Прибыль бухгалтерская

Экономическая сущность прибыли

Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп — это доходы и расходы.

Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения, доход — это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической науке».

Прибыль предприятия можно рассматривать с нескольких сторон:

как экономическую категорию;

как форму денежных накоплений;

как результат деятельности предприятия;

как источник финансирования развития предприятия;

как критерий оптимизации текущих затрат;

как критерий выбора инвестиционных проектов.

Как экономическая категория прибыль — это чистый доход предприятия, созданный в процессе предпринимательской деятельности, являющийся основным источником самофинансирования его дальнейшего развития. Другими словами, прибыль — это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.

Экономическое содержание прибыли проявляется в выполняемых ею функциях, среди которых можно выделить следующие:

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т. е. прибыль является показателем эффективности деятельности организации.

«Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что прибыль выступает основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам.

Прибыль является источником формирования доходов бюджетов. Таким образом, прибыль является источником формирования финансовых ресурсов предприятия и государства, источником расширенного воспроизводства не только в рамках предприятия, но и в масштабе всего общества, фактором экономического и социального развития государства в целом.»

«В хозяйственной практике прибылью считается превышение общей суммы доходов от реализации и прочих доходов в действующих ценах (без НДС и акцизов) над общей суммой расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов.

Основные показатели финансовых результатов представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».»

«Валовая прибыль — это разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг.

В себестоимость продукции при определении валовой прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовая прибыль является показателем эффективности собственно производства (строительства, торговли).

Прибыль (убыток) от продаж — это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т. е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.»

«Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — это прибыль от продаж, увеличенная на суммы прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, доходы от продажи основных средств и т.п.), за вычетом прочих расходов (проценты к уплате, штрафы, неустойки, расходы на создание резервов и т.п.). Показатель прибыли (убытка) до налогообложения — это показатель эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — это прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная (увеличенная) на величину отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и увеличенная (уменьшенная) на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период.»

Если из величины чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, то получим нераспределенную прибыль отчетного периода. Данный вид прибыли отражается в форме № 1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обособление тех или иных видов прибыли осуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию, организации. Так, для собственников основным показателем является чистая прибыль. С позиций интересов государства основной финансовый показатель — прибыль до налогообложения как база для расчета налога на прибыль.

В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос: при каком количестве производимого (реализуемого) товара, и при какой цене на него можно получить максимальную прибыль. Теория прибыли получила отражение в учениях всех крупных экономистов со времени становления классической школы. Первыми истолкователями прибыли были меркантилисты, которые считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате продажи по более высокой цене. Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве, где воздействие сил природы приводит к росту потребительных стоимостей сверх издержек производства. А. Смит и Д. Рикардо обосновали идею создания прибавочной стоимости в отраслях материального производства. Смит определял прибыль как вычет из продукта труда рабочего в пользу капиталиста.

Для фирмы большое значение имеет размер прибыли. Чтобы судить о размере прибыли, необходимо учитывать способы ее измерения. Абсолютная величина прибыли безотносительно к обороту или величине активов фирмы ничего не говорит. Так, годовая прибыль в 1 млрд. руб. для фирмы с капиталом в 10 млрд. руб. — это весьма значительно, но очень мало для фирмы с капиталом в 100 млрд. руб. Поэтому величину прибыли за год сопоставляют или с годовым оборотом фирмы, или с ее капиталом.

Прибыль — это разница между суммарной выручкой, или суммарными поступлениями, которые получает фирма от продажи своей продукции, и суммарными экономическими издержками, которые несет фирма для того, чтобы произвести эту продукцию.

Таким образом, в отличие от заработной платы, процента и ренты прибыль не является своеобразной равновесной ценой, установленной в договорном порядке, а выступает в качестве остаточного дохода. Современные экономисты трактуют прибыль как вознаграждение за выполнение функции предпринимателя, т. е. как доход от фактора предпринимательства. Ивашковский С.Н. Микроэкономика. — М.: Дело, 2004. С.138 Раскроем природу этого вида дохода. Прибыль как разница между объемом продаж и издержками имеет две формы: бухгалтерскую и экономическую.

Различают формы прибыли по составу издержек:

1 бухгалтерская — часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек, т. е. платы за ресурсы поставщиков. Такая трактовка включает только явные издержки и игнорирует временные (скрытые) издержки;

2 экономическая (чистая) — то, что остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя).

Помимо этого исследователями выделяются такие понятия, как валовая прибыль, нормальная, предельная и максимальная прибыль.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к выяснению сущности прибыли показывает ее сложность и многомерность. Прибыль как конечный результат функционирования производства на уровне фирмы является элементом взаимоотношений всех участников производственного процесса. В функционирующей фирме прибыль выполняет определенные функции, основополагающими из которых являются:

1 распределительная — создание фондов денежных средств, обеспечивающих финансирование принятых к реализации программ и стратегий, поддержание оптимальной структуры капитала, сведение к минимуму риска банкротства;

2 стимулирующая — снижение издержек производства, внедрение инноваций и технических усовершенствований;

3 оценочная — дает возможность провести оценку эффективности работы предприятия (получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью).

Получение прибыли как избыточного дохода, с одной стороны, не может, как правило, иметь длительного характера, так как конкуренция в конце концов ведет к выравниванию условий хозяйствования, повсеместному распространению технических нововведений и т. п. Но с другой стороны, причины, порождающие прибыль, постоянно появляются вновь и воспроизводятся, и с этой точки зрения мы вправе рассматривать прибыль как постоянное явление в рыночной экономике, играющее огромную стимулирующую роль.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею. Направления, приемы и методы проведения анализа формирования, распределения и использования прибыли на предприятии могут быть различны. Рассмотрим особенности управления прибылью по методикам И.А. Бланка и А.Д. Шеремета.

«Механизм управления прибылью, получаемой предприятием в результате хозяйственной деятельности, согласно методике А.Д. Шеремета строится с учетом тесной взаимосвязи прибыли с факторами объема, цены реализации продукции и издержек производства. Наибольшее внимание он уделяет формированию прибыли по источникам используемым в ее учете и выделяет прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций. Анализ формирования и использования прибыли он предлагает проводить в несколько этапов:

— анализ прибыли по составу в динамике;

— выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

— анализ формирования чистой прибыли;

— оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;

— оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Кроме того, в книге «Методика финансового анализа» автор уделяет внимание такому вопросу, как «анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств». Он пишет, что «результаты анализа финансовых результатов должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, то есть от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств»». Более подробно и широко вопрос взаимосвязи управления прибылью и управления денежными потоками рассматривает И.Л. Бланк в книге «Управление прибылью».

«И.А. Бланк рассматривает формирование прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия и выделяет прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так.

Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).»

«Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли.

Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимают косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные.»

Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном и валютном счетах.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции показывает, как факторы влияют на показатель прибыли от реализации.

Перечислим влияние различных факторов на величину прибыли вследствие изменения: отпускных цен на реализацию продукцию, которая находится как разность между объемом выручки отчетного года в ценах отчетного периода и в ценах базисного периода; объема продукции, который вычисляется путем умножения базисной прибыли на коэффициент изменения объема реализации продукции и последующего вычитания сумм базисной прибыли; структуры реализованной продукции, которая находится путем перемножения базисной прибыли, с одной стороны, и разности между коэффициентами: изменения объема реализации в оценке по отпускным ценам и изменения объема реализации по базисной себестоимости — с другой; себестоимости продукции — это разница между себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в базисных ценах и фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного периода.

«Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния, необходимо определить количественное изменение чистого финансового результата при заданном количественном изменении факторных показателей, то есть провести анализ влияния факторов на величину прибыли.

