Прямые и косвенные расходы

При определении издержек производства, формировании услуг важное значение имеют два положения:

1) любой ресурс ограничен;

2) каждый вид ресурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения.

Ограниченность ресурсов и неизбежность альтернативного выбора создают необходимость учитывать как явные, так и неявные издержки фирмы. К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда фирма тратит денежные средства (со счетов 50, 51, 52, 55) на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.

К неявным издержкам относятся издержки, которые носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях.

Прямые и косвенные расходы: что к ним относится?

Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при ссуживании этих денег под процент.

Планируя свою деятельность, предприятие должно учитывать альтернативные возможности использования имеющихся средств. Например, увеличивая срок получения дебиторской задолженности, следует учесть не только то, что возрастут налоги с оборота или может измениться валютный курс не в пользу предприятия, но и какую при этом выгоду предприятие упустит в процессе ожидания средств по сравнению с альтернативным их использованием в случае своевременного поступления (например, вложив средства в ценные бумаги, на депозит на этот срок и т. п.).

С точки зрения возможностей упущенной выгоды следует соблюдать следующий принцип налогового планирования -платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. Если предприятие платит налоги не заранее, как только исчислена сумма налога, а в последний день, то это равносильно получению беспроцентного кредита от бюджета на эти дни.

Хранение наличности также приносит неявные издержки, равные "упущенному" проценту из-за неиспользования этих денег как заемных средств; ссуживание денег под процент дает издержки, равные выгоде, которую владелец денег упустил, не потратив эти деньги на формирование турпродукта.

К неявным издержкам фирмы относятся и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, месторасположения, ноу-хау, а также других преимуществ.

Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.

Прямые и косвенные расходы — что к ним относится?

Косвенные затраты – это такие затраты, которые возникают по отношению ко всему производству в целом, поэтому возникает проблема распределения этих затрат между видами продукции. Косвенные затраты называются косвенными, потому что они включаются в себестоимость продукции косвенными методами (пропорционально какой-либо базе распределения). Различают несколько баз распределения:

1) пропорционально материальным затратам (как правило, таким образом распределяются транспортные расходы на доставку сырья и материалов);

2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод на промышленных предприятиях является самым распространенным. Например, таким образом распределяются цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы;

3) пропорционально производственной себестоимости. Таким образом распределяются внепроизводственные расходы.

Данные три метода в той или иной мере используются на всех предприятиях. Данные методы очень простые, информация для их использования может быть получена из данных традиционного бухгалтерского учета. Однако такой подход дает искаженное представление о финансовом результате и не отражает реального возникновения накладных расходов. Любой из методов предполагает списание большей части накладных расходов на те изделия, где база распределения больше. Для примера рассмотрим два вида продукции:

– первый вид – это трудоемкая продукция, где значительный удельный вес занимают ручные работы, следовательно, затраты на оплату труда будут высокие;

– второе – это капиталоемкая продукция, при производстве которой используется большое количество оборудования, а затраты на оплату труда будут меньше.

Однако если в качестве базы распределения будет использоваться основная заработная плата основных производственных рабочих, то бόльшая часть накладных расходов будет списана на трудоемкое изделие, хотя бόльшая часть накладных расходов фактически возникла по второму изделию. Данный пример говорит о том, что эти методы простые, но не точные;

4) пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (машиночасам). Данный метод предполагает:

– учет отработанного времени каждой единицей оборудования;

– учет категории ремонтной сложности оборудования (КРС).

Произведение этих двух факторов дает отработанные коэффициенто-станко-часы (КСЧ):

, (87)

где – время, отработанное каждой единицей оборудования; n – количество оборудования в целом; КРСi – категория ремонтной сложности оборудования.

При этом категория ремонтной сложности определяется по технической документации на оборудование и отражает, во сколько раз «сложнее отремонтировать данное оборудование по сравнению со столярным столом, категория ремонтной сложности которого равна 1». То есть чем больше категория ремонтной сложности, тем более сложным и совершенным является оборудование.

Для учета отработанного времени необходимо организовывать специальный учет. При этом

, (88)

что соответствует понятию «стоимость одного коэффициенто-станко-часа» (С1КСЧ). При расчете себестоимости единицы продукции накладные расходы (НР) будут рассчитываться по формуле:

, (89)

В целом данный метод считается более точным, но и наиболее трудоемким и требует организации дополнительного учета отработанного времени и категории ремонтной сложности;

5) распределение накладных расходов пропорционально доле выручки от реализации или доле в маржинальном доходе. Данный метод больше соответствует системе «Директ-кост». Как правило, накладные расходы распределяются между видами продукции не до начала реализации, а уже после реализации. В этом случае бóльшая часть накладных расходов списывается на те изделия, которые в выручке от реализации имеют наибольший удельный вес. Если изделие изначально не пользуется спросом, то на него списывается минимальная часть постоянных затрат или постоянные затраты вообще равны нулю, следовательно, такое изделие можно продавать по цене, равной переменным издержкам.

