Прочие доходы и расходы проводки

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 15 мая 2019 г.

Отдельные виды доходов и расходов могут быть как доходами и расходами по обычным видам деятельности, так и прочими доходами и расходами в зависимости от направления деятельности организации (арендная плата, лицензионные платежи и т.д.) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Но существуют и такие доходы и расходы, которые всегда являются прочими:

Прочие доходы Прочие расходы
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Прибыль от совместной деятельности (по договору простого товарищества) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности
Поступления в возмещение причиненных организации убытков Возмещение причиненных организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
Курсовые разницы Курсовые разницы
Сумма дооценки активов Сумма уценки активов
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
Прочие доходы Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)
Прочие расходы

Порядок признания прочих доходов содержится в п.п.15-16 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в п.п.16-19 ПБУ 10/99.

Прочие доходы и расходы: бухгалтерские проводки

С точки зрения отражения на счетах учета, прочие расходы в бухгалтерском учете – это расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, и учет прочих доходов ведется на этом же счете.

Как рассчитать прочие доходы? Для прочих доходов формула их определения за отчетный период проста: достаточно сложить кредитовый оборот счета 91, субсчет «Прочие доходы». А для получения нетто-оценки (без НДС) из указанной величины вычесть НДС с прочих доходов, отражаемый по дебету счета 91, субсчет «НДС»

Аналогично, прочие расходы за отчетный период накапливаются за отчетный период по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Типовые бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражен доход от продажи основных средств 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1
Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91-2 01 «Основные средства»
Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1
Отражена положительная курсовая разница по валютному счету 52 91-1
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками в валюте 91-2 60
Признан штраф к уплате поставщику за нарушение условий договора 91-2 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Начислена амортизация непроизводственного оборудования (за счет прибыли) 91-2 02 «Амортизация основных средств»
Перечислены средства на благотворительность 91-2 51 «Расчетные счета»
Выявлены излишки материалов по результатам проведения инвентаризации 10 «Материалы» 91-1
Списана комиссия банка за ведение счета 91-2 51 «Расчетные счета»

«Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производ

Предыдущий Следующий

9.3. Учет процентных доходов и расходов банка

Процентные доходы и расходы банка возникают по активным и пассивным операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств физических и юридических лиц. Основная регламентация процедур, связанных с начислением, удержанием или выплатой процентов, и их отражение в учете осуществляется Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками».

Проценты начисляются и отражаются в бухгалтерском учете банка на основании подписанного уполномоченным должностным лицом банка внутреннего распоряжения, выдаваемого бухгалтерскому подразделению банка. Уплата или получение процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется юридическими лицами только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами.

Начисление процентов в банке происходит программным путем. При этом расчет ведется с учетом остатка задолженности по основному долгу, на начало операционного дня и установленной договором процентной ставки. Перемножение упомянутого остатка на дневную процентную ставку по каждому договору происходит нарастающим итогом со дня последнего отражения в бухгалтерском учете банка суммы начисленных процентов. Проценты начисляются до дня фактического закрытия или передачи счета включительно.

Проценты начисляются по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Это должно быть отражено в договоре. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление происходит по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, в том числе векселям третьих лиц, начисленные в период до их выплаты, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете с определенной долей осторожности. Начисленные проценты, получение которых признается определенным, отражаются на счете № 70601 «Доходы» в день, предусмотренный договором для их уплаты или в последний рабочий день месяца. Проценты, признанные неопределенными, отражаются на указанном счете доходов только по факту их получения.

Учет процентных доходов рассматривался в предыдущих главах при рассмотрении кредитных операций банка и операций по приобретению ценных бумаг. Здесь уточним некоторые особенности учета процентов по кредитным операциям. Общая схема возникающих при этом проводок показана на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Учет процентных доходов банка по кредитным операциям:

1 — начисление процентов по кредитам за истекший месяц в последний рабочий день месяца:

1.1 — начисление процентов по кредитам, получение доходов по которым признается определенным;

1.2 — начисление процентов по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным;

2 — перенос начисленных процентов на балансовые счета при переводе ссуды из категории

«неопределенных доходов» в категорию «определенных доходов»:

2.1 — списание ранее начисленных процентов с внебалансовых счетов;

2.2 — отражение начисленных процентов на балансовых счетах (по дату переклассификации

включительно);

3 — создание и корректировка резервов на возможные потери по начисленным процентам:

3.1 — создание резервов по требованиям по начисленным процентам:

3.2 — восстановление и корректировка резервов в сторону уменьшения по требованиям по

начисленным процентам:

4 — просроченная задолженность по процентам (по кредитам категории «определенных доходов»):

4.1 — перенос ранее начисленных процентов на счета просроченных процентов:

4.2 — корректировка резервов на возможные потери:

4.2.1 — восстановление ранее созданного резерва;

4.2.2 — создание резерва по просроченным процентам;

5 — просроченная задолженность по процентам (по кредитам категории «неопределенных доходов»):

6 — погашение задолженности по процентам (по кредитам категории «определенных доходов»):

6.1 — доначисление процентов за текущий месяц (со дня последнего начисления по дату погашения

включительно);

6.2 — своевременное погашение требований по процентам;

6.3 — погашение начисленных просроченных процентов;

7 — погашение задолженности по процентам (по кредитам категории «неопределенных доходов»):

7.1 — погашение процентов;

7.2 — списание начисленных процентов с внебалансового счета;

8 — проблемная (безнадежная) задолженностью по процентам (по кредитам категории «определенных

доходов»):

8.1 — списание безнадежной задолженности по процентам за счет созданного по ней резерва;

8.2 — отражение неполученных процентов на внебалансовых счетах;

9 — отражение на внебалансовых счетах процентов, списанных за счет резерва (по кредитам категории

«неопределенных доходов»):

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах;

325(01,02) — просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам;

32503 — резервы на возможные потери;

40702 — коммерческие организации (расчетные счета);

459(01-17) — просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам;

45918 — резервы на возможные потери;

47425 — резервы на возможные потери;

47427 — требования по получению процентов;

70601 — доходы;

70606 — расходы;

91603 — неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным

средствам;

91604 — неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам;

91703 — неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным

средствам, списанным с баланса кредитной организации»;

91704 — неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских),

предоставленных клиентам, списанным с баланса кредитной организации»;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Следует обратить внимание, что по требованиям по процентам также создаются резервы на возможные потери. Порядок их формирования установлен Положением ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Согласно пункту 5.1.1. этого Положения по требованиям по получению процентных доходов резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности к сумме ссудной задолженности.

Непогашенная задолженность по процентам списывается с внебалансового учета по истечении пяти лет с момента ее списания с баланса. Такое списание происходит одновременно со списанием просроченного долга по кредиту. При этом делается проводка:

дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при

двойной записи»

кредит счета № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам,

депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса

кредитной организации» или

№ 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим

размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных

клиентам, списанным с баланса кредитной организации».

Процентные расходы отражаются в учете по условиям договора на дату уплаты на счете № 70606 «Расходы». Они отражаются также в последний рабочий день месяца отнесением на расходы всех процентов, начисленных за истекший месяц. Возникающие при этом проводки отражены в других главах при рассмотрении порядка учета депозитных операций банка и операций с выпущенными банком ценными бумагами.

Кроме обычных доходов и расходов от основной деятельности, зафиксированной в уставе, организация может получать также иные виды доходов и нести расходы, не связанные с основным направлением деятельности. В бухгалтерском учете сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности, который включают в общую сумму прибыли (убытка).

Порядок расчета финансового результата по прочим операциям

Учтите, что в отличие от основного вида деятельности, положительная или отрицательная разница доходов и расходов от прочих видов деятельности не всегда однозначно определяет финансовое положение и динамику развития предприятия.

ПРИМЕР

Продажа ОС может значительно увеличить сумму, которую извлекла организация от прочих операций, но не означает финансовый успех за период.

Уплата процентов по кредиту, взятому на развитие основной деятельности, при отсутствии или незначительности прочих доходов может дать отрицательный итог по прочим операциям. Но это не значит, что предприятие находится в бедственном положении.

В силу неоднородности доходов и расходов от прочей деятельности финансовый результат по ним называют не прибылью или убытком, а сальдо прочих доходов и расходов.

Также см. «Что относится к прочим доходам и расходам в бухгалтерском учете».

Основные проводки с сальдо прочих доходов и расходов

В плане счетов предусмотрен для отражения результата прочих операций в виде сальдо прочих доходов и расходов счет 91 под названием «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет на нём ведут по виду операций, с которыми связано возникновение прочих доходов или расходов. Развернутая аналитика по счету 91 должна позволять видеть финансовый результат отдельно по каждой из имевших место операций.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

91-1 Прочие доходы По кредиту отражают поступления по прочим операциям
91-2 Прочие расходы По дебету отражают затраты на проведение прочих операций
91-9 Сальдо прочих доходов и расходов Отражают включение результата прочих операций в общий финансовый результат

Каждый месяц считают разницу кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового по субсчету 91-2, и затем заключительными оборотами по субсчету 91-9 в корреспонденции со счетом 99 включают сальдо от прочих доходов и расходов в общий финансовый результат.

На каждую отчетную дату сальдо по счету 91 нет, а по его субсчетам оно накапливается в течение года.

Порядок списания сальдо прочих расходов выражается бухгалтерской проводкой: итоговыми оборотами на конец года внутри 91 счета производят списание на субсчет 91-9 остатков по субсчетам 91-1 и 91-2.

В итоге и 91 счет, и его субсчета на конец отчетного года остатка иметь не должны.

Затем сведения аналитического учета по счетам, открытым к синтетическому счету 91, в качестве отдельных показателей используют для составления отчета о финансовых результатах организации.

Также см. «Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2».

Счет 91 бухгалтерского учета используют для отображения и анализа информации о понесенных расходах и полученных доходов от деятельности, которая не является для организации основной. В статье мы рассмотрим типовые проводки по счету 91, а также на примерах разберемся с операциями по отражению доходов и расходов от неосновной деятельности.

Типовые операции на 91 счете

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

  • Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
  • Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки:

Дт Кт Описание
10 91.01 Оприходованы возвратные материалы
08 91.01 Поступление активов по договору мены
14 91.01 Восстановление суммы резерва

Расходы по неосновной деятельности предприятия могут быть учтены так:

Дт Кт Описание
91.02 52 Списание отрицательной курсовой разницы
91.02 60 Отражение дополнительных расходов на получение кредита
91.01 94 Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом

Пример дохода от аренды на счете 91.01

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

  • амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
  • выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
  • социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
  • коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер АО «Муссон» сделал проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Начисление суммы арендной платы за август 2015 28.350 руб. Акт выполненных работ
91.02 68 НДС Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015 4.325 руб. Счет-фактура
91.02 02 (70, 69, 23…) Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.) 14.460 руб. Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды 28.350 руб. Банковская выписка

Пример доходов от реализации материалов на счете 91.01

В феврале АО «Обувь №1» были реализованы материалы, которые не были использованы при производстве обуви:

Учет доходов от реализованных материалов был отражен в учете АО «Обувь №1» таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Учтена сумма дохода от продажи материалов 12.450 руб. Расходная накладная
91.02 68 НДС Начислен НДС на реализованные материалы 1.899 руб. Счет-фактура
91.02 10 Себестоимость материалов списана на расходы 7.140 руб. Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны реализационные расходы 4.120 руб. Зарплатная ведомость
51 76 Зачислены средства в счет оплаты за реализованные материалы 12.450 руб. Банковская выписка

Банковские услуги по счету 91.02

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
  • по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ООО «Сервитут» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91.02 60 Услуги РКО отражены в составе расходов 2.870 руб. Банковский договор
91.02 60 Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.) 5.780 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах 1.040 руб. Счет-фактура
91.02 60 Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов 7.480 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.) 9.690 руб. Банковская выписка
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.) 8.880 руб. Банковская выписка
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2015 1.400 руб. Банковская выписка