Проценты по займу

Бухгалтерский учет процентов по кредитам (займам)

ПБУ 15/2008предусмотрено, что проценты по полученным займам или кредитам учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Они могут учитываться и исходя из условий предоставления займа (кредита), если такой учет существенно не отличается от равномерного. При этом в бухгалтерском учете задолженности по основной сумме и начисленным процентам должны отражаться раздельно. Поэтому к счетам 66 и 67 компании необходимо открыть дополнительные субсчета.

Например:

• 66-1 (67-1) «Задолженность по основной сумме»;

• 66-2 (67-2) «Задолженность по начисленным процентам».

Проценты по займу или кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки, сооружения или изготовления инвестиционных активов. Таковыми считают объекты имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения (например, основные средства или нематериальные активы). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента его ввода в эксплуатацию. После этого они включаются в состав прочих расходов компании.

Пример

25 сентября компания заключила договор займа сроком на 18 мес. 1 октября в рамках данного договора фирма получила 500 000 руб. По условиям договора она должна уплачивать проценты из расчета 22% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа.

Ситуация 1 Заем получен и израсходован на пополнение оборотных средств.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями:

1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб.

Бухгалтерский учет процентов по кредитам (займам)

(500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь;

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

Ситуация 2

Заем получен и израсходован на приобретение инвестиционного актива — основного средства. Затраты на приобретение ОС закончены 30 ноября. При этом оно введено в эксплуатацию 1 декабря.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями: 1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 — 500 000 руб. — поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 08-4 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 08-4 кредит 67-2 — 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за ноябрь; 31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 — 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за декабрь.

Как и в ситуации 1, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

В аналогичном порядке компания должна учитывать проценты или дисконт, причитающиеся к выплате по выпущенным облигациям и векселям.

Внимание! В налоговом учете действует свой порядок учета процентов по кредитам и займам. Так, их сумму отражают в составе внереализационных расходов независимо от целей, на которые привлечены заемные средства (пополнение оборотных средств, приобретение инвестиционных активов и т.д.). При этом для целей налогообложения такие проценты принимаются лишь в пределах норм, установленных статьей 269Налогового кодекса. Сумма процентов, превышающая эти нормы, при налогообложении прибыли не учитывается. В результате может возникнуть разница между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. Это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 .

Типовые проводки

Таблица 13.1 По кредиту счетов 66, 67

Содержание хозяйственной операции
Кредит
66,67
66,67
66,67
66,67
66,67
Дебет
51, 52, 55
91/2
91/2

Начислены проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)

Проценты по кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости

Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита

Денежные средства, полученные по договору кредита (займа), поступили на расчетный счет

Долгосрочный кредит (займ) переведён в краткосрочный кредит (займ)

Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов организации

Отрицательная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Таблица 13.2 По дебету счетов 66,67

Содержание хозяйственной операции

Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов

Положительная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов

Дата добавления: 2016-06-22; просмотров: 1147;

Похожие статьи:

Главная — Статьи

Признание в расходах процентов по кредиту

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

При методе начисления проценты по кредитам включаются в состав расходов на конец каждого месяца пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). То есть проценты признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия кредитного договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153).

Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии).
Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов, признаваемых расходом. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Данная норма действует до 31 декабря 2013 года.
Таким образом, если речь идет о заемных средствах, полученных в 2013 году, то предельный размер процентов, которые можно включить в состав внереализационных расходов, для рублевых кредитов составит 14,85 процента (8,25% × 1,8), а для кредитов в валюте – 6,6 процента (8,25% × 0,8).

Единый «упрощенный» налог

Компания, уплачивающая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

То есть они относятся на расходы в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм с учетом предельного размера процентов.

Ставка рефинансирования

Итак, для определения предельного размера процентов, который можно признать в налоговом учете, может понадобиться ставка рефинансирования.

А на какую дату следует ее принимать? Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

При этом если кредит перечисляется частями, то каждый новый транш по кредиту необходимо рассматривать как новое долговое обязательство. Следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502.

Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам.

Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Бухгалтерский учет

В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета процентов по кредитам и займам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива.

Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если компания является малым предприятием, она вправе учитывать любые проценты по кредитам (в том числе по инвестиционным) как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008)).

Пример

ООО «Седьмое небо» применяет общую систему налогообложения. В августе 2012 года она заключила кредитный договор с банком.

Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на ее счет 27 августа 2012 года.

Срок кредита – 3 года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых. Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту.

Причем день возврата считается днем пользования кредитом.

Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Седьмое небо» в 2012 году 25 сентября, 25 октября, 23 ноября и 25 декабря. Таким образом, на 31 декабря 2012 года остаток по кредиту составил 3 200 000 руб., а начисленные, но не погашенные проценты за период с 26 по 31 декабря 2012 года – 9442,62 руб. (3 200 000 руб. × 18% : 366 дн. × 6 дн.).

В 2013 году платежи по кредиту в размере 100 000 руб. были перечислены 25 января, 25 февраля, 25 марта, 25 апреля, 27 мая и 25 июня. В этих же числах были сняты проценты банком.

Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, за полугодие 2013 года.

В бухучете операции отражены так.

25 января 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 48 894,67 руб. (9442,62 + (3 200 000 руб. × 18% / 365 дн. × 25 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 декабря 2012 года по 25 января 2013 года;

31 января 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 48 624,65 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

25 февраля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 47 391,78 руб. (3 100 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 января по 25 февраля 2013 года;

28 февраля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,54 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.

25 марта 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб. (3 000 000 руб. × 18% / 365 дн. × 28 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 февраля по 25 марта 2013 года;

31 марта 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 45 567,12 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 44 334,25 руб. (2 900 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля 2013 года;

30 апреля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,53 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

27 мая 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб. (2 800 000 руб. × 18% / 365 дн.

Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

× 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 апреля по 25 мая 2013 года;

31 мая 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 608,22 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

25 июня 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 375,34 руб. ((2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 2 дн.) + (2 700 000 руб. × 18% / 365 дн. × 29 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 мая по 25 июня 2013 года;

30 июня 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 39 698,63 руб. – начислены проценты по кредиту за июнь.

В итоге на 30 июня 2013 года остается задолженность по кредиту в сумме 2 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 100 000 руб. × 6 мес.) и начисленные, но непогашенные проценты за период с 26 по 30 июня в размере 6410,96 руб., которые нужно перечислить в июле 2013 года.

Июнь 2013 г.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

Учет займов, полученных организацией от сотрудников и выданных им

В процессе хозяйственной деятельности организации привлекают заемные средства. Их источником часто являются кредитные структуры, партнеры по бизнесу, а иногда собственные работники. Получая процентный заем от работника, организация выплачивает ему доход.

С другой стороны, работники часто получают заем от организации на оплату обучения, покупку квартиры, товаров и другие цели. В зависимости от величины процента и целевого характера займа у работника может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, облагаемая НДФЛ по повышенной ставке.

В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета займов, выданных в денежной форме, и процентов, а также обложения последних НДФЛ и ЕСН.

Для получения от сотрудника займа и выдачи ему заемных средств организация заключает с ним договор займа. Гражданско-правовое регулирование возникающих при этом отношений осуществляется § 1 «Заем» гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками заемщику, который обязуется возвратить такую же сумму (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Займы, полученные организацией от сотрудников

В гл. 42 ГК РФ не определена форма договора займа, заключаемого между юридическим и физическим лицом, по которому заемщиком выступает организация, поэтому применяется общий порядок, предусмотренный ст. 161 ГК РФ, согласно которому он составляется в простой письменной форме.

Учет займа в зависимости от срока, на который он получен, осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные займы выдаются на срок не более 12 месяцев, долгосрочные — на больший срок.

Получение займа, внесенного в кассу организации, в зависимости от того, на какой срок он получен, отражается проводкой: Дебет 50 «Касса» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» <1> проценты за пользование займом признаются в составе прочих расходов.