В качестве преимуществ данного метода можно отметить:

– не требуется специального учета;

– не искажается финансовый результат.

Но существуют и недостатки:

– с точки зрения бухгалтерского учета необходимо изменять проводки;

– возникают проблемы с оценкой рентабельности по видам продукции.

10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»

В 10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:

– так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;

– предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;

– возможно устанавливать цену по «методу полных затрат».

Но существует и ряд негативных моментов:

– это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;

– необходимость планирования объемов реализации и производства при низкой вероятности прогнозных цифр;

– нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.

Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 17).

Таблица 17 — Исходные данные для расчетов

Показатели Изделие А Изделие Б
1. Годовая программа выпуска, шт./год   1 000 2 000
2. Средние переменные издержки (AVC), руб./шт.
3. Сумма постоянных затрат (TFC), руб./год 845 000
4. Цена, руб./шт.
5. Фактический объем продаж, шт./год 1 500

Необходимо рассчитать:

– плановую себестоимость единицы продукции;

– сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую сумму прибыли.

Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (Сполн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:

Сполн = Переменные затраты + Постоянные затраты (90)

Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:

– коэффициент накладных расходов составит:

,

– полная себестоимость по изделию А составит:

С/Сполн. А = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,

– полная себестоимость по изделию Б составит:

С/Сполн. Б = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.

Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:

Прибыль = РП – Сполн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 271 500 руб.

При этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.

Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:

Прибыльфакт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.

Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:

– коммерческие расходы;

– управленческие расходы.

Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т. е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:

1) определяется выручка от реализации;

2) вычитаются переменные затраты;

3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);

4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;

5) определяется финансовый результат – прибыль.

Однако, метод «директ-кост» не позволяет установить цену, но позволяет установить нижний предел цены в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде выгодна любая цена выше переменных затрат, так как она окупает переменные затраты и минимальную часть постоянных. Соответственно, даже если производство и реализация убыточны, то убытки будут меньше, чем сумма постоянных затрат. Этот факт важен и при принятии решении о скидках. Если достигнута точка безубыточности, то предприятие окупило уже все затраты и переменные, и постоянные. При производстве дополнительной единицы товара вырастут только переменные затраты, а значит цена на уровне выше переменных затрат будет прибыльной.

В долгосрочном периоде выгодна любая цена, выше полной себестоимости, что и так понятно.

Также изменяется подход к принятию решений о формировании ассортимента. Традиционный подход говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где заложена более высокая рентабельность. Но традиционный подход не учитывает фактический спрос. Метод «директ-кост» говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где предприятие получает больший маржинальный доход. Такая продукция «берет» на себя большую часть постоянных затрат.

Рассмотрим это на примере.

Косвенные затраты

Исходные данные приведены в табл. 18, также предполагается, что предприятие выпускает 2 вида продукции, один вид убыточный, другой прибыльный.

Таблица 18 – Исходные данные для расчетов

Показатели Изделие А Изделие Б
1. Фактический объем реализации, шт./ год
3. Средние переменные затраты, руб./шт.
3. Средние постоянные затраты, руб./шт.
4. Полная себестоимость, руб./шт.
5. Цена, руб./шт.
6. Рентабельность продукции продукция убыточна 7,1%

Возникает вопрос, стоит ли изделие А снять с производства. Для этого рассчитаем как изменится сумма прибыли. Прибыль от производства изделия А (точнее убыток):

ПА = (450 руб. – 500 руб.) * 800 шт. = — 40000 руб.

Прибыль от производства изделия Б:

ПБ = (700 руб. – 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.

Общая сумма прибыли:

П = 750000 – 40000 = 35000 руб.

После снятия изделия А с производства сумма постоянных затрат в размере 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) перераспределится на изделие Б и общая прибыль составит:

П = 75000 – 280000 = -205000 руб.

То есть снимая с производства не прибыльную продукцию, предприятие оказывается в убытке. Связано это как раз с тем, что изделие А «брало» на себя значительную часть постоянных расходов, а при снятии изделия с производства, постоянные расходы перераспределяются на другие виды продукции.

Кроме того, система «директ-кост» позволяет определить точку безубыточности (см. п. 11.2)

Поиск Лекций

Затраты на производство исходя из объема выпускаемой продукции подразделяются на

— прямые и косвенные;

— планируемые и непланируемые;

— условно-постоянные, переменные;

— одноэлементные, комплексные;

— многоэлементные.

Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции подразделяются на …

— прямые и косвенные;

— одноэлементные;

— постоянные, переменные;

— условно-постоянные, комплексные;

— многоэлементные.

Под прямыми расходами на производство продукции понимаются …

— расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

— расходы, возникшие в конкретном цехе;

— производственные расходы;

— расходы, связанные с реализацией;

— сметные расходы.

Под косвенными расходами понимаются …

— расходы, связанные с изготовлением двух и более изделий;

— расходы, возникшие в конкретном цехе;

— производственные расходы;

— расходы, возникшие в структурном подразделении (цехе, участке);

— расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий.

