Приобретено оборудование

Содержание

Поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.

Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.

Приобретение основных средств, требующих монтажа

Пример.

Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС — 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили — 15 000 руб., по монтажу оборудования — 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.)

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, в затраты по выполнению монтажных работ не включается и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Дебет Кредит Сумма (руб.)
Отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа 07 60 420 000
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19 60 84 000
Отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования 07 23 15 000
Оплачено оборудование поставщику 60 51 504 000
Отражена передача оборудования в монтаж 08-3 07 435 000
Переданы материалы для выполнения монтажных работ 23 10-8 18 000
Отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ 23 70, 69 и др. 90 000
Списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования 08-3 23 118 000
На дату принятия к учету смонтированного оборудованияв составе основных средств
Начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%) 08-3 68 23 600
Сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600) 19 08-3 20 000
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию (504000 +118000 + 23600 – 20000) 01 08-3 625 600
Принята к вычету сума НДС, уплаченная поставщику 68 19 84 000
Принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования 68 19 3600
Принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд 68 19 23 600
Приобретение основных средств, не требующих монтажа

Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре принтер за 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС — 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета — 3 года.

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере — в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Приобретение оборудования, не требующего монтажа

Приобретение будущих основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат организации на материальные ценности, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На счете 08 отражается стоимость приобретенных материальных ценностей, которые станут объектами основных средств, без учета НДС.

Получение от организациипродавца материальной ценности, которая в будущем должна стать объектом основных средств, подтвержденное товарнотранспортной накладной (или другим аналогичным документом) и счетомфактурой, отражается двумя проводками:

Дебет 08 – Кредит 60 – сумма без НДС;

Дебет 19 – Кредит 60 – сумма НДС.

Если основное средство получено не от продавца, а от учредителя в качестве его вклада в уставный фонд организации, то данная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 08 – Кредит 75 – сумма вклада.

(В этой ситуации счетфактура не выписывается и соответственно сумма НДС не выделяется.) Постановка материальной ценности на учет в качестве объекта основного средства отражается следующей проводкой:

Дебет 01 – Кредит 08 – сумма без НДС.

Приобретение оборудования, требующего монтажа

Приведенные выше проводки были составлены исходя из предположения, что организация получает оборудование, не требующее монтажа. Но может быть приобретено оборудование, требующее монтажа. В этом случае вместо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует использовать счет 07 «Оборудование к установке».

Переоценка основных средств

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного финансового года) может осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

При принятии решения о переоценке основных средств следует иметь в виду, что в последующем они должны переоцениваться регулярно.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. д.).

Переоценка осуществляется организацией самостоятельно по группам однородных объектов основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или путем привлечения экспертов.

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости основного средства должна производиться переоценка накопленной амортизации в той же пропорции.

То есть при увеличении стоимости основного средства на 20 % на столько же должна быть увеличена накопленная амортизация по этому основному средству. Степень же изношенности основного средства остается неизменной.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается проводкой по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». На стоимость дооценки суммы накопленной амортизации записывается проводка по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

На счете 83 отражается прирост денежной оценки капитала организации, не связанного с получением прибыли.

Благодаря использованию счета 83 дооценка основных средств не регистрируется как дополнительные доходы организации.

Если же в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Соответствующая сумма уценки накопленной амортизации отражается по кредиту счета 91. В итоге уценка основного средства учитывается как дополнительный расход организации, уменьшающий ее прибыль.

Любому предприятию необходимы средства труда – основные фонды, обеспечивающие и поддерживающие процесс производства. Важную роль при их приобретении играет грамотное бухгалтерское оформление. Напомним основные записи, сопровождающие поступление ОС от различных источников.

Какие активы относятся к основным средствам

Определение этому понятию дает ПБУ 6/01 «Учет ОС» и налоговое законодательство. К ОС компании относят активы (сооружения, здания, оборудование, коммуникации, машины, станки, оргтехника, мебель и т. п.), многократно используемые в производстве и управлении, отвечающие таким критериям:

  • эксплуатируемые более года;

  • не перерабатываемые как сырье;

  • изначально не предназначаемые для перепродажи;

  • приносящие прибыль в процессе работы.