<1> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.Обратите внимание: Приказами Минфина России от 18.09.2006 N 115н, N 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были внесены поправки, направленные на упрощение классификации доходов и расходов: понятия «операционные», «внереализационные», «чрезвычайные» были заменены на «прочие». Изменения вступают в силу начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

На конец отчетного периода задолженность по полученному займу отражается с причитающимися к уплате процентами в соответствии с условиями договора независимо от момента их фактической уплаты. Таким образом, если договором не предусмотрено иное, необходимо составлять следующие бухгалтерские проводки: Дебет 91, 08… Кредит 66, 67 — начислены проценты за пользование заемными средствами.

При выплате работнику через кассу суммы займа, а также причитающихся процентов составляется проводка: Дебет 66, 67 Кредит 50 — выданы из кассы денежные средства в счет задолженности по займам.

Налог на доходы физических лиц

Полученные работником проценты, согласно ст. 41 НК РФ, являются его экономической выгодой, поэтому они признаются объектом налогообложения и включаются в налогооблагаемую базу. Независимо от режима налогообложения (общий, специальный или иной) организация в случае выплаты своему работнику процентов признается налоговым агентом, что следует из ст. 226 НК РФ. Она должна исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Выплаченный доход облагается по ставке 13%.

Налоговый агент удерживает сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, например, через кассу. Не позднее дня фактического получения в банке средств, предназначенных в том числе на выплату процентов, организация перечисляет налог в бюджет.

Единый социальный налог

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Так как договор займа является договором гражданско-правового характера, проценты, выплаченные по нему работнику, признаются объектом обложения ЕСН. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу в части страховых взносов в ФСС не включаются выплаты по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, начисленные работнику проценты будут облагаться не по полной ставке ЕСН, а за минусом той части, которая подлежит уплате в ФСС.

Пример 1. Налоговая база работника за I квартал 2006 г. составила 100 000 руб., в том числе в марте были начислены проценты по предоставленному организации займу — 1000 руб.

Для работников, чья налоговая база не превышает 280 000 руб., применяется ставка ЕСН в размере 26%, 2,9% — взносы в ФСС. Так как налог в части взносов в ФСС не взимается, сумма начисленных процентов облагается по ставке 23,1%, что составляет 231 руб. Из них:

  • в федеральный бюджет (20%) — 200 руб.;
  • в ФФОМС (1,1%) — 11 руб.;
  • в ТФОМС (2%) — 20 руб.

Займы, выданные сотрудникам организацией

В случае если заимодавцем является юридическое лицо, согласно ГК РФ договор займа нужно составлять в письменной форме.

При расчетах с работниками по предоставленным им займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Выдача работнику займа чаще всего осуществляется через кассу, что отражается проводкой Дебет 73/1 Кредит 50.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <2>, проценты учитываются в составе прочих доходов. Начисление процентов по предоставленному процентному займу отражается ежемесячно в соответствии с условиями договора. При этом делаются следующие проводки: Дебет 73/1 Кредит 91/1 — начислены проценты по договору займа, Дебет 50, 70 Кредит 73/1 — получена сумма процентов по займу (уплаченная через кассу, удержанная из зарплаты). Аналогичная проводка составляется при возврате работником займа.

<2> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если организация является уполномоченным представителем работника для целей исчисления НДФЛ, то она исчисляет и удерживает сумму налога (обычно из его заработной платы). В бухучете составляют проводку: Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Налог на доходы физических лиц

При получении работником займа от организации у него может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, которая облагается НДФЛ в особом порядке. Если сумма процентов выражена в рублях, то материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Рассчитанная материальная выгода облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) за исключением случаев, когда заем фактически израсходован работником:

  • на новое строительство на территории РФ;
  • на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

При подтверждении целевых расходов соответствующими документами материальная выгода облагается по ставке 13%.