Основными факторами, влияющими на прибыль, являются товарооборот, средний уровень валового дохода и средний уровень издержек обращения, а также другие доходы и расходы. На величину дохода, а, следовательно, и прибыли влияет и структура товарооборота. Это связано с тем, что каждая товарная группа имеет свой уровень валового дохода и требует различных затрат. Поэтому с изменением состава товаров меняется и финансовый результат.

Влияние товарооборота, среднего уровня валового дохода и издержек обращения можно определить методом разниц.

Так как изменение объёма продаж (выпуска) вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных затрат, следовательно, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своём составе расходы постоянные, его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага.

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

увеличение выпуска продукции,

улучшение качества продукции,

продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду,

снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени,

диверсификация производства,

расширение рынка продаж и др.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направленными на снижение издержек производства, улучшения качества продукции и использование факторов производства.»

В теории финансового менеджмента главная цель деятельности предприятия — максимизация богатства его собственников, что означает максимизацию прироста собственного капитала предприятия. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют глобальной прибылью. Единственный способ ее достижения (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) — это увеличение стоимости активов предприятия (при условии, что не использует для финансирования с целью увеличения своих активов заемные средства).

Увеличение стоимости активов, вследствие которого возникает прибыль — достаточно общее понятие. В частности, оно предполагает удорожание имущества за счет действия внешних факторов, например роста курса имеющейся у предприятия иностранной валюты, которое происходит независимо от его усилий. Следовательно, данный актив становится дороже и у предприятия возникает прибыль. Теоретически можно представить такую ситуацию, когда организация получает прибыль, ничего не предпринимая, а только за счет влияния подобных внешних факторов. Однако экономическая теория развеивает эти надежды. В условиях рынка невозможно длительное время получать выгоду, пользуясь лишь своим преимущественным положением в какой-либо области: уникальной структурой активов, монопольным владением технологиями и т.п. Конкуренция очень быстро уравнивает стартовые возможности всех предприятий данной отрасли или географического региона. Данная истина очевидна для предпринимателей и менеджеров, поэтому создаваемые и управляемые ими предприятия не прекращают своих активных операций ни на секунду, стремясь «выжать» из каждой операции максимально возможную прибыль.

Другой аксиомой бизнеса является необходимость предварительного осуществления расходов для получения в будущем отдачи от них. Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое число параллельно проводимых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих операций за определенный период (например, год) и сопоставив их с валовыми расходами за это же время, определяют сумму прибыли за период. Она будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала.

Следовательно, в финансовом менеджменте прибыль акционерного общества трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов, во-вторых, как превышение валовых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами. По своей сути эти трактовки являются идентичными, так как удорожание любого актива происходит вследствие превышения доходов от его продажи над расходами по его приобретению и подготовке к ней. В любом случае, предпосылкой возникновения прибыли является способность предприятия осуществлять продажу своих активов. Момент реализации является точкой, в которой фиксируется реальное увеличение стоимости актива. Отсутствие продаж делает бессмысленными попытки определить реальную стоимость актива, так как в результате всегда будет получаться некая теоретическая величина, справедливость которой может быть подтверждена только одним способом — получением согласия покупателя приобрести актив за определенную цену.

Как рассчитать бухгалтерскую прибыль

Бухгалтерская прибыль это разница между доходами и расходами организации по данным бухгалтерского учета, причем разница положительная. Это значит, что бухгалтерская прибыль равна превышению учтенных доходов над отраженными в бухгалтерском учете расходами. К примеру, доходы организации за 9 месяцев 2016 года составили 12 млн.руб., а расходы – 9 млн.руб. Следовательно, прибыль составляет 3 млн.руб. (12 млн.руб. – 9 млн.руб.). Иногда говорят, что фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если доходы больше расходов, или что фирма получит нулевую бухгалтерскую прибыль, если доходы и расходы равны. Но нужно иметь в виду, что отрицательной прибыли не бывает, ведь если доходы меньше расходов, возникает уже не прибыль, а убыток. Именно поэтому бухгалтерской прибылью называется только превышение бухгалтерских доходов над бухгалтерскими расходами.