К признакам ОС относится и первоначальная стоимость. В бухучете (п. 5 ПБУ 6/01) минимальной ценой ОС считается 40 тыс. руб., в налоговом учете – 100 тыс. руб. (ст. 257 НК). Отнесение имущества к ОС определяет условия постепенности списания его стоимости посредством начисления износа, а также формирования стоимости при поступлении.

Приобретение основных средств: проводки

К учету ОС принимают по первоначальной стоимости (ПС), под которой понимают сумму затрат по покупке ОС и других, связанных с ней расходов, например, по монтажу, доставке, таможенным пошлинам, невозмещаемым налогам, консультационным услугам и др.

По общим правилам поступление актива в эксплуатацию в учете фиксируется записями:

Д/т 08 К/т 60 (10, 70, 69) — приняты к учету затраты на приобретение (изготовление) ОС;

Д/т 19 К/т 60 — выделен НДС;

Д/т 01 К/т 08 — сформирована ПС ОС.

Пример 1: проводки по приобретению основных средств

В марте 2019 компания приобрела и ввела в работу оборудование стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб.). Затраты по доставке ОС составили 24 000 руб. с учетом НДС (4000 руб.). Бухгалтерия фирмы оформила по приобретению основных средств проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Оплачены счета:

— поставщика ОС

360 000

— перевозчика

24 000

Оприходовано оборудование

300 000

В ПС учтены транспортные расходы

20 000

Отражен входной НДС:

— по ОС

60 000

— по доставке ОС

НДС принят к вычету (60000 + 4000)

64 000

По акту приема-передачи оборудование передано в эксплуатацию по ПС, т. е. стоимости суммированных затрат (300 000 + 20 000)

320 000

Приобретение ОС возможно не только за счет свободных средств фирмы. Их можно:

  • самостоятельно (или по подряду) изготовить (возвести);

  • получить безвозмездно;

  • приобрести за счет целевого бюджетного финансирования;

  • получить в качестве вклада в уставный фонд компании.

Далее рассмотрим на примерах особенности приходования ОС, полученных из разных источников.

Пример 2: бухгалтерские проводки по приобретению основных средств — строительство

Силами подрядной организации в компании возведена эстакада для ремонта грузоподъемного оборудования. Стоимость работ, предъявленная по актам КС-2 и справкам КС-3, составила 240 тыс. руб. (включая НДС — 40 тыс. руб.). Для возведения объекта приобретены материалы на сумму 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20 тыс. руб.), в ходе работ привлекался спецтранспорт по договору услуг на сумму 60 тыс. руб. с учетом НДС 10 тыс. руб.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Оплата ТМЦ

120 000

Передача ТМЦ для строительства объекта

100 000

Оплата счета подрядчика

240 000

Оплата услуг спецтранспорта

60 000

Учтены работы, предъявленные подрядчиком

200 000

Отражены транспортные услуги, включенные в затраты по возведению ОС

50 000

Учтен НДС по всем операциям, связанным со строительством (20000 + 40000 + 10000)

60,76

НДС предъявлен к вычету

Эстакада введена в эксплуатацию

Пример 3: бухпроводки по приобретению основных средств – вклад в УК

В качестве доли в УК учредителем внесен шлифовальный станок стоимостью 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 100 тыс. руб. (по денежной оценке, согласованной вместе с остальными участниками). Его транспортировка обошлась компании в 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 тыс. руб.)

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Отражена задолженность учредителя

600 000

В УК внесено ОС

500 000

НДС, восстановленный учредителем

100 000

Оплата транспортировки ОС

12 000

Учтены расходы по доставке

10 000

НДС по доставке

НДС принят к вычету

102 000

Станок введен в эксплуатацию

510 000

Пример 4: приобретение основных средств за счет целевого финансирования – проводки

Поступление ОС может быть профинансировано по специальным целевым программам (государственным или коммерческим). В этих случаях требуется оформление договора целевого финансирования (ЦФ), обязательное выполнение всех его условий и отчет об использовании целевых поступлений.