Вопрос документального подтверждения целевого использования заемных средств рассмотрен в Письме ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928: документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных после 1 января 2005 г., могут являться, во-первых, сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные средства, а также те документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, в частности, являются:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налоговая база при получении материальной выгоды формируется налогоплательщиком на дату фактической выплаты процентов. При этом организация не является налоговым агентом. Она может стать уполномоченным представителем налогоплательщика, если он оформит на нее нотариально удостоверенную доверенность (ст. 29 НК РФ). В этом случае организация будет выполнять функции налогового агента, то есть исчислять, удерживать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислять ее в бюджет.

Пример 2. Организация в марте 2006 г. выдала займы на обустройство жилья своим работникам И.И. Голубеву и А.А. Лебедевой — по 50 000 руб. каждому на срок 60 дней. Оба должны вернуть заем и погасить проценты по окончании срока действия договора. И.И. Петров получил заем под 10% годовых, А.А. Лебедева — под 5%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ — 12% годовых.

Сначала бухгалтеру организации необходимо определить, сколько составит 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Этот показатель равен 9% (12% x 3/4).

Далее сравним полученный показатель с процентами по выданным займам.

У Голубева И.И. не возникает материальной выгоды, так как он платит по договору займа 10%, то есть больше, чем 3/4 ставки рефинансирования.

Процентная ставка по займу, предоставленному Лебедевой А.А., ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Следовательно, необходимо определить размер материальной выгоды.

Сумма процентов по договору составила 410,96 руб. (50 000 руб. x 5% / 365 дн. x 60 дн.).

Сумма процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования равна 739,73 руб. (50 000 руб. x 9% / 365 дн.

3.2. Учет процентов по кредитам и займам

x 60 дн.).

Величина материальной выгоды — 328,77 руб. (739,73 — 410,96).

На основании заявления Лебедевой А.А. организация представляет ее интересы в отношениях с бюджетом, являясь уполномоченным представителем. Сумма НДФЛ, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составила 115 руб. (328,77 руб. x 35%).

А.Е.Красоткина

Эксперт журнала

«Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

Размер процентов

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу (кредитору) проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации %, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.

Порядок уплаты

Порядок уплаты можно указать в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать % ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Это следует из положений статей 809, 819 и 822 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).

Форма уплаты процентов

По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата % только деньгами (безналичным способом) (п. 1 ст. 819 ГК РФ, п. 3.3 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Расчет процентов по займу

Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать начисление процентов по договору займа, определите:

— сумму, на которую начисляются проценты;
— ставку (годовую или месячную);
— количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно.

ЗАЙМ, КРЕДИТ, бухучет и налоговый учет, проводки

Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов определите так:

Проценты по полученному займу  =  { Заем, на который начисляются проценты  ×  Годовая ставка процентов  :  365 (366) дней }  ×  Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Пример расчета % по денежному займу, полученному от сотрудника

31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма Гермес» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 % годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. По договору организация обязана вернуть заем наличными 16 апреля этого же года и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

В бухучете проценты начисляются ежемесячно. Сумма составила:

– за февраль:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн. = 3068 руб.;

– за март:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн. = 3397 руб.;

– за апрель:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 16 дн. = 1753 руб.

Расчет процентов по кредиту

Проценты по кредиту рассчитает банк (кредитная организация) (п. 3.5 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П). Порядок начисления процентов по выданным кредитам установлен Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П.

Данным Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:

— по формуле простых процентов;
— по формуле сложных процентов;
— с использованием фиксированной процентной ставки;
— с использованием плавающей процентной ставки.

Способ начисления % должен быть прописан в кредитном договоре. Если в договоре не указан способ начисления процентов, то проценты начислят по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Такой порядок прописан в пункте 3.9 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П.

Проценты за пользование кредитными средствами банки начисляют на остаток задолженности по основному долгу, который учитывается на лицевом счете организации на начало операционного дня (п. 3.5 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П). Для расчета процентов по договору учитываются:

— фактическое количество дней пользования кредитом;
— сумма кредита;
— процентная ставка;
— число календарных дней в году.
.