит обложению НДС у покупателя товаров (налоговой базой является сумма полученной скидки, премии, вознаграждения). А у продавца товаров, которому магазин оказывает мерчандайзинговые услуги, суммы этого налога должны приниматься к вычету.

Налоговые последствия для покупателя

В бухгалтерском учете покупатель отражает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354). Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в Письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847.

То же можно сказать и о бонусах за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.п. (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112).

Пример. Договором между ООО “Сетьстроймаркет“ и ООО “Технолинк“ предусмотрено: если объем закупок за квартал превышает 1 000 000 руб. (без учета НДС), покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 5 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 г. ООО “Технолинк“ закупило у ООО “Сетьстроймаркет“ товары на общую сумму 1 200 000 руб. (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 10 000 руб. ((1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 5%). 10 апреля 2008 г. стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет ООО “Технолинк“. В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.

У ООО “Сетьстроймаркет“:

Дебет 91 Кредит 62
— 10 000 руб. — отражена сумма предоставленной покупателю премии в составе прочих расходов;

Дебет 62 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислены деньги покупателю.

В апреле 2008 г. бухгалтерия ООО “Сетьстроймаркет“ включила в налоговом учете в состав внереализационных расходов 10 000 руб.

У ООО “Технолинк“:

Дебет 60 Кредит 91
— 10 000 руб. — отражена сумма предоставленной премии в составе прочих доходов (на дату получения акта);

Дебет 51 Кредит 60
— 10 000 руб. — получена сумма премии (на дату поступления денег).

В апреле 2008 г. бухгалтерия ООО “Технолинк“ включила в налоговом учете в состав внереализационных доходов 10 000 руб.

Еще раз подчеркнем: если премию (бонус) покупатель получил от продавца за оказанные мерчандайзинговые услуги (по продвижению товаров поставщика), то она облагается НДС. Это означает, что покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на сумму скидки, премии или вознаграждения и заплатить в бюджет НДС. Продавец в свою очередь вправе принять “входной“ НДС по таким операциям к вычету.

Уменьшать ли сумму долга?

Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок. Это можно рассматривать как еще один вариант предоставления скидки без изменения цены товара.

Налоговые последствия для продавца

Скажем сразу: такой вариант оформления скидки может повлечь для продавца фискальные риски. По мнению налоговиков, в этом случае имеет место безвозмездная передача части товаров. А стоимость безвозмездно переданных ценностей, как известно, не включают в состав налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, несмотря на это, московские инспекторы почему-то разрешают отражать сумму такой скидки в составе внереализационных налоговых затрат (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238).

К тому же уменьшение задолженности покупателя можно трактовать и как частичное прощение (списание) его долга. А финансисты в Письме от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579 приравнивают списанный долг к безвозмездной передаче товаров, работ, услуг (правда, в Письме речь идет о прощенном долге как таковом, без привязки к скидкам). Поэтому, по мнению чиновников, сумма прощенной “дебиторки“ при налогообложении прибыли не учитывается.

Однако в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. И мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов на основании все того же пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Тем не менее, если вы решите действовать подобным образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика. Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин “прощение долга“ использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о предоставлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

Еще одна проблема, которая возникнет у продавца: что делать с НДС, который входит в сумму скидки? Налоговый кодекс эту ситуацию не регламентирует. Скорректировать (уменьшить) выручку и, соответственно, снизить начисленный НДС в данном случае не удастся. Ведь поступать так разрешается, лишь когда речь идет о скидке, изменяющей цену единицы товара <1>.

———————————
<1> Подробнее об этом читайте на с. 16.

Включить этот НДС в расходы (вместе со списываемой прощенной “дебиторкой“) тоже вряд ли получится. Несмотря на то что в своих старых разъяснениях Минфин разрешал списывать долги (безнадежную дебиторку) вместе с НДС (Письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/68), налоговики с таким подходом, скорее всего, не согласятся.

Налоговые последствия для покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете покупателя сумма такой скидки отражается так же, как и при получении денежной премии от продавца (то есть включается в состав доходов). Единственная проблема, которая может возникнуть, — вычет “входного“ НДС по приобретенным товарам в части списанной кредиторской задолженности. Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть “входного“ НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров.

