Продажа дебиторской задолженности

Содержание

1.4. Цессия и механизм уступки денежного требования

Цессия (от лат. Cessio – уступка, передача) в самом широком смысле – это уступка прав. В узком юридическом смысле это договор, в силу которого одна сторона (цедент) обязуется перед другой стороной (цессионарием) в установленный срок передать (уступить) принадлежащее ей право требования к третьему лицу – должнику (цессионару) с условием ответственности за недействительность переданного требования. К примеру, торговая фирма имеет задолженность по кредиту перед банком, а коммерческая компания приобретает у банка эту задолженность, т. е. принимает право требовать исполнения от торговой фирмы в свою пользу. В этом случае передача коммерческой компании права требовать исполнения является цессией, банк – цедентом, а коммерческая компания – цессионарием. Переход прав кредитора законодательно регулируется гл. 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве».

Уступаемое требование может носить любой характер. Это может быть уступка права требования денежных средств, вещей или иных ценностей другому лицу. В российской деловой практике наиболее распространена уступка по денежному обязательству, т. е. уступка денежного требования. Под денежными требованиями понимается дебиторская задолженность, т. е. долг третьих лиц. Денежное обязательство может вытекать из различных возмездных договоров, в том числе купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, предоставления займов в денежной форме. Юридически договор уступки прав требования на дебиторскую задолженность, т. е. продажу долга третьих лиц, представляет соглашение, в соответствии с которым одно лицо (кредитор или иное аналогичное лицо по передаваемому договору) передает другому лицу (принимающему такую задолженность) свои права требования к третьему лицу (должнику по передаваемому договору).

Уступка требования возможна, если она не противоречит закону или договору, а также если передаваемое требование не связано непосредственно с личностью кредитора. Как правило, это двусторонняя возмездная сделка, по которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, передается им другому лицу (новому кредитору). Уступаемое право в момент заключения сделки о его уступке должно принадлежать кредитору на основании обязательства (п. 1. ст. 382 ГК РФ), а значит, речь идет только о текущих денежных требованиях.

Активами организации являются экономические ресурсы

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям, а для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2. ст. 382 ГК РФ).

Для легитимности уступки должен быть определен предмет передачи, срок уступки и объем уступаемых требований. Вместе с заключением договора цессии передаются оригиналы документов, служащие обоснованием задолженности, в том числе предыдущие договоры цессии данной задолженности. Если передача документов невозможна или не состоялась, суд может привлечь лицо, у которого они остаются, в качестве третьей стороны для предоставления оригиналов документов в процесс, в котором будет устанавливаться обоснованность данных требований.

Закон разделяет случаи перемены лиц в обязательстве в зависимости от сущности уступки – право требования или обязанность цессии (ст. 382–390 ГК РФ) и перевод долга (ст. 391–392 ГК РФ). Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, что включает права, обеспечивающие исполнение обязательства, в том числе право на неуплаченные проценты, а также другие, связанные с требованием права (ст. 384 ГК РФ). Не допускается частичная уступка по обязательству, например права требования взыскания процентов по долгу, пени, штрафов и т. д. Так, по уступке требования, в частности, не может быть передано право требовать оплаты одной партии товара, в случае если поставка осуществляется по частям (партиями) в рамках одного договора.

Цедент отвечает за действительность передаваемых прав, но не за их выполнение (невозможность взыскания). Несмотря на то, что согласия должника на передачу прав требования третьему лицу обычно не требуется, необходимо его уведомление о факте передачи во избежание ошибочного исполнения обязательства в пользу прежнего кредитора.

Во многих правовых системах уступка будущих требований не имеет юридической силы ввиду неопределенности требований. Принцип специальности, разработанный применительно к правам собственности и вещам, согласно которому нельзя распорядиться тем, что невозможно идентифицировать, впоследствии стал распространяться и в отношении требований. На практике имеют место два важных момента. Во-первых, поскольку требование не перешло в момент заключения соглашения об уступке, то для того чтобы оно перешло фактически, после возникновения требования необходимо заключить еще одно специальное соглашение, которое уже будет направлено непосредственно на переход требования (так называемый акт уступки). Во-вторых, поскольку соглашение об уступке порождает обязательство цедента только после возникновения требования их уступить, то с момента заключения соглашения об уступке и до совершения акта уступки положение приобретателя остается неопределенным (продавец может отказаться от уступки и покупателю останется только право требовать взыскания убытков с продавца). Принятые в последние годы международные акты решают проблему уступки будущих требований, устанавливая, что такого рода требования могут быть уступлены, если на момент возникновения они могут быть определены (идентифицированы) как требования, в отношении которых совершена уступка.

Договор финансирования под уступку денежного требования, или факторинг, о котором пойдет речь в данном пособии, имеет много общего с договором цессии. Порядок финансирования под уступку денежного требования закреплен в гл. 43 ГК РФ. Вместе с тем в ней не содержится положений о том, что нормы, регулирующие цессию, могут применяться к отношениям, вытекающим из финансирования под уступку денежного требования.

Согласно ст. 824 ГК РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент, или фактор) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту данное денежное требование. При этом уступка может быть произведена в обмен на предоставление фактором денежных средств или в качестве обеспечения исполнения клиентом обязательств (п. 1 ст. 824 ГК РФ), существующих между фактором и клиентом (зачастую – кредитный договор).

Заключение договора уступки по денежному обязательству позволяет продавцу товаров (работ, услуг) своевременно получать оборотные средства, при этом новый кредитор приобретает финансовые вложения с целью дальнейшего извлечения дохода. Кроме того, часто на практике используется уступка заимодавцем требований по договорам займа как способ управления денежными потоками в группе компаний.

Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

10.2. Уступка права требования

Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

Договор уступки права требования (цессия) — соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другой субъект, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Если передача имущественного права третьему лицу произошла на безвозмездной основе, то она согласно ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации признается договором дарения.

Первоначального кредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называют цедентом, а организацию, которая приобретает право требования, — цессионарием.

Согласно ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Особенностью договора цессии является то, что, как правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость.

Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются параграфом 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (далее — ПБУ 19/02)).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

Если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом разница между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

В соответствии с п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон.

Учет расчетных операций, основанных на уступке требовании

Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.

Финансовые вложения в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем.

При продаже собственной дебиторской задолженности организациями обложение таких операций НДС осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если же в основе договора цессии лежат операции, облагаемые НДС, то НДС уплачивается организацией-продавцом как с суммы самой дебиторской задолженности, так и с суммы ее превышения. Причем, если дебиторская задолженность реализована по меньшей стоимости, НДС с выручки от продажи товаров (работ, услуг) все равно уплачивается в полном объеме исходя из суммы дебиторской задолженности.

 

Пример. По договору поставки оптовая фирма ООО "Весна" поставила покупателю ООО "Лето" товары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Несвоевременное исполнение организацией ООО "Лето" своих обязательств по оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО "Весна" просроченной дебиторской задолженности. Для того чтобы ликвидировать эту задолженность, ООО "Весна" заключило договор цессии с ООО "Осень", в соответствии с которым за приобретенное право требования ООО "Осень" должно уплатить ООО "Весна" 9600 руб.

Учет у ООО "Весна":

Корреспонденция

счетов    

Сумма,  

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
62   90-1  11 800  Отгружен товар покупателю (ООО "Лето")     
90-3  76   1 800  Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет, до

момента оплаты товара                      

76   91-1  9 600  Заключен договор об уступке права требования

с ООО "Осень"                              

91-2  62   11 800  Списана с баланса реализованная дебиторская

задолженность (ООО "Лето")                 

Учет у организации ООО "Осень":

Корреспонденция

счетов    

Сумма, 

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
58   76   9 600  Приобретено право требования по договору   

цессии (ООО "Весна")                       

76   51   9 600  Перечислены денежные средства по договору  

(ООО "Весна")                              

62   91-1  11 800  Реализовано право требования (передано     

извещение организации ООО "Лето" о перемене

кредитора в обязательстве)                 

91-2  58   2 200  Списана на расходы разница между           

первоначальной стоимостью права требования и

приобретенной стоимостью права требования  

91-2  68   400  Начислен НДС с разницы между суммой денежных

средств, уплаченной цеденту, и суммой      

средств, полученной от должника            

91-9  99   1 800  Определен финансовый результат от реализации
51   62   11 800  Получены денежные средства от ООО "Лето"   

Учет у организации ООО "Лето":

Корреспонденция

счетов    

Сумма, 

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
60  

ООО 

"Весна"

60  

ООО 

"Осень"

11 800  Отражение смены кредитора после получения  

уведомления о перемене кредитора           

Но может произойти и ситуация, когда дебиторская задолженность будет реализована по цене выше, чем ее учетная стоимость (то есть за большую сумму денег, чем та, которую должен был заплатить покупатель).

В этом случае с разницы между ценой реализации дебиторской задолженности и ее учетной ценой нужно также заплатить НДС в бюджет. При этом расчет суммы НДС будет таким:

если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 18%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности — учетная стоимость дебиторской задолженности) x 18% / 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 10%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности — учетная стоимость дебиторской задолженности) x 10% / 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

 

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, у организации-продавца облагаемым оборотом является только сумма, превышающая дебиторскую задолженность.

 

Пример. Согласно договору купли-продажи ООО "Вирип" отгрузило покупателю ОАО "Техник" продукцию, не облагаемую НДС, на сумму 100 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 60 000 руб. ООО "Вирип" определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по оплате".

В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила. ООО "Вирип" заключило с ООО "Осень" договор уступки права требования дебиторской задолженности ОАО "Техник" на сумму 112 000 руб. В этот же день ООО "Осень" перечислило на расчетный счет ООО "Вирип" сумму, равную 112 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция

счетов    

Сумма, 

руб.  

Содержание операции           
Дебет Кредит
1   2   3    4                    
62   90-1  100 000 Отражена выручка от продажи продукции      
90-2  43   60 000 Списана фактическая себестоимость          

реализованной продукции                    

90-9  99   40 000 Отражен финансовый результат от продажи    

продукции за отчетный месяц                

(100 000 — 60 000)                         

51   76   112 000 Получены денежные средства по договору     

уступки права требования                   

76   91-1  112 000 Отражена продажа дебиторской задолженности 
91-2  62   100 000 Списана дебиторская задолженность покупателя

продукции                                  

91-2  68   1 830 Начислена сумма НДС, подлежащая к уплате в 

бюджет                                     

(112 000 — 100 000) x 18/118               

91-9  99   10 170 Отражена прибыль от реализации дебиторской 

задолженности                              

(112 000 — 1830 — 100 000)                 

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования, приравниваются к внереализационным расходам согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации.

При уступке продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика. При этом размер такого убытка для целей налогообложения не может превышать размера суммы процентов, которые заплатил бы продавец товара, если бы взял кредит на указанный период времени.

При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком налогоплательщика. При этом такой убыток принимается в целях налогообложения таким образом:

— 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

— 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Правила, установленные п. п. 1 и 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации, также применяются к налогоплательщикам-кредиторам и по долговым обязательствам (по товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления).

 

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупателей за купленную продукцию, и т.д.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам, лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, которым задолженность возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исковая давность — это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты на-рушенного права через арбитражный суд.

Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом РФ. На основании ст.

Уступка права требования

196 общий срок исковой давности составляет три года. Начало течения срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ, услуг или с даты подписания акта сверки.

Исковая давность не распространяется:
— на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
— на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
— на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3-х-лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);
— на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;
— на другие требования в случаях, установленных законом.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми — 1 год.

Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой свои; прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.
В плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета раздела IV. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами.


 

Реализация дебиторской задолженности на торгах

Получив результаты оценки, судебный пристав-исполнитель при­ступает к реализации дебиторской задолженности.

В силу причин экономического характера деятельность по реали­зации дебиторской задолженности будет максимально эффективной только тогда, когда будет осуществляться комплексно, как минимум на уровне субъекта Российской Федерации.

Комплексный подход к реализации дебиторской задолженности означает сбор и отслеживание информации об экономическом поло­жении предприятий региона. Результатом этой работы должно стать создание банка данных о задолженностях предприятий, благодаря которому станет возможным выявление из числа предприятий, в том числе и должников, потенциальных покупателей дебиторских задол­женностей, по-настоящему в них заинтересованных. Кроме того, при наличии банка данных у организации, специализирующейся на реализации дебиторской задолженности, появится возможность путем различных манипуляций с арестованными дебиторскими задолжен­ностями производить многосторонние зачетные схемы и погашать долги предприятий без так называемых живых денег. Наличие подоб­ного банка данных позволяло бы также судебному приставу-испол­нителю быстро определять степень ликвидности дебиторской задол­женности и решать вопрос о целесообразности ее ареста.

До полного благополучия в экономическом положении страны нам еще далеко, следовательно, вопрос о дебиторской задолженнос­ти еще долгое время будет оставаться актуальным. Для оптимального и, главное, эффективного развития процесса обращения взыскания на дебиторскую задолженность необходимо сконцентрировать реше­ние части экономических задач, не входящих в компетенцию судеб­ного пристава-исполнителя, но необходимых для продуктивной ра­боты с дебиторской задолженностью, в руках одной специализиро­ванной организации, имеющей широкую инфраструктуру. Таковой организацией на сегодняшний день призван стать Федеральный дол­говой центр при Правительстве Российской Федерации, создание которого преследовало цель осуществления информационно-коорди­нирующей деятельности по обращению взыскания на имущество дол­жников. Принятие Правительством РФ постановления от 23 апреля 1999 г. № 459 «О реализации конфискованного и арестованного имуще­ства»усилило позиции Федерального долгового центра и наделило его фактически монопольными полномочиями по оценке и реализа­ции арестованного имущества.

Сказанное свидетельствует о необходимости органам юстиции субъектов Российской Федерации выстраивать систему взаимоотно­шений с Федеральным долговым центром с учетом максимального использования его потенциальных возможностей относительно обра­щения взыскания на дебиторскую задолженность.

Продажа дебиторской задолженности осуществляется с открытых торгов, поскольку это прямо предусмотрено постановлением Прави­тельства РФ, и, кроме того, это наиболее оптимальный способ про­дажи имущества, позволяющий в ходе реализации продать его за мак­симальную цену путем участия в торгах неограниченного круга лиц. Не проданная с торгов дебиторская задолженность подлежит реали­зации на комиссионных началах. Продавцом дебиторской задолжен­ности при продаже с торгов и продавцом при комиссионной продаже может выступать одно и то же лицо.

Субъектом реализации дебиторской задолженности,как уже отме­чалось, может выступать только Федеральный долговой центр при Правительстве Российской Федерации. Участие судебного пристава-Исполнителя в реализации дебиторской задолженности ограничива­ется направлением в Федеральный долговой центр документов, перечисленных в п. 19 Временной инструкции, и осуществлением функ­ций контроля над ходом реализации дебиторской задолженности.

Порядок проведения торговчетко определен правилами Времен­ной инструкции, а все связанные с торгами процедурно-технические моменты (размер задатка, процедура торгов, сроки оплаты покупной цены, размер вознаграждения продавца и т.п.) должны быть урегули­рованы и закреплены в договоре между Федеральным долговым цен­тром при Правительстве Российской Федерации и органом юстиции соответствующего субъекта Российской Федерации.

Получив от судебного пристава-исполнителя поручение на реа­лизацию дебиторской задолженности, Федеральный долговой центр при Правительстве Российской Федерации, выступающий в качестве продавца, должен произвести действия, указанные в п. 20 Временной инструкции, а именно:

• назначить дату, время и место проведения торгов;

• назначить дату, время и место приема заявок на участие в торгах;

• определить размер задатка по каждому лоту, опубликовать инфор­мационное извещение о проведении торгов;

• организовать прием заявок и финансовых средств от участников тор­гов, а также предоставить им возможность ознакомления с докумен­тами, характеризующими дебиторскую задолженность;

• ознакомить претендентов с правилами проведения торгов.

Судебный пристав-исполнитель должен проконтролировать соблю­дение всех перечисленных условий, а также проконтролировать со­держание и сроки публикации информационного сообщения, кото­рое должно в обязательном порядке содержать все реквизиты, пере­численные в п. 22 Временной инструкции, и быть опубликованным не менее чем за 30 дней до момента торгов. Торги должны быть прове­дены продавцом не позднее 40 дней с момента получения поручения на реализацию дебиторской задолженности.

К участию в торгах допускаются все желающие претенденты, ко­торые до окончания установленного срока подали продавцу заявку на участие в торгах, платежное поручение с отметкой банка, подтверж­дающее внесение претендентом установленной суммы задатка, а так­же иные документы, предусмотренные информационным извещени­ем. При несоблюдении данных условий претенденту должно быть от­казано в участии в торгах. Отказ в допуске к участию в торгах может быть обжалован в порядке установленном Временной инструкцией.

В день проведения торгов, непосредственно до начала аукциона, судебный пристав-исполнитель, осуществляющий взыскание, пред­ставляет продавцу справку о том, погашалась ли дебитором его за­долженность после наложения на нее ареста путем перечисления де­нежных средств на счет подразделения судебных приставов. В том слу­чае — если таковое перечисление имело место, в справке должен быть указан размер средств, зачисленных на депозитный счет подраз­деления судебных приставов, по состоянию на начало дня торгов. Если в результате произведенных дебитором платежей объем дебиторской задолженности, выставленной на торги, снизился по сравнению с указанным в информационном извещении о проведении торгов, про­давец информирует об этом участников торгов и вносит соответству­ющие изменения в количественный состав и начальную цену выстав­ляемой на аукцион дебиторской задолженности.

В случае, если задолженность, выставленная на торги, была по­гашена полностью, продавец обязан снять с продажи соответствую­щую дебиторскую задолженность. Данное правило говорит о необхо­димости организатору торгов при публикации извещения о проведе­нии торгов оговаривать за собой право в любой момент снять имущество с торгов, так как в соответствии с п. 3 ст. 448 ГК, если иное не предусмотрено в законе или в извещении о проведении тор­гов, организатор открытых торгов, сделавший извещение, вправе от­казаться от проведения аукциона в любое время, но не позднее чем за три дня до наступления даты его проведения. В случаях, когда орга­низатор открытых торгов отказался от их проведения с нарушением указанных сроков, он обязан возместить участникам понесенный ими реальный ущерб. Поскольку теоретически необходимость снятия иму­щества с торгов может возникнуть в любой момент (должник сам погасил долг, дебитор произвел перечисление суммы задолженнос­ти, исполнительное производство приостановлено определением суда и т.п.), организатору торгов необходимо оставлять за собой право сня­тия имущества с торгов в любой момент, в противном случае участ­ники смогут попытаться взыскать с него сумму ущерба.

Согласно п. 23 Временной инструкции начальная цена продажи деби­торской задолженностиустанавливается равной сумме основного дол­га (без учета штрафных санкций) дебитора по всем обязательствам, включенным для реализации в один лот. Сумма основного долга де­битора устанавливается в соответствии с актами сверки задолжен­ности или иными заменяющими их документами.

Отсюда вытекает ряд специфических особенностей реализации де­биторской задолженности.Согласно п. 30 Временной инструкции, если ни одним из участников торгов не подано заявки на увеличение на­чальной цены продажи дебиторской задолженности, распорядитель пошагово уменьшает начальную цену, пока кто-либо из участников поднятием номера не подаст заявку на приобретение дебиторской задолженности по названной цене. Цена продажи не может опускать­ся ниже оценочной стоимости, установленной лицом, осуществляю­щим взыскание при аресте дебиторской задолженности. Таким обра­зом, Временной инструкцией презюмируется, что торги по реализа­ции дебиторской задолженности — процедура непрогнозируемая, их ход невозможно предвидеть, именно поэтому реализацию дебиторс­кой задолженности необходимо начинать с ее номинальной стоимос­ти, т.е. с суммы основного долга дебитора по обязательству, посколь­ку, как следует из логики Временной инструкции, есть вероятность, что дебиторская задолженность будет приобретена за номинальную стоимость, а возможно, и за более высокую цену. Такие случаи хотя и редки, но на практике возможны. В том же случае, если интереса к приобретению дебиторской задолженности за ее номинальную сто­имость претендентами проявлено не будет, торги проводятся путем пошагового понижения начальной цены. В случае подобного развития торгов низшей суммой, за которую может быть реализована дебитор­ская задолженность, является сумма ее стоимости согласно произве­денной оценке. Таким образом, получается, что оценка дебиторской задолженности призвана отражать не столько ее рыночную стоимость (т.е. ту цену, которую за нее могут заплатить в условиях открытого рынка), сколько финансовую величину, так сказать нижний барьер, продажа ниже которого будет экономически необоснованной.

Результаты торгов по реализации дебиторской задолженности оформляются протоколом. Протокол об итогах торговпо лоту оформ­ляется в трех экземплярах: по одному экземпляру для продавца, су­дебного пристава-исполнителя и покупателя.

Судебный пристав-исполнитель должен проконтролировать веде­ние и составление протокола торгов, который должен содержать, как минимум, следующие сведения:

• день, час и место проведения торгов;

• наименование продавца;

• характеристики проданного лота: номер, наименование должника и дебитора, объем дебиторской задолженности, начальную цену;

• наименование победителя торгов;

• максимальную предложенную цену за реализуемую дебиторскую за­долженность.

Покупатель обязан оплатить купленную им дебиторскую задол­женность в порядке и на условиях, указанных в информационном извещении о проведении торгов. После поступления на счет продавца полной оплаты по каждому лоту продавец уведомляет об этом судеб­ного пристава-исполнителя, перечисляет вырученные деньги на де­позит подразделения судебных приставов и передает судебному при­ставу-исполнителю на утверждение протокол по итогам торгов.

В случае неисполнения покупателем в установленный срок обяза­тельств по оплате купленной им дебиторской задолженности действие протокола прекращается, внесенный покупателем задаток ему не воз­вращается. Торги в данном случае, вероятно, должны признаваться несостоявшимися.

Особо следует отметить, что нарушения сроков публикации изве­щения о тогах и иных процедурных правил продажи дебиторской за­долженности будут являться основанием для признания заключенных сделок недействительными и постановки вопроса о применении по­следствий недействительности сделки. Здесь необходимо учитывать следующие факторы.

Бухгалтерские проводки: уступка права требования

При заключении договора с Федеральным дол­говым центром при Правительстве Российской Федерации форма и условия договора должны возлагать выполнение большинства обя­занностей на ФДЦ. При этом оптимальной формой договора будет агентский договор, когда агент совершает сделки от своего имени, а следовательно, и несет ответственность по ним.

Признание сделки по продаже дебиторской задолженности недей­ствительной и применение последствий недействительности сделкине освобождает должника от обязанности исполнять требование испол­нительного документа. Следовательно, обращение взыскания на иму­щество должника может быть начато вновь, за исключением случаев, когда должник иным способом исполнил решение суда. Если судом применены последствия недействительности сделки, это значит, что дебиторская задолженность вновь перешла в собственность должни­ка, а у ее продавца возникла обязанность возвратить покупателю уп­лаченную им цену и возместить ему убытки. Сам продавец в этом случае впоследствии может попытаться истребовать вырученные на аукционе деньги у взыскателя (при том условии, что они были ему перечислены) как неосновательно полученные им.



Покупка кредиторской задолженности

Как может банк заставить перезаключить договор с кредитором?

Продаст долг и все

I. Дебиторская и кредиторская задолженность. 1.1 Анализ дебиторской задолженности.Повышение этого показателя означает снижение продаж в кредит и наоборот.

В связи с чем?

Никак, если кредитуемый не согласен. А кредитором является сам банк.

Никак

Заставить перезаключить уже заключенный договор нельзя, ГК не позволяет. Кто кредитор и какое отношение имеет банк к тем договорам? Выдал целевой кредит?

Как в бух. балансе отражается разница между дебиторской и кредиторской задолженностью?

Вы продали на 100 рублей- это ваша выручка, купили услуги у дяди Васи это ваш расход. Причем тут оплата? Учет ведется по начислению а не оплате. Итог: 100-50=50 это ваша прибыль до налогообложения.

А для кого-то кредиторская задолженность означает средство для решения самых насущных вопросов, например, таких как продажа собственной и последующее приобретение большей…

По строке "Капитал и резервы" в бухотчетности для МП и по строке "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток) " в бухотчетности для остальных. Только баланс состоит ни только из дебиторки и кредиторки.

Актив. строка 1210 — 50к, Пассив строка 1520 — 50к, Актив строка 1230 — 100 к, Пассив строка (условно возьмем, т. к. счет 90 должен быть закрыт) 1370 — 100к. Твой баланс равен 150к. но учти что услугу 50к ты вычтешь из 100к. , т-е закроешь 90 счет, тогда баланс изменится. Я привел пример что если бы услуга 50к осталась бы на незавешенке.

Договор Цессии. Может ли кредитор по одному договору цессии "продать" несколько долгов по исполнительным листам?

Может, если цедент, цессионарий и должник повторяются.

Продажа кредиторской задолженности. Подборка наиболее важных документов по запросу Продажа кредиторской задолженности нормативно-правовые акты, формы, статьи…

Скажите кому проданы долги кредиторов СибАкадембанка?

Уж не УРСА банк?

Похожие темы. Пропорциональное Погашение кредиторской задолженности.Не указана часть кредиторской задолженности в финанализе.

Что, из самого дорогого, вы смогли бы продать, чтобы расплатиться с долгами? Кредиторы люди серьёзные и ждать не любят.

А кредитор — девушка? Симпатичная?

Честно говоря, совсем не представляю себе процесс продажи кредиторской задолженности.

Я живу по средствам и не шекую за чужой счет и не советую некому обретать не посильные долги в том числе и кредиты .

При погашении денежного долга кредитору ему-же будет продан тепловоз. Есть два вопроса по проведению этой сделки=)

1.Тепловоз — тоже товар, и, следовательно, тоже имеет свою цену. 2.То, что у вас имеет ся долг перед кредитором не лишает вас возможности продать ему товар, а ему купить этот товар у вас.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организациисобой поставку товаров работ, услуг по договору купли-продажи с отсрочкой платежа.

Что входит в дебиторскую и кредиторскую задолженность

Дебиторская если товар продан а деньги не получены, а кредиторская эта сумма которое физическое лицо должно заплатить другому физическому лицу

Nanalog.ru Статьи Право требования при дебиторской и кредиторской задолженности.Понятие договора купли-продажи определено ст. 454 ГК РФ.

Какие могут быть подводные камни по договору цессии?Новый кредитор согласен купить долги за -30% от суммы долга.

Посоветуйте учредителям ввести в штат организации должность юриста (юрисконсульта).

О продаже дебиторской задолженности. Содержание статьиДебиторская и кредиторская задолженности 18. Долги при банкротстве 30.

Чем различалось положение работ-должников в Аттике в 7 веке до н. э. и в Вавилонии при царе Хаммурапи?

Что такое АКТИВ И ПАСИВ в финансовом смысле.

Актив принадлежит предприятию. это то, что ваше. вы можете это продать, подарить, пустить в производство. деньги, гвозди, здания, машины, акции, дебиторская задолженность (вам должны) и прочее.
пассив — это грубо ваши долги. перед учредителями, перед поставщиками, долги по займам, по налогам, по зарплате и прочее. чистая прибыль тоже пассивна. потому что принадлежит не предприятию, а учредителям)))

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж намного меньше, чем рассчитанное на базе доходов от продаж.

Начальный бухгалтерский баланс

Должно быть:
Материалы – 250 000 актив
Уставный капитал — 700 000 пассив
Основные средства – 370 000 минус Амортизация основных средств- 210 000 актив
Валютные счета – 200 000 актив
НДС – 99 000 актив
Касса – 100 000 актив
Основное производство – 400 000 актив
Задолженность перед поставщиками — 600 000 пассив
Расчетный счет- 271 000 актив
Убыток – 5000 пассив с минусом
Резервный капитал – 35 000 пассив
Целевое финансирование – 48 000пассив
Но 102 тысячи не хватает, где то ошибка в цифрах

Первоначальный кредитор ЧП 1 на основной системе, так что после продажи у него никаких Так можно ли купить кредиторскую задолженность с дисконтом ? Легко. Тока не путай, у тебя…

Кто-нибудь покупал недвижимость за границей? Там тоже надувают?

Надувают тут при покупке недвижимости там!

Сроки кредиторской задолженности. По срокам кредиторскую задолженность делят на два основных видаСебестоимость всех продаж остатки на начало срока остатки, которые есть…

Нет, если пойдете в нормальную риелторскую контору

Надувают не там, надувают русские продавцы, через которых Вы покупаете.

Kone4no nadyyt….

Могут и надуть если однодневки. А некотрые покупали.

Все сделки должны проходить через адвоката. Он является гарантом чистоты и законности сделки. Если потом возникнут какие-либо проблемы по этой части — вы гарантированно получите свои деньги назад. Адвокаты дорожат своей репутацией и лицензией.
Мне видится только один подвох: обязательно наймите ( и не пожалейте денег! ) опытного независимого инспектора технадзора чтобы не купить дом, пораженный плесенью, грибками, который находится в ветхом состоянии, в котором раньше выращивали марихуану и т. п. в который после покупки вам придется дополнительно вкладывать деньги, силы и нервы.

Хотим избавится от кредиторской задолженности А кредитор ну наверное можно и продажей долга оформить, типа фирма А выкупила свой долг. видимо, и такое возможно.

Что посоветуете?

У вас были с ними какие то дела? пришлите им номер карты

Возникать кредиторская задолженность может по разным причинам.Содержание Залоговые автомобили от банков Продажа банками залоговых автомобилей 1.

финансы и бух. учёт(тест)

Продажа авто через…

Письмо счастья, если впервые слышите об это организации- это обман, ничего не отправляйте, просто выкиньте его)

Ведут. Сами съездите к ним и все узнайте, или пусть сами приедут в назначенное вам место, типа кафе или еще где.

Что за компания морганстоут. кто такие? и че это я им должен

Забей, через пол года отстанут))

Вкладам в уставный капитал , 84 Недостачи и потери от продажи кредиторской задолженности третьему лицу ценностей синтетические пассивные счета 60 Расчеты с…

Посылай нахер

Подскажите как учитывать подарочные сертификаты в бухучете???

Займ под ликвидный залог. Ликвидный залог это что??? Займ только под ликвидный залог.

Эта квартира по дешевой оценке к примеру

Погашение долга посредством продажи активовПри реструктуризации кредиторской задолженности реально изменить первоначальное обязательство об уплате долга на другое…

Какие диведенты за 1000штук

Какие мероприятия по улучшению финансового состояния для коммерческого банка можно предложить?