Компания получила субвенции (2 000 000 руб.) из бюджета на покупку оборудования и приобрела ОС:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Выделены средства ЦФ

2 000 000

Средства из бюджета получены

2 000 000

Оплачен счет поставщика на покупку ОС

2 000 000

Отражены затраты на приобретение ОС

2 000 000

Объект принят к учету

2 000 000

Отражено использование средств ЦФ

2 000 000

Пример 5: Поступление ОС на безвозмездной основе – проводки

Безвозмездно полученное ОС приходуется в учете компании по рыночной стоимости, которую определяют, оценив его любым доступным способом, например, проанализировав соответствующую статистику, связавшись с производителем или прибегнув к услугам эксперта-оценщика. В зависимости от того, откуда актив поступил, разнятся бухгалтерские записи. Если ОС передал предприятию учредитель, то задействуют сч. 83, любое другое лицо – сч. 98.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

ОС получено

83 (98/2)

120 000

Отражены транспортные затраты

Учтены расходы по наладке

10 000

Входной НДС по услугам доставки и наладки (1000 + 2000)

Оборудование оприходовано

135 000

НДС по дополнительным услугам зачтен

Любое производство нуждается в средствах труда – основных средствах, которые будут эксплуатироваться продолжительный период времени (более одного года). При этом в бух.учете важную роль играет отражение проводок по приобретению ОС.

Основные средства — что это?

Основные средства – автомобили, машины и оборудования, здания, вычислительная техника.

Имеется два критерия, которые определяют принадлежность запасов к категории основных средств:

  • Срок эксплуатации/полезного использования (должен составлять более одного года);
  • Стоимостное выражение (40 000 руб. для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 2016 года, и 100 000 руб. – с 01.01.2016 года).

Единицей учета данных средств выступает инвентарный объект, который может быть отдельным предметом или же единым комплексом из нескольких предметов, но имеющим общее управление, например компьютер.

Объекты основных средств подвергаются износу, поэтому на них надо начислять амортизацию.

Основные средства и порядок их отображения в учете

Общие принципы движения и учета основных средств в организации можно представить следующим образом:

Приобретенные основные средства ставятся на учет по первоначальной стоимости.

Затраты, которые можно включить в первоначальную стоимость ОС (без учета НДС):

  1. Непосредственная стоимость основного средства;
  2. Доставка и монтаж;
  3. Информ-консультационные услуги;
  4. Таможенная пошлина и сборы;
  5. Невозмещенная госпошлина и другие налоги;
  6. Проценты по кредитам;
  7. Другие затраты, без которых невозможным было бы приобретение основного средства.

Постановка на учет приобретенных основных средств происходит в два этапа:

  1. Непосредственное их оприходование осуществляется по Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  2. Ввод в эксплуатацию по Д-т счета 01 «Основные средства».

Существует несколько источников поступления ОС на предприятие:

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Строительство объектов основных средств
60 (76) 51 59 000,00 Оплата подрядчику за предоставленные услуги Счет, банковская выписка
08 10 100 000,00 Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом Накладная-перемещение
08 60 (76) 50 000,00 Учтены работы, выполненные подрядчиком Счет, акт выполненных работ
08 60 (76, 23, 25, 26) 40 000,00 Накладные затраты по строительству объекта
19 60 (76, 23, 25, 26) 34 200,00 Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
01 08 190 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование)
60 (76) 51 118 000,00 Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства) Счет, банковская выписка
08 60 (76) 100 000,00 Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
60 (76) 51 11 800,00 Оплата за транспортировку и монтаж Счет, банковская выписка
08 60 (76) 10 000,00 Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная
19 60 (76) 19 800,00 Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
01 08 110 000,00 Основное средство, введенное в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Вклады в уставной капитал
08 75 52 000,00 Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал Учредительные документы
08 60 (76) 5 000,00 Затраты связанные с транспортировкой основного средства Акт приема-передачи
19 60 (76) 900,00 Отображен НДС по расходам на доставку Счет
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
60 (76) 51 5 900,00 Оплата счета за транспортировку Счет, банковская выписка
01 08 57 000,00 Введение объекта в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования
08 86 150 000,00 Получение основного средства через программу целевого финансирования Счет
01 08 150 000,00 Объект введен в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
86 98 150 000,00 Затраты учтены в составе доходов будущих периодов
Безвозмездное получение (безвозмездное поступление)
08 98-2 40 000,00 Принятие безвозмездно полученного объекта к учету Бух. справка-расчет
08 60 (76) 8 000,00 Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состояния Акт приема-передачи, договор
19 60 (76) 1 440,00 Отображена сумма НДС Счет
01 08 48 000,00 Объект введен в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
60 (76) 51 9 440,00 Оплата посреднических услуг Счет, банковская выписка
68 19 19 800,00 Предъявленная к вычету сумма НДС Счет
Обмен на другое имущество
08 60 150 000,00 Оприходование основного средства по договору мены Приходная накладная
19 60 27 000,00 Отображена сумма НДС Счет
01 08 150 000,00 Введение объекта в эксплуатацию Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)
62 90-1 177 000,00 Выручка от реализации готовой продукции по договору мены
90-3 68 27 000,00 Начислена сумма НДС
90-2 43 115 000,00 Списание себестоимости готовой продукции по договору мены
90-9 99 35 000,00 Отображение финансового результата по данному обмену
60 62 177 000,00 Взаимозачет договора мены
68 19 27 000,00 Предъявленная к вычету сумма НДС
Оприходование неучтенных объектов
01 91-1 200 000,00 Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризации Бух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)

Операции с оборудованием являются одним из основных направлений учета на производственных и технических предприятиях. В статье мы на примерах рассмотрим основные проводки по учету оборудования: покупка, принятие к учету, монтаж, амортизация, ремонт, модернизация, аренда, продажа, ликвидация.

Покупка оборудования

При покупке оборудования следует учитывать не только его стоимость, но и расходы, связанные с приобретением ОС (транспортировка, монтаж, прочее). Именно из суммы данных расходов и будет состоять первоначальная стоимость объекта для отражения в учете.

Рассмотрим пример:

ООО «Магнум» приобрело станки для производственного цеха на сумму 7 488 000 руб., НДС 1 142 237 руб. Для доставки станков ООО «Магнум» наняло транспортную компанию, услуги которой составили 614 500 руб., НДС 93 737 руб.

По факту ввода оборудования в эксплуатацию были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
08 60 Учет стоимость приобретенных станков 6 345 763 руб. Расходная накладная
08 60 Учет услуг транспортной компании 520 763 руб Акт выполненных работ
19 60 Учет НДС (1 142 237 + 93 737) 1 235 974 руб. Счет-фактура
01 08 Ввод станков в эксплуатацию (6 345 763 + 520 763) 6 866 826 руб. Акт ОС-1

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа

Часть оборудования, которое поступает на производство, как правило, требует монтажа. Это может быть производственное или техническое оборудование, которое функционирует только по факту его сборки, а также измерительные приборы, которые монтируются к основному оборудованию.

Рассмотрим пример:

в октябре 2015 АО «Богатырь» осуществило покупку оборудования по цене 6 745 000 руб., НДС 1 030 271 руб. Оборудование было приобретено с целью сборки конвейерной линии. Услуги доставки — 41 000 руб., НДС 6 254 руб. Для монтажа была привлечена подрядная организация ООО «Монтаж Плюс» (стоимость услуг 234 000 руб., НДС 35 695 руб.).

Бухгалтер АО «Богатырь» сделал в учете такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
07 60 Отражение стоимости оборудования, требующего монтажа 5 714 729 руб. Расходная накладная
07 60 Отражение стоимости услуг транспортной компании 34 746 руб. Акт выполненных работ
19 60 Отражение входного НДС от стоимости оборудования 1 030 271 руб. Расходная накладная
19 60 Отражение входного НДС от стоимости услуг транспортной компании 6 254 руб. Акт выполненных работ
08_3 07 Отражение стоимости оборудования, переданного для монтажа конвейерной линии (5 714 729 + 34 746 ) 5 749 475 руб. Акт приема-передачи оборудования
68 НДС 19 Принятие к вычету входного НДС по затратам на приобретение оборудования (1 030 271 + 6 254) 1 036 525 руб. Счет-фактура
08_3 60 Отражение стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» 198 305 руб Акт выполненных работ
19 60 Отражение входного НДС от стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» 35 695 руб. Акт выполненных работ
01 ОС в эксплуатации 08_3 Принятие к учету и введение в эксплуатацию конвейерной линии (5 749 475 + 198 305) 5 947 780 руб Акт ввода в эксплуатацию ОС
68 НДС 19 Принятие к вычету входного НДС от стоимости услуг ООО «Монтаж Плюс» 35 695 руб. Счет-фактура

Ремонт оборудования

Под ремонтом оборудования понимают работы, устраняющие его неисправность и восстанавливающие работоспособность. Технические свойства оборудования при этом не меняются.

Рассмотрим пример: ООО «Холод Плюс» своими силами в октябре 2015 осуществило ремонт холодильного оборудования, для чего был приобретен компрессор стоимостью 4 125 руб., НДС 629 руб. Вознаграждение сотрудникам, выполнивших ремонт, составило 3 115 руб.

В учете ООО «Холод Плюс» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10_5 50 Приобретение компрессора 3 496 руб. Товарная накладная
19 60 Учет НДС от стоимости компрессора 629 руб. Товарная накладная
68 НДС 19 Принятие к вычету НДС 629 руб. Счет-фактура
60 51 Оплата поставщику за компрессор 4 125 руб. Платежное поручение
44 10_5 Списание стоимости компрессора 3 496 руб. Акт ОС-3
44 70 Учет расходов на ремонт холодильного оборудования собственными силами 3 115 руб. Акт ОС-3

Модернизация оборудования и его амортизация

Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.

Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.

Проводки по амортизации и модернизации оборудования рассмотрим на примере: ООО «Будапешт» осуществило модернизацию оборудования силами подрядчика на сумму 62 500 руб., НДС 9 534 руб.

Операции были отражены проводками:

Дт Кт Описание Сумма Документ
26 02 Амортизация по модернизируемому оборудованию 11 610 руб. Ведомость начисления амортизации
08 Расходы на модернизацию ОС 60 Стоимость работ подрядчика 52 966 руб. Акт выполненных работ
19 60 НДС от стоимости работ подрядчика 9 534 руб. Акт выполненных работ
68 НДС 19 НДС к вычету 9 534 руб. Счет-фактура
60 51 Оплата подрядчику 62 500 руб. Платежное поручение
26 02 Амортизация по модернизируемому оборудованию 11 610 руб. Ведомость начисления амортизации
01 08 Расходы на модернизацию ОС Увеличение балансовой стоимости оборудования на сумму модернизации 52 966 руб. Акт модернизации

Выбытие оборудования

Выбытие оборудования может осуществляться как путем ликвидации, так и путем продажи.

Продажа оборудования

ООО «Фаза» осуществила продажу производственного станка по цене 84 000 руб. Первоначальная стоимость станка — 112 000 руб., начисленная амортизация — 34 000 руб., остаточная стоимость 78 000 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
01 Выбытие ОС 01 Списание первоначальной стоимости 112 000 руб. Акт ОС-3
02 01 Выбытие ОС Списание начисленной амортизации 34 000 руб. Акт ОС-3
91_2 01 Выбытие ОС Списание остаточной стоимости 78 000 руб. Акт ОС-3
62 91_1 Начислена выручка 84 000 руб. Акт приема-передачи
91_2 68 НДС Начислен НДС от продажи 12 814 руб. Счет-фактура

Ликвидация оборудования

ООО «Экспресс» приняло решение о ликвидации оборудования в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость оборудования — 81 000 руб., износ — 74 000 руб., остаточная стоимость 7 000 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
02 01 Выбытие ОС Отражение суммы износа 74 000 руб. Акт на списание ОС
01 Выбытие ОС 01 Отражение первоначальной стоимости 81 000 руб. Акт на списание ОС
91_2 01 Выбытие ОС Списание остаточной стоимости 7 000 руб. Акт на списание ОС

Передача оборудования в аренду

ООО «Адмирал» было приобретено оборудования с целью передачи в аренду. Стоимость оборудования на балансе — 512 000 руб., НДС 78 102 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
03 Собственное имущество 08 Принятие к учету оборудования 433 898 руб. Акт ОС-1
68 НДС 19 Принятие к вычету НДС 78 102 руб. Акт ОС-1
03 Имущество, сданное в аренду 03 Собственное имущество Передача оборудования арендатору 433 898 руб. Акт приема-передачи

Организация приобрела оборудование для охраны офиса общей стоимостью 43,3 тыс. руб. (без НДС). Услуги по установке оборудования составили 28,6 тыс. руб. (без НДС).

Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В целях бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств — оборудования для охраны офиса — будет состоять из стоимости самого оборудования и расходов на его монтаж (т.е. на приведение его в состояние, пригодное для использования) и составит 71,9 тыс. руб. (43,3 + 28,6 ).

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленного документа — Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01.

При этом при вводе в эксплуатацию основного средства на каждый инвентарный объект оформляется инвентарная карточка (форма N ОС-6).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется аналогично. Его первоначальную стоимость согласно ст. 257 НК РФ образует сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения в данной ситуации будет совпадать с первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском учете.

В налоговом учете расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, для целей налогового учета система охраны приравнена по своей значимости к системе пожарной охраны и пожаротушения.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования. Срок их полезного использования — от пяти до семи лет.

Охранное оборудование и сигнализация не поименованы в Классификации основных средств. Между тем код 14 3319000 — это большая подгруппа основных средств из группы «Машины и оборудование» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. К ней и относятся разного вида охранные устройства (код 14 3319020). Поэтому срок полезного использования охранного оборудования и сигнализации такой же, как и средств пожаротушения и пожарной сигнализации.

В случае если срок полезного использования, закрепленный в бухгалтерском учете, не будет совпадать с налоговым (велика вероятность определения срока полезного использования в бухгалтерском учете менее пяти лет), при начислении амортизации у организации будут образовываться вычитаемые налоговые разницы в сумме превышения начисленной амортизации в бухгалтерском учете над амортизацией, начисленной по данным налогового учета, которые приводят к формированию отложенных налоговых активов.

Формирование отложенных налоговых активов отражается ежемесячно по мере начисления амортизации проводкой:

Дебет 09 «Отложенных налоговые активы» — Кредит 68/4 «Расчеты по налогу на прибыль».

При полной амортизации объекта в бухгалтерском учете начисленные отложенные налоговые активы подлежат списанию обратной проводкой в части превышения уже начисленной амортизации по данным налогового учета над амортизацией в бухгалтерском учете.

Р. Есиев,

ООО «Гусев и К Аудит»

1. Принят к оплате счёт за токарный станок. Дт 08.4,19 Кт 60 (Всегда считала, что счета принимают без проводок, а на счет 08 кладут на основании накладной)
2. Оплачен счёт за токарный станок. Дт 60 Кт 51
3. Введён в эксплуатацию токарный станок. Дт 01 Кт 08,4
4. Принят к возмещению из бюджета НДС по токарному станку. Дт 68 Кт 19
5. Поступил от учредителей фрезерный станок в качестве вклада в уставный капитал. Дт 08,4 Кт 75,1
6. Введён в эксплуатацию фрезерный станок Дт 01 Кт 08,4
7. В связи с реконструкцией ликвидируется производственное здание цеха:
-первоначальная стоимость Дт 01 Кт 01
-сумма амортизации на день ликвидации Дт 02 Кт 01
-остаточная стоимость Дт 91 Кт 01
8. Оприходованы строительные материалы Дт 10 Кт 91
9. Начислена з/п рабочим за разборку здания Дт 91 Кт 70 (я бы на 26 или 25 отнесла)
10. Произведены отчисления единого соц. налога от з/п рабочих, занятых разборкой здания Дт 91 Кт 69 (я бы на 26 или 25 отнесла)
11. Определён и отражён результат от разборки здания Дт 99 Кт 91
12. Реализован другому ОАО ленточный транспортёр
-первоначальная стоимость Дт 01 Кт 01
-сумма амортизации на день передачи Дт 02 Кт 01
-остаточная стоимость Дт 91 Кт 01
13. Зачислена выручка от продажи ленточного транспортёра по рыночной цене Дт 51 Кт 62 (Вот если зачислена, то 51-62, если отражена выручка, то 62 — 91)
14. Начислен НДС со стоимости реализованного ленточного транспортёра Дт 90.3 Кт 68
15. Выявлен и списан результат от реализации ленточного транспортёра Дт 91,9 Кт 99,1 (У Вас расчёт идёт в корреспонденции со счётом 91, поэтому и финансовый результат определяем на счёте 91)