Резюмируя все сказанное, можно сделать вывод, что скидка в виде списания части задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары влечет весьма значительные налоговые риски как для продавца, так и для покупателя. Чтобы избежать этих рисков, лучше использовать вариант скидки в виде выплаты покупателю денежной премии, не связанной с перерасчетом цены товаров.

Бонусный товар

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель при определенных условиях получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной отгрузки партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных и оплаченных покупателем товаров не пересчитывается.

Налоговые последствия для продавца

Скажем сразу: из всех возможных вариантов для продавца это самый невыгодный с точки зрения налогообложения. Во-первых, очень трудно будет убедить налоговиков в том, что стоимость переданных покупателю бонусных товаров можно учесть при налогообложении прибыли (даже если тщательно оформить все документы и указать, что товары переданы не безвозмездно, а в качестве скидки).

Во-вторых, со стоимости переданных покупателю бонусных товаров продавец будет вынужден заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем рассчитать сумму налога в данном случае придется по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налоговые последствия для покупателя

Если бесплатно полученные товары проводятся в учете покупателя официально, для него этот вариант также невыгоден. Во-первых, для целей налогообложения стоимость бонусных товаров придется учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца. То есть с рыночной стоимости полученных бонусных товаров покупателю придется заплатить налог на прибыль.

Однако при дальнейшей реализации этих товаров списать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли покупатель не сможет. Минфин России запрещает это делать, поскольку, по мнению чиновников, покупатель не понес фактических затрат на их покупку (Письмо Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44).

Примечание. При реализации полученных бонусных товаров их стоимость нельзя будет учесть в составе налоговых расходов. Зачесть “входной“ НДС по таким товарам тоже не удастся.

Во-вторых, покупатель не сможет принять к вычету “входной“ НДС по полученным бонусным товарам. Финансисты считают, что при передаче товара бесплатно НДС не предъявляется покупателю к уплате (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60).

Вывод: скидка в виде бонусных товаров влечет за собой наибольшие фискальные риски и невыгодна с точки зрения налогообложения.

В.Левин
Налоговый консультант

Подписано в печать
01.04.2008

Учет бонусов в бухучете

Учет премии покупателям за выполнение условий договора

Премия покупателю за объем закупок

В последнее время поощрение покупателей за достижение различных показателей получает все большее распространение. Среди способов такого поощрения выделяют скидки, премии и бонусы. О бухгалтерском и налоговом учете премиальной системы поощрения покупателей расскажем в нашем материале.

Зачастую налогоплательщики не видят разницы между такими способами поощрения, как скидки, премии и бонусы. Напомним, что законодательно данные понятия на сегодняшний день не определены. Поэтому, как правило, в такой ситуации обращаться следует к обычаям делового оборота и экономической литературе. Однако в литературе данные понятия также часто определяются по-разному. Единой практики не существует и в деловом обороте. Поэтому очень важно, чтобы в договоре и (или) в документе, определяющем ценовую политику продавца (поставщика), применяемый способ поощрения покупателей был подробно описан.

Нами будет рассмотрен порядок учета вознаграждения (премии) покупателя за достижение им определенного объема закупок без изменения установленных сторонами цен.

Под премиями для целей настоящей статьи понимаем вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом за достижение определенных результатов, в частности установленного сторонами объема закупок.

Нюансы договора

На наш взгляд, в договоре должны быть определены как минимум следующие моменты:

  • объем закупок в ценовом или количественном эквиваленте, по достижении которого возникает право покупателя на премию (уровней может быть несколько);
  • период, за который определяется объем закупок (как правило, это месяц, квартал или год или сочетание данных периодов);
  • установить, определяется ли объем закупок нарастающим итогом;
  • порядок выплаты премии (например, перечисление денежных средств на счет покупателя или же зачет встречных требований);
  • сторона, ответственная за учет объема закупок.

Если ответственным по договору будет покупатель, то желательно, чтобы он в подтверждение своего права на получение премии составлял отчет-заявку, форму и сроки представления которой также нужно указать в договоре. В этом случае также желательно установить срок, в течение которого поставщик проверит указанные в отчете-заявке данные и утвердит размер премии.

Согласие продавца может подтверждаться актом, форму и срок подписания которого также нужно будет указать в договоре.