Важно учитывать, что именно бухгалтерская прибыль наиболее полно характеризует финансовые результаты организации за отчетный период. Ведь при определении налоговой прибыли, в отличие от бухгалтерский, могут быть учтены не все доходы и расходы.

Формула бухгалтерской прибыли

Чтобы определить бухгалтерскую прибыль, необходимо воспользоваться данными синтетических счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерским счетом, на котором в течение календарного года собирается информация о прибыли или убытке этого года, является счет 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

На этот счет ежемесячно относятся прибыли и убытки от основной и прочей деятельности организации со счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» 99
Отражен убыток от обычных видов деятельности по итогам месяца 99 90.9
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99
Отражен убыток от прочих доходов и расходов 99 91.9

Кроме того, непосредственно на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По итогам года бухгалтерские прибыль или убыток переносятся на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит так называемая «реформация баланса»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена прибыль по итогам года 99 84
Отражен убыток по итогам года 84 99

Таким образом, формула бухгалтерской прибыли (убытка) на любую отчетную дату имеет вид:

Прибыль (убыток) в бухгалтерском учете = Сальдо счета 99 + Сальдо счета 84

Виды бухгалтерской прибыли

Бухгалтерская прибыль бывает не только итоговой на отчетную дату, включающей в себя все доходы и расходы отчетного периода. Бухгалтерская прибыль может быть и промежуточной на любую дату. Такая прибыль определяется расчетным путем как разница между доходами и расходами, как уже отнесенными на счета 90 или 91, так и еще не отраженными на них.

Кроме того, можно выделить следующие виды бухгалтерской прибыли (убытка), предусмотренные формой Отчета о финансовых результатах (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Бухгалтерская прибыль (убыток) Как рассчитывается
Валовая прибыль (убыток) «Выручка» — «Себестоимость продаж»
Прибыль (убыток) от продаж «Валовая прибыль (убыток)» — «Коммерческие расходы» -«Управленческие расходы»
Прибыль (убыток) до налогообложения «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» — «Проценты к уплате» +»Прочие доходы» — «Прочие расходы»
Чистая прибыль (убыток) «Прибыль (убыток) до налогообложения» — «Текущий налог на прибыль» — «Изменение ОНО» + «Изменение ОНА» — «Прочее»

Один из главных показателей успешной деятельности любого предприятия – это бухгалтерская прибыль. Доверие партнеров, одобрение кредитных линий, отсутствие санкций со стороны контролирующих органов зависят от правильности составления баланса, а значит грамотного отображения финансовых результатов работы организации. Как посчитать и отразить эти сведения, подробно описано ниже.

Бухгалтерская прибыль – понятие термина

Бухгалтерская прибыль – это разница между общими доходами и расходами хозяйствующего субъекта, рассчитанная по принятым правилам учета и имеющая положительное значение. За период признается отчетный временной промежуток (квартал, полугодие или же 9 месяцев, а затем календарный год), а при необходимости – данные определяются за месяц. Полученная сумма приводится в бухгалтерской отчетности – форме 2 (Отчет о финрезультатах), с распределением по промежуточным показателям. Бланк утвержден Приказом Минфина под № 66н от 2 июля 2010 г.

Фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если разница между доходами и расходами положительная. При этом в расчет берутся данные по всем хозяйственным операциям, имевшим место в отчетном периоде. К примеру, общая сумма доходов по всем видам деятельности предприятия за период составила 10 млн руб., а расходов, включая прочие, 6 млн руб. Следовательно, бухгалтерская прибыль равна 4 млн руб.

Бывают ситуации, когда фирма получит нулевую бухгалтерскую прибыль, если общие величины доходов и расходов равны. Но отрицательной бухгалтерской прибыли не существует. Если величина расходов превышает доходы, у предприятия возникает убыток за отчетный период. Вывод – бухгалтерской прибылью называется положительная разница между доходной и расходной частями.

Обратите внимание! Существует различие между терминами налоговая и бухгалтерская прибыль. В первой учитываются не все видов доходов и расходов, некоторые могут исключаться при определении; во второй – все.

Виды бухгалтерской прибыли:

  1. Промежуточная – определяется в том же расчетном порядке как итоговая, но на заданную дату.
  2. Валовая – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и фактической величиной себестоимости. При этом из выручки исключаются НДС, акцизы и прочие налоговые величины.
  3. От продаж – определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими, а также управленческими расходами.
  4. Маржинальная – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и переменными расходами. Постоянные в расчете не участвуют, что позволяет оценить прибыльность отдельных направлений деятельности по продукции, группам товаров, услугам и пр.
  5. Балансовая – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и расходами (себестоимостью), за исключением налогов на прибыль.
  6. Чистая – определяется как разница между вычисленной суммой прибыли до налогообложения и рассчитанным налогом на прибыль за отчетный период. При использовании ПБУ 18/02 в расчет берутся также изменения по ОНА (отложенные налоговые активы).

При расчете берутся данные по синтетическим счетам учета. Основной счет для определения прибыли/убытков – счет 99. Здесь каждый месяц собирается информация с других взаимосвязанных счетов – 90, 91, 68. А по году делается реформация баланса с переносом общей суммы на счет 84, при этом прибыль формируется рабочей проводкой Д99 К84. То есть, формула бухгалтерской прибыли после начисления налоговых платежей – это Итоговый остаток по счет 99 + Итоговый остаток по счет 84.

Виды бухприбыли

Специалисты выделяют несколько ключевых видов понятия. Так, бухприбыль классифицируется:

  1. Валовая — определяется как арифметическая разница между валовыми доходными поступлениями учреждения и затратами на себестоимость. Причем из доходной части также вычитают обязательные налоговые платежи, такие как НДС, акциз и прочие сборы.
  2. Промежуточная и итоговая — рассчитывается как доход минус расход. Итоговое значение определяется по результатам за год, а промежуточная — за конкретный период времени.
  3. От продаж — исчисляется как разница между валовой прибылью и коммерческими расходами. Если в деятельности компании имеются управленческие затраты, то их также следует вычесть.
  4. Маржа — вид бухприбыли, который исчисляется как разница между валовыми поступлениями и переменными затратами. Причем постоянные издержки в расчет не включаются. Данный показатель позволяет определить доходность по отдельным направлениям деятельности (категориям товаров, видам работ, номенклатурам).
  5. Балансовая — показатель, равный совокупной выручке, уменьшенной на себестоимость продукции.
  6. Чистая — это балансовая прибыль, уменьшенная на сумму исчисленного налога на прибыль компании, которая подлежит уплате в соответствующие бюджеты. Отметим, что в расчет следует включать отложенные налоговые активы.

Вопрос. Экономическая и бухгалтерская прибыль

С количественной точки зрения прибыль – это разница между валовыми доходами от продажи товаров и валовыми издержками производства. Обычно экономисты различают бухгалтерскую и экономическую прибыль.

Бухгалтерская прибыль – это разница между валовыми доходами фирмы и внешними издержками (т. е. выплатами за сырье, материалы, оборудование, приобретаемые у поставщиков, не входящих в состав фирмы).

Экономическая прибыль – это общая выручка за вычетом всех внешних и внутренних издержек (последние включают нормальную прибыль предпринимателя). Экономическая прибыль может быть как положительной, так и отрицательной (потери). «Отрицательная прибыль» имеет место в том случае, если вмененные издержки превосходят доход.

Экономическая прибыль может быть и нулевой (валовые доходы фирмы равны ее издержкам). Теоретически такой вариант может наблюдаться в условиях статичной экономики, т. е. такой экономики, в которой все ее основные факторы – предложение ресурсов, технический уровень производства, потребности потребителей – постоянны. Вследствие этого все показатели затрат и данные о предложении, с одной стороны, а также данные о спросе и доходе – с другой, являются постоянными.

Нормальная прибыль – это часть предпринимательского дохода; минимальная плата (доход), которая должна вознаграждать предпринимательские способности, чтобы стимулировать предпринимателя к деятельности в определенной сфере производства; составная часть вмененных издержек.

Важным источником дохода для фирмы является учредительская прибыль.

Учредительская прибыль – это разница между суммой, полученной от продажи акций по открытой подписке, и помещенным в предприятие реальным капиталом.

Экономическая и бухгалтерская прибыль, анализ взаимодействия

Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функциях. Обычно основополагающими называются три функции, о которых частично уже упоминалось, когда мы рассматривали роль прибыли в рыночной экономике. Это стимулирующая, распределительная и показатель эффективности деятельности предприятия. Как уже было отмечено, прибыль фирмы как экономическая категория характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыл ь- как конечный финансовый результат деятельности фирмы, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком. Рассмотрим более подробно этиг компоненты.

На формирование экономической прибыли влияет, прежде всего, совокупный (валовой) доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности. Совокупный доход — это сумма дохода, получаемого фирмой от продажи определенного количества блага.

TR=P*Q, (4)

где TR (total revenue) — совокупный доход; Р (price) — цена;

Q (quantity) — проданное количество благ.

Подставляя эту формулу в формулу , получим:

p = P*Q-TC. (5)

Таким образом, величина прибыли зависит от количества проданной продукции, ее цены, а также совокупных издержек, связанных с производством и реализацией продукции. Издержки — это затраты на производство и реализацию товара. В состав совокупных (валовых) издержек входят: общие внешние (явные) издержки и общие внутренние (неявные) издержки.

Явные издержки — это издержки, которые принимают форму прямых (денежных) платежей факторов производства и промежуточных изделий. В явные издержки входят заработная плата рабочим, жалованье менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и др. Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете предприятия. Поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой фирме, т.е. не оплачиваемые ею издержки. Неявные издержки могут быть представлены как: а) денежные платежи, которые могла бы получить фирма при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов; сюда относятся и / «издержки упущенных возможностей» (недополученная прибыль); б) нормальная прибыль как минимальное вознаграждение предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Неявные издержки еще называют имплицитными издержками. Имплицитные и бухгалтерские издержки образуют так называемые экономические издержки.

В соответствии с видами издержек выделяют бухгалтерскую прибыль и экономическую прибыль.

Доктор экономических наук, профессор В. Д, Новодворский. дает «следующее определение бухгалтерской прибыли: «под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде». В своей статье «Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая» Новодворский дает подробное описание бухгалтерской прибыли и экономической прибыли. Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала.

Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (статическая модель баланса, где активе представлены средства, а в пассиве — источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива, или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признав, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток — их уменьшением.

Согласно второй концепции прибыль есть, розница между доходами и. расходами, предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т.е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов (динамическая модель баланса, где актив трактуется как расходы, переходящие в затраты, а пассив — как доходы» которые, должны стать ценностями)- На таком подходе, по существу основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).

В мировой практике в настоящий момент признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется через изменения активов и пассивов. Однако используется и вторая концепция. Свидетельством этого может служить использование двух видов бухгалтерской прибыли: «совокупной» (всеобъемлющей) прибыли, как результата изменения капитала предприятия за счет всех операций, кроме операций с собственниками, и «операционной» прибыли (т.е. прибыли от текущей, или операционной, деятельности), отражающей эффективность основной

деятельности предприятия за отчетный период.

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:

  • · не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;
  • · в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран (а зачастую в рамках одной страны для разных предприятий) возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;
  • · изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанной за разные отчетные периоды.

Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов.

С экономической точки зрения капитал предприятия преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение (будь то заемных или средств акционеров). Верно и обратное: в случае, если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины «стоимости капитала», предприятие фактически растрачивает капитал. Это положение активно используется в инвестиционном анализе и большинством инвесторов при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного предприятия.

Однако следует отметить, что такую информацию непосредственно из бухгалтерской отчетности получить в настоящее время невозможно. Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. При этом понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной XX столетия. Существует немало разночтений в определении того, как же рассчитывать такую экономическую стоимость, однако все их объединяет принципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей «уровню достатка» в начале периода. Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала:

ЭП = Вложенный капитал Ч (ROIC — WACC), (6)

где ЭП— экономическая прибыль;

R — рентабельность вложенного (инвестированного) капитала, которая рассчитывается как отношение чистой операционной прибыли после налогообложения к величине вложенного капитала;

W — средневзвешенная стоимость капитала рассчитываемая по формуле:

W = (Rf+bRcm) ЧE + (Rf+ Rdm) (l-T) ЧD, (7)

где Rf — рыночная премия за риск по вложениям в акции;

b — степень рискованности актива;

rck — рыночная премия за риск по заемным обязательствам;

Т — эффективная ставка налогообложения;

Б — доля собственного (акционерного) капитала в общем капитале компании в процентах;

D — доля заемного капитала в общем капитале компании в процентах.

Кроме того, расчет средневзвешенной стоимости капитала в России характеризуется некоторой степенью условности, в том» числе, и по причине нестабильности экономической ситуации, что выражается в сильных колебаниях процентных ставок. Итак, экономическая прибыль позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах. Используя приведенную выше формулу, экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала. Подобный расчет экономической прибыли будет более подходить к ее трактовке как разницы между тем, что компания зарабатывает за конкретный период времени, и тем минимумом, который она должна заработать, чтобы удовлетворить своих инвесторов. Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль, отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую па величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей. Именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное же значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, а, значит, компанией была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал. Если же ситуация обратная, — то это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов, иными словами, что она проедает предоставленный ей капитал. Таким образом, отсутствие экономической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.

Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значении. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Использование показателя экономической прибыли может как подтвердить, так и опровергнуть выводы сделанные па основе показателя бухгалтерской прибыли и стать причиной дальнейшей аналитической работы. С точки зрения оценки эффективности, показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерское прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств.

Значение

Рассматриваемый показатель, помимо прочего, характеризует рациональность использования материальных и трудовых ресурсов. А в общем, бухгалтерская прибыль – это разница между доходами и расходами предприятия.

Показатель прибыли Пояснение
Положительный Свидетельствует о том, что компания получила финансовую выгоду от своей деятельности
Доходы равны расходам Достигнута точка безубыточности: не получено ни прибыли, ни убытков
«Отрицательная прибыль» Такого понятия не должно быть. Ведь когда расходы превышают доходы, речь не может идти о какой-либо прибыли.

На основании значения ПРБ делают вычисления для оценки эффективности деятельности. Например, проводят анализ в отношении материальных ресурсов с использованием различных показателей. Но обобщающий для них – это прибыль на 1 руб. материальных затрат. Полученный коэффициент равен частному извлеченной прибыли от основной деятельности (П) к сумме материальных затрат (МЗ):

Рост этой величины положительно характеризует деятельность предприятия. На практике специалисты более углубленно проводят такой анализ, задействуя различные факторные модели и устанавливая причины изменений.

Подход: как рассчитать бухгалтерскую прибыль

Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина № 34-н, п. 79), рассматриваемый показатель – это окончательный финансовый результат за отчетный период. Его определяют на основании:

  1. документов бухучета по всем хозяйственным операциям;
  2. статей баланса.

Таким образом, суммируют все источники доходов. А сама формула бухгалтерской прибыли выглядит так:

ПРб = Д – Зяв

Где:
Д – доход компании за рассматриваемый период;
Зяв – явные издержки, к которым относят затраты на оплату труда, приобретение оборудования, коммунальные платежи и т. п.

ПРИМЕР 1

На основании учетных документов и бухгалтерского баланса компания «Алмаз» получила в 2016 году доходы в размере 10 млн руб. В таблице представлены расходы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью. Чему будет равна бухгалтерская прибыль?

Издержки Сумма, руб.
Оплата услуг банка 500 000
Зарплата сотрудникам 6 000 000
Коммунальные платежи 1 500 000
Другие расходы 900 000

Решение: 10 000 000 – 8 900 000 = 1 100 000 руб.

ПРИМЕР 2

Доходы фирмы «Рубин» за прошедший год составили 6,5 млн руб., а расходы – примерно тоже 6,5 млн руб. Чему будет равна бухгалтерская прибыль?

Решение: поскольку оба показателя равны, деятельность не принесла организации ни прибыли, ни убытков.

Ее принято делить в зависимости от того, какие поступления и/или издержки участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли.

1 Валовая Денежная сумма, полученная в результате реализации товаров и услуг за вычетом затрат на нее:
ПРб = ВЫРУЧКА — СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ
2 Прибыль (убыток) от продаж Представляет собой разницу между валовой прибылью, коммерческими и управленческими издержками
3 Прибыль (убыток) до налогов Суммирует разные показатели видов доходов и отнимает расходы по ним
4 Чистая прибыль (убыток) Сумма денежных средств, которая остается за вычетом всех затрат и налогов, сборов, взносов

Отражение прибыли организации в бухгалтерском учете

Для определения данного показателя нужно руководствоваться сведениями с синтетических счетов бухучета.

Полную информацию о прибыли или убытке за отчетный годовой период содержит счет 99 «Прибыли и убытки». Его формируют за счет:

  • поступления выручки от продаж (счет 90);
  • иных поступлений и затрат (счет 91).

Такие рекомендации содержит приказ Минфина 2000-го года № 94-н.

На счете «Прибыли и убытки» также ежемесячно на протяжении года отражают разные операции:

  • финансовые поступления от продаж или обычной деятельности (Дт 90.9 – Кт 99);
  • убытки от продаж или обычной деятельности (Дт 99 – Кт 90.9) и др.

Также на счете 99 фигурируют суммы начисленных расходов (доходов), касающиеся налогообложения, выполнения постоянных обязательств или налоговых санкций. Корреспонденция идет со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года поступившие денежные средства переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Так происходит своего рода закрытие счетов за прошедший период. Формула бухгалтерской прибыли на отчетную дату будет выглядеть так:

ПРб = Сальдо 99 + Сальдо 84

Также см. «Как вести бухгалтерский учет в ООО».

Бухгалтерская и экономическая прибыль: в чем разница?

При анализе хозяйственной деятельности специалисты зачастую выявляют так называемые упущенные выгоды и неявные издержки. К ним относят денежные средства, которые можно было бы получить, например, при использовании другой стратегии либо принятии иного управленческого решения.

Важно понимать, что бухгалтерской прибылью называется показатель, исключающий неявные издержки. Принимает их во внимание другая величина – экономическая прибыль. Она помогает сравнивать желаемую рентабельность с минимально необходимой для оправдания всех ожиданий и представляет собой разницу между совокупным доходом и всеми видами затрат. Математически равенство выглядит так:

Бухгалтерская прибыль = экономическая прибыль – неявные издержки

При оценке эффективности экономическая прибыль дает полное представление об использовании активов предприятия, поскольку сравнивает полученный по факту результат с отвергнутыми возможностями. Положительный итог свидетельствует о рациональном применении ресурсов. Отрицательное или нулевое значение может говорить о потере средств из капитала.

Также см. «Нераспределенная прибыль в балансе, что это?».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.