Пример расчета доли прибыли по обособленному подразделению

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья

Общие правила расчета Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.
Среднесписочная численность работников Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г. № 258.
А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ПРИМЕР 1
Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил: (84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187.

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.). Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):
– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;
– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).

А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.

КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:
* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб.

Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

– по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.

Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:
(140,222,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.

Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
2 280 000 руб. х  25,68% = 585 504 руб.

Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:
2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:
1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных
в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

И. Иванцов, , «Учёт в отраслях»

Cм. также:

Особенности бухгалтерского учета в обособленном подразделении

Особенности учетной политики организаций, имеющих обособленные подразделения

Бухгалтерское обслуживание

Обособленные подразделения: особенности налогообложения

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

Удельный вес среднесписочной численности работников в целях налогообложения прибыли

Для определения удельного веса среднесписочной численности (ССЧ) работников обособленного подразделения (головной организации) необходимо определить фактический показатель ССЧ за отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению и в целом по организации.

Определение удельного веса ССЧ работников производится по формуле:

У = ССЧподр : ССЧорг,

где

У — удельный вес ССЧ работников обособленного подразделения (головной организации);

ССЧподр — среднесписочная численность работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый период);

ССЧорг — среднесписочная численность работников в целом по организации за отчетный (налоговый период)

Указания по расчету средней численности установлены приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее — Указания).

Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации

Среднесписочная численность работников за отчетный период или за год определяется исходя из сумм ССЧ за каждый месяц и количества месяцев в отчетном (налоговом) периоде (пункты 78,81.5 — 81.7 Указаний).

Показатели ССЧ за каждый месяц отчетного (налогового) периода по каждому обособленному подразделению, головному офису, определяются в соответствии с п. 78 Указаний по формуле:

ССЧмес = СЧ : Д,

где

ССЧмес — ССЧ за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Определяется в целых единицах (п. 81.4 Указаний);

СЧ — сумма списочной численности работников за все календарные дни месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни;

Д — число календарных дней в месяце (то есть 30, 31 или 28 (29) — для февраля)

ССЧ обособленного (головного) подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается по формуле:

ССЧпер = (ССЧм1 + ССЧм2 + … + ССЧмп) : М,

где

ССЧпер — ССЧ обособленного подразделения (головной организации) за отчетный (налоговый) период;

ССЧм1 (ССЧ м2…) — ССЧ подразделения за первый (второй и т.д.) месяц отчетного (налогового) периода;

ССЧмп — ССЧ подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода;

М — количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (3, 6, 9 или 12)

Если в организации большое число сотрудников и текучесть кадров, если в организации числятся работники, занятые не полностью (например, при сезонной деятельности), то определение ССЧ достаточно трудоемко. В этом случае можно использовать другой показатель — удельный вес расходов на оплату труда.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (головного офиса) рассчитывается по формуле:

У = РОТподр : РОТорг,

где

У — удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения (головной организации);

РОТподр — расходы на оплату труда работников обособленного подразделения за отчетный (налоговый период);

РОТорг — расходы на оплату труда работников в целом по организации за отчетный (налоговый период)

Для расчета удельного веса необходимо использовать те расходы на оплату труда, которые поименованы в ст. 255 НК РФ и учтены организацией в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЕ БАЗЫ ОБОСОБЛЕННОГО

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр — удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) — налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) — налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) — доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация «Альфа» зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация «Альфа» использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб. Организация в целом Головной офис Обособленное подразделение в Московской области Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 апреля 570 000 240 000 120 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января 600 000 200 000 180 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля 650 000 220 000 200 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта 620 000 210 000 190 000 220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля 680 000 200 000 270 000 210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая 625 000 195 000 240 000 190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня 610 000 200 000 230 000 180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля 660 000 220 000 200 000 240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа 670 000 210 000 210 000 250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября 630 000 220 000 180 000 230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября 630 000 200 000 200 000 230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации «Альфа» за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

1. Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

— по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

2. Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

— по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

— по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.

Исходя из показателя ОС(оп) по каждому обособленному подразделению, а также головному офису и показателя по организации в целом, рассчитаем показатель удельного веса остаточной стоимости Уим.

Этот показатель составит:

— по головному офису:

207 500 руб. / 637 500 руб. x 100% = 32,6%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

210 000 руб. / 637 500 руб.

Департамент общего аудита по вопросу расчета доли налога на прибыль по филиалу

x 100% = 32,9%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

220 000 руб. / 637 500 руб. = 34,5%.

3. Определим долю налоговой базы (прибыли) каждого обособленного подразделения и головного офиса (ДП).

Для этого используем формулу:

(У(от) + Уим) / 2.

Итак, ДП составит:

— по головному офису:

(42,1% + 32,6%) / 2 = 37,35%;

— по обособленному подразделению в Московской области:

(21,1% + 32,9%) / 2 = 27%;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

(36,8% + 34,5%) / 2 = 35,65%.

4. Определим налоговую базу (прибыль) головного офиса и каждого обособленного подразделения (НБ(оп)).

Налоговая база (прибыль) за 9 месяцев составит:

— по головному офису:

150 000 руб. x 37,35% = 56 025 руб.;

— по обособленному подразделению в Московской области:

150 000 руб. x 27% = 40 500 руб.;

— по обособленному подразделению в Калужской области:

150 000 руб. x 35,65% = 53 475 руб.

ИСЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ

Напомним, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль с учетом следующих особенностей:

1) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Итак, исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в федеральный бюджет, в целом по организации вам следует так:

ФАВ(Н) = НБ(орг) x 2%,

где ФАВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБ(орг) — налоговая база за отчетный (налоговый) период в целом по организации;

2% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Исчислять сумму авансовых платежей (налога), подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация и обособленные подразделения, вам следует так:

САВ(Н) = НБ(оп) x 18%,

где САВ(Н) — сумма авансовых платежей (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБ(оп) — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению;

18% — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Стоит иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5%) ставка налога на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Напомним также, что помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала) вы можете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Примечание

Подробнее об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей».

Порядок расчета ежемесячного платежа по каждому обособленному подразделению и головному офису ст. 288 НК РФ не регламентирован. Однако исходя из абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 10.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок заполнения декларации), исчисленные ежемесячные авансовые платежи распределяются между обособленными подразделениями и головным офисом следующим образом (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060615, от 20.10.2009 N 16-15/109201):

— на II, III и IV кварталы — исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет субъектов РФ в соответствующем квартале (строка 310 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период), и долей прибыли обособленных подразделений и головного офиса по итогам предыдущего отчетного периода (строки 40 Приложений 5 к листу 02 декларации);

— в I квартале авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в «Российской газете» 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячные авансовые платежи в целом по организации в общеустановленном порядке. Указанная сумма распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы за отчетные периоды (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970).

Поясним порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений в разных субъектах РФ на примере.

ПРИМЕР

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: