Проценты по ставке рефинансирования

Как правильно нормировать проценты по договорам займа с условием изменения ставки

Большинство бухгалтеров определяет предельную величину процентов, которую можно учесть в расходах, исходя из ставки рефинансирования. Если договор займа (кредита) не предусматривает изменения ставки, сделать это очень просто. Ведь при таких условиях предельная величина расхода всегда рассчитывается по ставке Центрального банка РФ, действовавшей на дату привлечения денег. Если же ставка по договору может меняться, придется учитывать изменение ставки рефинансирования. А она в последнее время постоянно падает.

Наша статья поможет вам еще раз проверить правильность ведения налогового учета в прошедшем году и избежать ошибок в новом.

Какую ставку рефинансирования применять

Если договор займа содержит условия об изменении процентной ставки, при исчислении норматива применяется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов. Такой датой будет либо последний день месяца, либо дата погашения займа <1>.

Заметим, что проценты будут нормироваться так независимо от того, менялась ли ставка по договору фактически или нет. Главное, чтобы договор предусматривал возможность ее изменения <2>. Может быть и так, что изначально условия об изменении ставки в договоре не было. Но потом в договор внесли изменения и такое условие появилось. В этом случае рассчитывать норматив исходя из ставки ЦБ на дату признания расхода нужно с момента внесения изменений в договор. Пересчитывать уже учтенные расходы не надо <3>.

<1> Пункт 1 ст. 269, п.

Доход в виде процентов ниже ставки рефинансирования

8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ.
<2> Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453.
<3> Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/450.

Если ставка рефинансирования изменилась в течение месяца

В такой ситуации при расчете предельной величины процентов за месяц нужно применять только ставку рефинансирования, действующую на последнее число месяца. Ведь именно на эту дату признается расход.

Пример. Порядок нормирования процентов по займам при изменении ставки рефинансирования

Условие

До 01.11.2009 организация взяла кредит в размере 100 000 руб. под 17% годовых с возможностью изменения ставки. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ставка ЦБ РФ на 1 января 2010 г. — 8,75%, с 24 февраля ставка рефинансирования ЦБ была понижена с 8,75 до 8,5%, а с 29 марта — до 8,25%. Проценты по кредиту при их нормировании определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза <4>.

Решение

Рассчитаем предельный размер процентов, учитываемых в налоговых расходах.

Месяц Ставка
ЦБ РФ
на конец
месяца, %
Сумма фактически
начисленных
процентов, руб.
Сумма процентов
в пределах лимита,
руб.
Сумма
налоговых
расходов,
руб.
Январь 8,75 1443,84
(100 000 руб. x
17% / 365 дн. x
31 д.)
1486,30
(100 000 руб. x
(8,75% x 2) /
365 дн. x 31 д.)
1443,84
Февраль 8,5 1304,11
(100 000 руб. x
17% / 365 дн. x
28 дн.)
1304,11
(100 000 руб. x
(8,5% x 2) /
365 дн. x 28 дн.)
1304,11
Март 8,25 1443,84
(100 000 руб. x
17% / 365 дн. x
31 д.)
1401,37
(100 000 руб. x
(8,25% x 2) /
365 дн. x 30 д.)
1401,37

В 2009 г. расходы признавались на последнее число отчетного периода. Поэтому те, кто платил квартальные авансовые платежи, рассчитывали норматив исходя из ставки ЦБ на конец квартала, независимо от ее изменений в течение квартала. Например, норматив за весь IV квартал 2009 г. нужно было рассчитать исходя из ставки 8,75%, хотя в этом квартале она действовала всего 4 дня.

<4> Статья 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Нужно ли пересчитывать проценты за предыдущий квартал при изменении ставки рефинансирования

Некоторые считают, что в таких случаях нужно пересчитывать расходы на уплату процентов с начала года. Ведь расходы на уплату процентов, как и любые другие расходы, рассчитываются нарастающим итогом <5>. Однако их предельная величина определяется ежемесячно, что прямо предусмотрено НК. И никаких указаний на то, что при изменении ставки рефинансирования нужно пересчитать суммы процентов, уже учтенных в расходах с начала года, в ст. 272 НК РФ нет. О том, что при изменении ставки рефинансирования проценты за предыдущие отчетные периоды пересчитывать не нужно, не раз говорил и Минфин <6>.

* * *

Как видим, новый порядок признания процентов по кредитам и займам более выгоден для организации в условиях падения ставки рефинансирования.