Остаток по счету «Основное производство» отражает величину …

— затрат отчетного периода;

— затрат в незавершенном производстве;

— фактической производственной себестоимости готовой продукции;

— полной фактической себестоимости готовой продукции

— сметной себестоимости готовой продукции.

Под фактической заготовительной себестоимости предметов труда понимается …

— плановая себестоимость;

— первоначальная себестоимость;

— стоимость предметов труда по договорным ценам;

— стоимость приобретенных предметов труда и транспортно-заготовительных расходов;

— транспортно-заготовительные расходы;

Процесс производства – это совокупность операций, связанных с …

— заготовлением предметов труда;

— производством продукции, работ, услуг;

— заготовлением средств труда;

— продажей продукции, работ, услуг;

— производственные расходы в целом.

Процесс снабжения – это совокупность операций по обеспечению организации …

— необходимыми кредитными ресурсами;

— средствами труда, предметами труда;

— трудовыми ресурсами;

— финансовыми инвестициями;

— товарно-материальными запасами.

Калькуляция – это способ …

— группировки затрат;

— обобщения затрат;

— исчисления себестоимости объектов учета;

— продажей продукции, работ, услуг;

— группировки затрат, их обобщения и исчисления себестоимости объектов учета.

Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется …

— документация, система счетов;

— инвентаризация;

— баланс, двойная запись;

— оценка, отчетность;

— калькуляция.

Под единством оценки понимают ее …

— единообразие, неизменность;

— полноту;

— реальность;

— натуральность;

— неизменность.

По отношению к объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции …

— производственной себестоимости;

— плановые, отчетные;

— отчетные;

— полной и производственной себестоимости;

— сметной себестоимости.

В калькуляцию производственной себестоимости включаются затраты, возникшие в сфере …

— снабжения;

— реализации;

— сбыта;

— производства;

— оценки.

Оценка – это способ отражения хозяйственных операций в измерении …

— натуральном;

— денежном;

— трудовом;

— реальном;

— балансовом.

Как можно определить оптимальный размер заказа …

— оптимальным методом;

— графическим методом;

— табличным, математическим, графическим методами;

— математическим методом;

— графическим, табличным методами.

При принятии решений учитываются расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения.

Что относится к косвенным расходам?

Такие расходы и доходы называются …

— неустранимыми

— релевантными

— предельными

— комплексными

— нет правильного ответа.

Основные отличия управленческого учета от финансового …

— информация подготавливается по мере предполагаемой выгоды;

— данные носят приближенный характер;

— данные охватывают небольшие участки или сферы деятельности фирмы;

отчеты составляются в произвольной форме наиболее полезной для принятия решений;

— все ответы верны.

Отличие калькуляции себестоимости процесса и заказа …

— одна и та же продукция производится постоянно, либо в течении продолжительного периода времени;

— затраты накапливаются по отделам;

— отчет о производстве отдела является главным документом, отражающим накопление и освоение затрат отделом;

— затраты на единицу продукции подсчитываются по отделам в производственных отчетах отделов;

— все ответы верны.

Калькуляция себестоимости продукции включает следующие элементы …

— основные материалы;

— труд основных производственных рабочих;

— производственные накладные расходы;

— степень завершенности производства;

— все ответы верны.

Маржинальный доход – это …

— разница между выручкой и всеми затратами предприятия;

— разница между выручкой и всеми постоянными затратами;

— разница между выручкой и всеми переменными затратами;

— разница между постоянными затратами и чистым доходом;

— нет правильного ответа.

Расходы на реализацию продукции в системе учета затрат машиностроительной компании – это …

— стоимость приобретения лицензии автомобильной промышленности на грузовики;

— комиссионные сборы выплачиваемые персоналу занимающимся сбытом продукции;

— торговые скидки предоставляемые покупателям;

— плата за услуги агентству по рекламе;

— все ответы верны.

Неподконтрольные затраты – такие, на которые менеджер повлиять не может …

— аренда

— коммунальные услуги

— проценты за кредит

— амортизация

— все ответы верны.

План составляется с разбивкой…

— по периодам – обычно по месяцам;

— по видам продукции;

— по географическим регионам;

— по продавцам;

— все ответы верны.

Сферой применения нормативного метода калькуляции является предприятие …

— выпускающее сложную продукцию из большого количества деталей и узлов;

— тяжелого машиностроения;

— с поэтапным производством продукции;

— работающего на основе заказа;

— оказывающее транспортные услуги.

При позаказном методе учета затрат фактическая себестоимость определяется …

— по нормативной калькуляции заказа;

— после изготовления заказа;

— во время изготовления заказа;

— по плановой калькуляции с учетом отклонений;

— нет правильного ответа.

Объектом учета в попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости является …

— группа продукции каждого передела;

— основные материалы;

— экономические элементы затрат;

— передел;

— заказ.

Готовая продукция из производства на склад приходуется …

— по приемо-сдаточной накладной;

— по накопительной ведомости;

— по карточке учета готовой продукции;

— по карточке учета заказа;

— нет правильного ответа.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных