Прочие доходы

Содержание

31. Учет расчетов с покупателями и заказчиками .

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги организация предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику и производит следующую бухгал­терскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е.

110. Учет прочих доходов и расходов предприятия

основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов но учету денежных средств (5 1, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по со­ мнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям. дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации; поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации пли по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на оснований показателей измерительных прибо­ров и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование-поруче­ние, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правиль­ность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и то­варно-транспортные накладные передаются экспедитору для полу­чения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где так­сируется и прикладывается к платежному документу. По мере опла­ты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчет­ного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-по­ставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранно­сти груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организа­ции может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недо­стачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт. кото­рый служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности пред­приятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

• оборот по дебету — суммы оплаченных счетов поставщиков.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6.

Это комбинированный регистр аналитического и синтетическо­го учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, приемного акта.

Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платежных требований, поручений, счетов – фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок банка. Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Если материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа – такие поставки называют неотфактурированными. Поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материальные ценности на склад по ним еще не поступили, называют материалами в пути.

33.Учет прочих доходов и расходов организации.

Доходы организации подразделяются на:

  1. доходы от обычных видов деятельности;

  2. операционные доходы;

  3. внереализационные доходы;

  4. прочие поступления

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

1. выручка от продажи продукции и товаров;

2. поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

К операционным доходам относятся:

1. доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

2. доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

3. проценты, полученные по займам, и др.

К внереализационным доходам относятся:

1. штрафы, пени, неустойки полученные;

2. активы, полученные безвоздмездно;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

5. курсовые разницы

6. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и д.р.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»

91/2 — «Прочие расходы»

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного месяца. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91/2 и кредитовый оборот по субсчету 91/1. Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (91/9). Ежемесячно это сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Корреспонденция счетов:

  1. Оприходованы излишки материалов, основных средств при инвентаризации: Дт 01,10 Кт 91

  2. Начислена арендная плата за сдачу имущества в аренду: Дт 76 Кт 91

  3. Доходы от продажи активов: Дт 62 Кт 91.

  4. Полученные штрафы, пени, неустоики по договорам: Дт 76 Кт 91.

  5. Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 60,76 Кт 91

  6. Суммы начисленной амортизации при выбытии ОС; НА: Дт 91 Кт 02,05

  7. Списывается остаточная стоимость ОС, НА и фактическая себестоимость материалов при списании: Дт 91 Кт 01, 04, 10.

  8. Проценты, уплачиваемые организацией за пользование кредитами: Дт 91 Кт 66, 67.

  9. НДС с выручки продажи активов: Дт 91 Кт 68.

  10. Оплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки: Дт 91 Кт 50, 51

  11. Списание дебиторской задолженности по истечении срока искловой давности: Дт 91 Кт 62, 76

Страницы: ← предыдущаяследующая →

…34567891011121314Смотреть все

Похожие страницы:

  1. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (2)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … Финансов «Об утверждении положения побухгалтерскомуучетуУчет основных средств” ПБУ 6/01» … организации бухгалтерскогоучета; помощь в восстановлении и ведении учета, составление бухгалтерской отчетности; консультации по вопросам ведения учета и …

  2. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (4)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … ), инструкции, комментарии 4. Рабочие документы побухгалтерскомуучету самой организации (документ об учетной … бухгалтерскогоучета; 5) разрабатывает положения побухгалтерскомуучету и др. 30. Организация бухучета на предприятии. Бухгалтерскийучет

  3. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (5)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … организацию и ведение бухгалтерскогоучета в организации; • 2-й уровень: стандарты (положения) побухгалтерскомуучету и отчетности; • … установлено нормативными правовыми актами побухгалтерскомуучету.: Отражение в бухгалтерскомучете операций, связанных с …

  4. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (8)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    побухгалтерскомуучету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерскогоучета. Это утвержденные Минфином РФ Положения побухгалтерскомуучету … в соответствии с нормативными документами побухгалтерскомуучету. По статье «готовая продукция и …

  5. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (9)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … 12 месяцев. В соответствии с Положением побухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным … 52 «Валютные счета». В соответствии с п. 5 и 6 Положения побухгалтерскомуучету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена …

  6. ШпаргалкапоБухгалтерскомуучету (10)

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит

    … о бухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации и Положения побухгалтерскомуучету «Учетная … побухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160, и Положением побухгалтерскомуучету «Учет

Хочу больше похожих работ…

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 2350    Внимание!

Учет прочих доходов и прочих расходов

Важная новость сайта!Расширение функций сайта. Запомните новый адрес

Строка 2350 бухгалтерской отчетности относится к Отчету о финансовых результатах.

Строка 2350 "Прочие доходы" равна

Сумме оборотов в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов. Исключение составляют проценты к уплате, НДС, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи.

К "Прочим расходам" относятся:

— расходы, связанные с предоставлением в аренду активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

— расходы, связанные с предоставлением в аренду прав на интеллектуальную собственность (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

— расходы, связанные с продажей или списанием основных средств, товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов, займов;

— расходы, связанные с оплатой услуг кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение убытков, причиненных организацией другим лицам;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— расходы, возникающие при форсмажорных обстоятельствах хозяйственной деятельности.

Величина прочих расходов определяется в следующей последовательности:

— величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

— дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

— суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Ссылки по теме:

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

3. Учет прочих доходов и расходов

66. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, аналогично выручке от продажи результатов обычных видов деятельности. Аналогично определяются доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договорных или долговых обязательств, а также возмещения причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Дебиторская и кредиторская задолженность в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, включается в доходы или расходы организации в сумме, отраженной в бухгалтерском учете. Аналогично в бухгалтерском учете признаются другие долги, нереальные к взысканию. Иные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их выявления, если законодательством не установлен иной порядок их признания.

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам отражается по кредиту счетов соответствующих резервов (14, 59, 63) и дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами каждого месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».



Учет финансовых результатов

Доходы и расходы организации

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. Доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов.
  2. Сумма дохода должна быть определена.
  3. Право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию) должно перейти покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком.
  4. Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией должны быть определяемыми. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
  5. Должник должен оплатить или принять на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности.

Для целей налогообложенияприбыли доходы подразделяются на два основных вида:

  1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  2. внереализационные, прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Учет прочих доходов и расходов

Эти расходы группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления в страховые внебюджетные фонды;
  • амортизация;
  • прочие затраты. Прочими расходами являются:
  • расходы от сдачи активов организации в аренду;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • курсовые разницы;
  • потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий и др.

Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

  1. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов.
  2. Сумма расходов должна быть определяемой.
  3. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.

Для целей налогообложения в соответствии с НК РФ все затраты организации подразделяются на 2 группы:

  1. расходы, связанные с производством и реализацией;
  2. внереализационные, прочие расходы.

Учет прибыли и убытков

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Д-т 90 К-т 99 — прибыль,

Д-т 99 К-т 90 — убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 — списывается кредитовый остаток, Д-т 99 К-т 91 — списывается дебетовый остаток.

3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова — с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т. е. «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т 99 (84) К-т 84 (99).

В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

Пример 1.

По итогам года ОАО «Сезон» получило чистую прибыль, равную 200 000 руб. На общем собрании учредители приняли следующие решения:

— выплатить дивиденды в размере 50 000 руб. (из них 15 000 руб. — работникам организации);

— направить на формирование резервного капитала 30 000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Сезон» необходимо сделать следующие проводки. 31 декабря:

Д-т 99 К-т 84 — 200 000 руб. — списана нераспределенная прибыль отчетного года. 1 января:

Д-т 84 К-т 70 — 15 000 руб. — начислены дивиденды учредителям, являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 75/2 — 35 000 руб. — начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации;

Д-т 84 К-т 82 — 30 000 руб. — направлена часть прибыли на формирование резервного фонда.

Пример 2.

По итогам года ЗАО «Горизонт» получило убыток 150 000 руб.

Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет резервного и добавочного капитала.

По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

В бухгалтерском учете 000 «Горизонт» нужно сделать следующие проводки. 31 декабря:

Д-т 99 К-т 84 — 150 000 руб. — списан убыток отчетного года. 1 января:

Д-т 82 К-т 84 — 37 000 руб. — погашена часть убытка за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 — 94 000 руб. — погашена часть убытка за счет добавочного капитала. Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 — 37 000 — 94 000).

Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

— =

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример.

Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС — 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства — 100 000 руб.; управленческие расходы — 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества — 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров — 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2500 руб.; услуг банка — 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, —1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей — 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д-т 62 К-т 90/1 — 180 000 руб. — отражение выручки от продажи продукции.

Д-т 90/3 К-т 68 — 27 458 руб. — отражение НДС с выручки.

Д-т 90/2 К-т 20 — 100 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.

Д-т 90/2 К-т 26 — 10 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д-т 90/9 К-т 99 — 42 542 руб. — отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Д-т 76/3 К-т 91/1 — 15 000 руб. -— отражение доходов по договору простого товарищества.

Д-т 76/2 К-т 91/1 — 5000 руб. — отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д-т 91/2 К-т 66 — 2500 руб. — отражение начисленных процентов за кредит.

Д-т 91/2 К-т 76/5 — 1000 руб. — отражение расходов по оплате банковских услуг.

Д-т 91/2 К-т 68 — 1500 руб. — отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

Д-т 91/9 К-т 99 — 15 000 руб. — отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Д-т 91/2 К-т 10 — 5000 руб. — отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

Д-т 99 К-т 68 — 12 610 руб. — начисление налога на прибыль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000 — 5000), налог на прибыль по ставке 20% — 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации — 42 034 руб. (42 542 + 15 000 — 5000 — 10 508).

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

  1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
  2. «Безвозмездные поступления».
  3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
  4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Пример.

В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 — 7080 руб. — на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 — 7080 руб. — на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 — 1080 руб. — на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы;

Д-т 98/1 К-т 91 — 2000 руб. (6000 : 3) — на сумму квартальной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

Пример.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 — 2500 руб., — на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 — 2500 руб. — на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 — 2500 руб. — на сумму недостачи, внесенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 — 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности (после оплаты)

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

Пример.

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов — 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС — 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 — 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 — 20 000 руб. — сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 — 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 — 50 000 руб. — на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 — 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 — 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Образование и использование резерва по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

  1. если она не погашена в сроки, установленные договором;
  2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность, в том числе и сомнительные долги по займам, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению работы) также подпадают под категорию сомнительных долгов. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Для определения суммы резерва можно использовать методику предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни От суммы выявленной задолженности в размере включается %
Свыше 90 100%
От 45 до 90 (включительно) 50%
До 45 0

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить ежемесячно.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. К акту инвентаризации прилагают справку где указывают наименования, номера и даты документов, подтверждающих дебиторскую задолженность договоров, накладных и т. д.

Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование — по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

Пример 1.

На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб.

Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов — ЗАО «Гранит» — получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д-т 91/2 К-т 63 — 185 000 руб.{ 250 000 — 65 000) — увеличен резерв по сомнительным долгам за II квартал.

Пример 2.

В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолженность ЗАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва:

Д-т 63 К-т 62 — 70 000 руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет резерва;

Д-т 007 — 70 000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходимо восстановить на куму погашения долга.

Д-т 51 (50) К-т 62 — погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д-т 63 К-т 91/1 — восстановлен резерв в части погашения долга.

В налоговом учете можно выбирать — создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляется в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Д-т 99 К-т 68.

В сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Все прочие доходы и расходы отражаются согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

· По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности

(Дт 51,76 Кт 91/1)

· По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

· По строке «Проценты к уплате»отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

· По строке «Прочие доходы»показывают:

— доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

— доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1на сумму продажной стоимости, включая НДС),

— истекшая кредиторская и депонентская задолженность

(Дт 60,76 Кт 91/1),

— прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году

(Дт 60,62,76 Кт 91/1),

-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

— излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

— положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

— основные средства полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

Чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имуществаДт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

· По строке «Прочие расходы»показывают:

— расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

— расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

— расходы на содержание законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),

— расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

отчисления в оценочные резервы (Дт 91/2 Кт 14,63,59),

— убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

— убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

— убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

— отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

— затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

— чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

· По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения»показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде, полученный по данным бухгалтерского учета. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению, доходов от участия в других организациях и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

· Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств.

Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на ставку налога, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99

Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных расходов. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68.

Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Шпаргалка: Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов и расходов

Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.

Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде.

Начисление ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой

Дата добавления: 2015-10-09; просмотров: 787;