Приобретение нематериальных активов

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

12

Тема 1. Бизнес процесс снабжения/заготовления/приобретения. Учет материально – производственных запасов.

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»? (Д10-К60)

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю? (Д44-К10)

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы? (По фактической их себестоимости)

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов? (Д76-К51)

5. Регистром аналитического учета материалов является? (Оборотно-сальдовая ведомость)

6. В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно – заготовительных расходов?(ВЕДОМОСТЬ № 10)

Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

Акт о приемке ценностей

Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

ФИФО – метод оценки запасов при их списании на реализацию. Означает что запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений.

Другой ответ: Это означает что товары, принятые на учет первыми, выбывают с учета тоже первыми.

Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

Лимитно – заборная карта

Тема 2. Учет основных средств.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

По первоначальной стоимости этих средств

Какими документами оформляют поступление основных средств?

Акт приемки-передачи объекта основных средств

Какими проводками отражают приобретение оборудования у поставщика, не требующее монтажа?

Д01-К60

Инвентарные карточки открывают на основании каких документов?

На основании акта о приемке-передаче объекта основных средств

Каким документом оформляют безвозмездную передачу объекта другому предприятию?

Договор дарения или Акт о безвозмездной передаче/приемке

Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

Д20-К02

Что является регистром аналитического учета основных средств?

Инвентарные карточки

Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

Д91-К01 – списана себестоимость основных средств.

ИЛИ

Д76-К91 + Д51-К76 – начислена выручка от продажи основных средств

Какими проводками оформляют списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

( Скорее всего будет только 2 последних проводки либо только последняя)

10. Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств? (вроде Д.10 — К 91.1)

Какими проводками отражают безвозмездную передачу основных средств другой организации?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

Д91-К10 или 70 или 69 – списаны расходы по передаче основных средств

Д91-К68 – начислен НДС по передаваемым средствам принимающей компании

( Будут какие-то 2 или 1 из этих проводок)

Какими проводками отражается дооценка основных средств производственного назначения?

Д01-К83 – сумма дооценки

Д01-К84 – погашение ранней оценки

Д83/84-К02 – корректировка амортизации

Д83-К84 – перенос суммы дооценки при выбытии основных средств

Д84-К83 – перенос суммы скорректированной амортизации при выбытии объекта

( Будут какие-то 2 или 1 из них, скорее всего последних 2 не будет)

13. Как отразить приобретение имущества, требующего монтажа?Д07-К60

Тема 3. Учет нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом по нематериальным активам?

Исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

В какой оценке отражают НМА в балансе?

Отражают по остаточной стоимости( первоначальная – износ, начисленный на составление баланса)

Какими проводками отражают списание НМА?

Д05-К04 – списана амортизация по НМА

Д91-К04 – списана остаточная стоимость НМА

Д99-К91 – финансовый результат от списания НМА

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Д08-К60 – отражена задолженность предприятия перед продавцами НМА

Д19-К60 – отражен НДС по НМА

Д04-К08 – отражено, что НМА введен в эксплуатацию

Д68-К19 – сумма уплаченного НДС показана в составе налоговых активов

Д60-К51 – предприятие оплатило счет продавца НМА

( опять же, здесь могут любые 2 или 1 проводки – исходя из того, какие варианты будут даны – выбираем тот, который соответствует этим проводкам)

5. Какой проводкой отражают начисление амортизации НМА в основном производстве?Д20-К05

6. По каким НМА амортизация не начисляется?
По тем, по которым невозможно определить срок использования + по НМА некоммерческой организации

7. Какими проводками отражают безвозмездное получение НМА? (вроде сначала Д.08.5-К 98.2
Затем Д.04 – К.08.5)

8. По какой стоимости учитывают НМА на счете 04? (По первоначальной стоимости)

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 – Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА 62 91, субсчет «Прочие доходы» 230 000
Списана амортизация выбывающего НМА 05 04 19 000
Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 – 19 000) 91, субсчет «Прочие расходы» 04 176 000
Оприходованы товары 41 60 194 915
Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 35 085
Принят к вычету входящий НДС 68 19 35 085
Отражен взаимозачет по обменной операции 60 62 230 000

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Учтена стоимость товарного знака, внесенного в качестве вклада в Уставный капитал, в составе финансовых вложений 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 325 000
Списана остаточная стоимость переданного объекта НМА 76 04 116 000
Учтена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной (рыночной) оценкой (325 000 – 116 000) 76 91, субсчет «Прочие доходы» 209 000

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

или

Дебет счета 76 – Кредит счета 94

>Бухучет инфо

Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

  • Компьютерные программы, базы данных
  • Изобретения, модели
  • Топология интегральных микросхем
  • Достижения селекции
  • Ноу-хау
  • Товарные знаки
  • Фирменные названия
  • Коммерческие обозначения
  • Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

  • Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
  • Используется с целью получения экономической выгоды
  • Приобретается для использования, а не для перепродажи
  • Можно достоверно определить его стоимость.

Поступление нематериальных активов на предприятие:

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Приобретение НМА за плату (покупка)

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА — исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

Проводки при покупке нематериальных активов:

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Проводки:

Дебет Кредит Операция
08 76 Отражена стоимость исключительного права по договору
19 76 выделен НДС из стоимости НМА (если нужно)
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
08 76 Учтена оплата различных пошлин и сборов
76 51 Оплачена стоимость исключительного права (пошлин, сборов)
04 08 Актив принят к учету

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Д04 К08 – актив принят к учету

Безвозмездное поступление НМА

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный
  • Метод уменьшаемого остатка
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

По материалам: buhs0.ru

< Предыдущая

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?