<5> Пункт 7 ст. 274 НК РФ.
<6> Письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-03-06/1/77.

Е.В.Коновалова

Экономист-бухгалтер

Договор займа – это документ, содержащий информацию о договоренности между сторонами с целью передачи, на указанный в нем срок, денежных средств или иных активов, по истечение которого они должны быть возвращены в полном объеме и соответствующего качества. Соглашение вступает в силу с момента, когда такие активы или средства фактически переданы.

Сторонами договора займа могут выступать как физические, так и юридические лица, которые именуются заемщиком и заимодавцем. Особым видом договора займа является договор государственного займа, в котором одной из сторон выступает государство. Предметом договора могут выступать денежные средства или иные активы, не имеющие исключительных характеристик и которые могут быть заменены иными средствами с юридической точки зрения. Форма договора займа может быть как письменной, так и устной. Однако если одной из сторон выступает юридическое лицо, соглашение должно быть составлено на бумаге, не зависимо от суммы, в которую оценивается его предмет.

Порядок составления, а также исполнения обязанностей по договору займа регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно ГК документами, которыми может быть оформлен договор займа, являются: вексель (по договору вексельного займа), облигация, а также расписка заемщика. Срок, на который заключается договор займа, не является существенным условием, поэтому документом может не предусмотрен.

Об оформлении процентного займа между юридическими лицами в 2018 году

В таком случае заемщик обязан вернуть предмет займа в течение 30 календарных дней с момента требования заимодателя, если иное не предусмотрено соглашением.

По общему правилу заем предоставляется на условии выплаты процентов за его пользование, что предполагает действующее законодательство, за исключением случаев, если законом или договором предусмотрено иное. В случае, если размер процента в соглашении не определен, а заимодавцем является физическое лицо, применяется процентная ставка, равная процентной ставке, действующей в его регионе. Если заимодавец – юридическое лицо – то ставка процента соответствует ставке рефинансирования Банка России (ставке банковского процента), которая действует в регионе местонахождения этого юридического лица.

Система ведения и учета реестра договоров займа

О возможности заключения договора займа и установлении размера процентной ставки за пользование заемными средствами в размере 1 %

ООО «ААА» заключает договор долевого участия на строительство офисного помещения, которое будет введено в действие в 2013 году, (директор А-тов С. А., учредитель А-това Е.В. – его мать).

Всю сумму предусмотренную договором долевого участия оплачивает по безналичному расчету ООО «БББ» (учредителем которого является А-тов С.А.), но не является директором.

Между ООО «БББ» и ООО «ААА» заключается договор займа.

Вопрос:

Можно ли заключить договор займа на 10 лет и уплатой 1% за предоставление займа ежегодно или необходимо заключить договор займа на 1 год и продлять его ежегодно?

Можно ли установить процент за пользование заемными средствами в размере 1 %, т.е. ниже ставки рефинансирования, установленной Банком России?

Нет ли каких либо нарушений в этой операции в связи с законодательством об аффилированных лицах?

Ответ юриста:

Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются параграфом 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Согласно ему заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму или равное количество таких же вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Таким образом, стороны свободны в установлении условия договора займа о размере процентов на сумму займа, однако при этом следует учесть положения ст.212 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ч.1 ст.212 Налогового кодекса РФ  доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, в целях избежания налогообложения рекомендуем установить в договоре займа, заключенном между двумя юридическими лицами сумму процентов не менее  двух третей ставки рефинансирования на дату фактического перечисления денежных средств по договору займа.

В соответствии со ст. 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»  аффилированными лицами юридического лица и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются в т.ч.: лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо.

В соответствии со ст.45 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» сделки (в том числе заем, кредит, залог, поручительство), в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества… совершаются обществом в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанные лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица:

являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;

владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;

занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом, а также должности в органах управления управляющей организации такого юридического лица;

в иных случаях, определенных уставом общества.

Таким образом, указанная сделка имеет признаки сделки с заинтересованностью, так как директор заемщика является владельцем 100% доли в уставном капитале юридического лица-займодателя (абз.4 ч.1 ст.45 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, должна быть одобрена решением общего собрания участников общества.

Директор юридического агентства «Defence» Е.Ю. Перевощикова

Тел. (3412) 77-11-43, e-mail: defence-info@mail.ru  юр-дефенс.рф

Показываем 00 из 0 Новостей | Страница 0 из 0

Записей не найдено.

Показываем 00 из 0 Новостей | Страница 0 из 0