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время не существует единого мнения о том, является ли выплачиваемая покупателю премия объектом НДС. Так, некоторые специалисты рассматривают премии за рост объема закупок как вознаграждение за услугу со стороны покупателя. Противники данной позиции говорят о том, что договор купли-продажи в принципе предусматривает закупки как таковые, и их увеличение нельзя рассматривать еще и как услугу. Минфин России и ФНС России в последнее время придерживаются второй точки зрения, хотя ранее она была противоположной.

Представляется возможным, что увеличение числа закупок действительно нельзя расценивать как какую-либо услугу со стороны покупателя, а значит, объекта НДС в данном случае не возникает. Кроме того, согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса для целей налога на прибыль премия у продавца признается внереализационным расходом, что косвенно свидетельствует о том, что речь не идет о реализации каких-либо услуг. Между тем это часто невыгодно продавцу, так как у него не появляется входного НДС, который можно было бы принять к вычету.

На практике нередки случаи, когда стороны составляют смешанный договор, в котором в обязанности покупателя помимо обязанности принять и оплатить товар включается обязанность оказать продавцу услуги по продвижению товара на рынок (дистрибьюторский договор). Причем достаточно часто такое условие вносится только для того, чтобы возникал объект НДС, а услуги фактически не оказываются. В данном случае следует говорить уже не о премии, а о вознаграждении за оказанные услуги.

Но, даже если продавец действительно предпринимает некие действия по продвижению товара на рынок, для продавца сохраняется существенный риск, о чем будет более подробно сказано в части статьи, посвященной налогу на прибыль.

Кроме того, несколько слов следует сказать о случае, когда погашение задолженности по выплате премии (вознаграждения) будет осуществляться путем зачета. Напомним, что согласно новой редакции п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 г., при зачете взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, произведение зачета встречных требований для сторон может быть неудобным.

Налог на прибыль

У продавца к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии, выплаченной покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из принципа зеркальности, можно предположить, что у покупателя сумма премии относится к внереализационным доходам. Заметим, что «зеркальной» нормы для покупателя Налоговый кодекс не содержит. В то же время Минфин в Письме от 5 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 указывает, что для покупателя такая премия будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса (в составе внереализационных доходов).

В случае если между сторонами будет заключен дистрибьюторский договор, у продавца, как уже было указано выше, возникают существенные налоговые риски. Во-первых, нельзя будет применить пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, так как его положения не предусматривают оказание покупателем каких-либо услуг. Во-вторых, достаточно сложно подтвердить сам факт оказания подобных услуг (особенно если на самом деле они не оказывались).

Так, к услугам по продвижению товара, например, относят:

  • обеспечение присутствия товаров заказчика в согласованном ассортименте в магазинах, принадлежащих покупателю;
  • обеспечение доли выкладки товаров заказчика в определенном размере относительно общей выкладки аналогичных товаров;
  • обеспечение текущего минимального запаса товаров заказчика в каждом магазине.

Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/170 отметил, что в акте, составляемом по итогам установленного сторонами периода, нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Таким образом, заключая подобный договор, сторонам следует позаботиться о подтверждении фактического оказания услуги. Например, в данном случае можно рекомендовать регулярно составлять акт визуального наблюдения с приложением фото- и (или) видеоотчетов.

Но и наличие пакета оправдательных документов не избавляет продавца от налоговых рисков. Так, по мнению ряда специалистов, затраты на продвижение уже проданного товара не являются экономически оправданными, поскольку покупатель сам заинтересован в последующем сбыте. Это в результате приведет к отказу в налоговом вычете по НДС.

Бухгалтерский учет премий

Рассмотрим, как рассматриваемые операции отражаются в бухгалтерском учете продавца. Добавим, что счет 62-1 — «Расчеты с покупателем по закупкам», счет 62-2 — «Расчеты с покупателем по премии».

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

  • покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

  • начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 51

  • перечислена премия покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

  • покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

  • начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

  • перечислен НДС с суммы зачета.

Рассмотрим, как учитывается у продавца вознаграждение за продвижение товара на рынке.

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

  • покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

  • начислено вознаграждение за продвижение товара;

Дебет 19 Кредит 62-2

  • НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 51

  • перечислено вознаграждение покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

  • покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

  • начислено вознаграждение за продвижение товара;

Дебет 19 Кредит 62-2

  • НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

  • перечислен НДС с суммы зачета;

Дебет 62-2 Кредит 51

  • перечислен НДС с суммы зачета.

В.Чернавская

Консультант по налогам

ООО «Нексиа Пачоли»