А что именно страдает? Рентабельность или ликвидность? Вопрос у Вас слишком абстрактный. Таков и ответ!!!! Привлекайте антикризисное руководство!!!

Различная природа возникновения кредиторской задолженности в. А продавец по договору купли- продажи получило предварительную оплату за.

Дебет и кредит. Пассивы и активы. Кто объяснит понятным языком?

:))) почитайте самоучитель по бух. учету. Если очень нужно и интересно, то лучше Кондракова.

Курсовая работа по теме Управление кредиторской задолженностью. ВВЕДЕНИЕ.4. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка нетто от продажи товаров…

Когда закончится процедура ликвидации банка, если лицензия отозвана 09.02.2009г. В самом банке не делятся информацией

Подскажите, пожалуйста, основные показатели работы предприятия (поподробнее, если можно)

Объем продаж

Этот вариант показателя называется Период сбора кредиторской задолженности ине за год, а за другой период, значение себестоимости продаж должно быть соответствующим образом…

  • Вместо лишения водительских прав альтернатива — Как относитесь к фастфуду??? Обожаю Можно, но только оч.редко ))) Хорошо относится,вкусно ведь Нормал. Я его ем! Я к нем
  • Отсутствие просроченной кредиторской задолженности платежеспособность организации — Как ВЫ относитесь к такому варианту решения экономического кризиса ???Ваш вариант. Пора найти более рациональное премине
  • Увольнение правозащита — Могут ли уволить за прогул? Уволить может, я думаю на вас он зуб точит) Хотя конечно если такое отношение, шлите там все
  • Кому и когда положены алименты — Алименты. нужен совет. можно ли,зная счет получателя алиментов, не работая официально, перечислять деньги. Конечно можно
  • Минобрнауки рф имеет право лицензировать охранную деятельность — Может ли учитель российской средней школы получить лицензию на ведение педагогической практики? Учитель российской средн
  • Иски о самовольно возведенных гаражах — Взять землю в аренду Дать ему в глаз Хозяйственных зданий и сооружений, гаражей, элементов инженерной защиты, благоустро
  • Закона рф №261 — Общедомовые счётчики. В каком законе конкретно указана обязанность их установки? В законе РФ 261 всё вокруг да около. У
  • Можно ли платить предоплату за каско — Можно ли отключить электроэнергию за неуплату коммунальных услуг? Конечно, причем не только за неуплату, а даже за наруш
  • Как правильно проанализировать таблицу по дебиторской задолженности — Как правильно проверить оборотно-сальдовий баланс? Кто может скиньте отчет по производственной и учебной практике по спе
  • Продать участок по дарственной — Здравствуйте подскажите как продать земельный участок с нежилым домиком? Дарственная, а точнее договор дарения, не предп
  • Вместо лишения водительских прав альтернатива — Как относитесь к фастфуду??? Обожаю Можно, но только оч.редко ))) Хорошо относится,вкусно ведь Нормал. Я его ем! Я к нем
  • Отсутствие просроченной кредиторской задолженности платежеспособность организации — Как ВЫ относитесь к такому варианту решения экономического кризиса ???Ваш вариант. Пора найти более рациональное премине
  • Увольнение правозащита — Могут ли уволить за прогул? Уволить может, я думаю на вас он зуб точит) Хотя конечно если такое отношение, шлите там все
  • Кому и когда положены алименты — Алименты. нужен совет. можно ли,зная счет получателя алиментов, не работая официально, перечислять деньги. Конечно можно
  • Минобрнауки рф имеет право лицензировать охранную деятельность — Может ли учитель российской средней школы получить лицензию на ведение педагогической практики? Учитель российской средн
  • Иски о самовольно возведенных гаражах — Взять землю в аренду Дать ему в глаз Хозяйственных зданий и сооружений, гаражей, элементов инженерной защиты, благоустро
  • Закона рф №261 — Общедомовые счётчики. В каком законе конкретно указана обязанность их установки? В законе РФ 261 всё вокруг да около. У
  • Можно ли платить предоплату за каско — Можно ли отключить электроэнергию за неуплату коммунальных услуг? Конечно, причем не только за неуплату, а даже за наруш
  • Как правильно проанализировать таблицу по дебиторской задолженности — Как правильно проверить оборотно-сальдовий баланс? Кто может скиньте отчет по производственной и учебной практике по спе
  • Продать участок по дарственной — Здравствуйте подскажите как продать земельный участок с нежилым домиком? Дарственная, а точнее договор дарения, не предп

Алгоритм расчета налогов при купле-продаже права требования долга

Алгоритм расчета налогов при купле-продаже права требования долга

Одна компания уступает другой право требования долга с контрагента.

Продажа дебиторской задолженности

Как учесть такую сделку при расчете налогов? Порядок действий будет зависеть от вида задолженности и ее дальнейшей «судьбы».

Сначала разберемся с юридическими тонкостями сделки по уступке права требования. Дело в том, что многие правовые аспекты напрямую влияют на налогообложение данной операции. Для этого обратимся к нормам главы 24 Гражданского кодекса РФ.

Юридическая сторона сделки

Сделку по уступке права требования оформляют договором цессии. При этом первоначальный кредитор именуется цедентом, а новый кредитор, получающий право требовать долг, – цессионарием.

Согласие должника на уступку долга не требуется. Но письменно уведомить его о том, кто является его новым кредитором, нужно (ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Иначе вовремя не извещенный дебитор перечислит деньги на расчетный счет цедента. В этом случае обязанность должника будет считаться исполненной. А вот новому кредитору придется позаботиться о том, чтобы причитающиеся ему от должника деньги бывший кредитор перечислил на его расчетный счет. Иначе цессионарий не получит свой доход, а цеденту налоговики затем могут доначислить с «ошибочных» сумм налог на прибыль.

Кроме того, приобретателю долга стоит узнать у цедента о полном объеме прав переходящих к нему и сроке погашения задолженности. (ст. 384 Гражданского кодекса РФ). Значит, если долг не будет погашен вовремя, новый кредитор вправе потребовать от должника уплатить штраф и пени (если они были предусмотрены в договоре). Чтобы узнать срок погашения задолженности, от первоначального кредитора нужно в первую очередь запросить договор, согласно которому возникло обязательство, а также акты сверки по задолженности. Такие документы понадобятся бухгалтеру также для того, чтобы узнать включал ли первоначальный долг сумму НДС. Эти сведения пригодятся еще и для того, чтобы понять, нужно ли начислять НДС при погашении долга или его последующей реализации (подробнее об этом пойдет речь далее).

Налог на прибыль

Рассмотрим налоговые последствия уступки долга у двух сторон сделки – цедента и цессионария.

У цедента

Как правило, первоначальный кредитор выручает от продажи права требования долга меньше той суммы, которую обязан уплатить должник. В результате образуется убыток. Порядок списания такого убытка зависит от того, когда была уступлен долг – до или после истечения срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг).

Если цедент уступил право требования до наступления срока оплаты, то убыток придется нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ. А именно доход, который получил продавец от уступки права требования, условно считается кредитом. А убыток – процентами по этому кредиту.

Обратите внимание, что до конца 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (для кредитов, выданных в рублях), и 22 процентам годовых (для займов в валюте). Такие лимиты установлены статьей 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Формула расчета предельного размера убытка, который можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли, такая:

Уно = Д × СР × 1,5 × ЧД : 365 (366),

где Уно – убыток для целей налогообложения;
Д – доход от реализации права требования;

СР – ставка рефинансирования;

ЧД – число календарных дней с момента уступки права требования до окончания срока оплаты по договору с покупателем, чья задолженность уступается третьему лицу.

Если же право требования долга уступили после того, как наступила дата оплаты по договору, то убыток можно списать в полном размере (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ). При этом половину (50%) убытка надо списать на дату уступки права требования. А оставшуюся часть (50%) – по истечении 45 календарных дней со дня передачи долга новому кредитору

У цессионария

В отличие от цедента, цессионарий обычно получает от этой сделки прибыль (если дебитор гасит долг в полном объеме). При этом сумму, полученную от должника, нужно включить) в налогооблагаемый доход в том периоде, когда обязательство было исполнено. И тогда же следует признать расходы на приобретение права требования (покупную стоимость долга плюс другие затраты по договору цессии). Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Может возникнуть вопрос: а как признавать расходы, если должник гасит задолженность частями? К сожалению, данный вопрос законодательством четко не урегулирован. Позиция налоговиков  следующая. Расходы по приобретенному праву требования можно учесть только при получении дохода по нему. Значит, если доход компания получает частями, то расходы следует учитывать пропорционально полученным доходам (письма МНС России от 26 марта 2004 г. № 02-4-08/321-3, УМНС по г. Москве от 12 апреля 2004 г. № 26-12/24826). При этом дату признания дохода и соответствующих расходов нужно определять согласно графику погашения долга. Такой график может быть изначально предусмотрен договором. Или его можно составить позже, оформив дополнительным соглашением. По нашему мнению, это позиция обоснована. И компаниям, чтобы избежать ненужных претензий, лучше ее придерживаться.

Если новый кредитор переуступил долг.Согласно пункту 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ переуступка права требования долга относится к реализации финансовых услуг. В доходы в таком случае нужно включить сумму, полученную от нового кредитора-покупателя долга (за вычетом НДС). А к расходам следует отнести сумму, ранее уплаченную цеденту, то есть покупную стоимость долга. Доходы и расходы нужно отразить в налоговом учете в том периоде, когда было подписано соглашение или акт о переуступке (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Такие разъяснения дают чиновники Минфина России в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/527.

Если по результатам погашения или переуступки долга получен убыток.Такое может случиться, например, если новый кредитор заплатил за право требования больше, чем фактически получил от должника. Или же в том случае, когда, не дождавшись оплаты долга, компания решит переуступить (продать) данное право требования другой организации, но уже за меньшую стоимость.

В Налоговом кодексе РФ четко не прописано, можно ли налогоплательщику, купившему право требования, учесть убыток от его дальнейшей реализации или по результатам погашения. Налоговые инспекторы считают, что такой убыток прибыль компании не уменьшает (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101852). Сотрудники финансового ведомства их поддерживают (письмо Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/205). Положения пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ чиновники трактуют так: расходы можно признать только в пределах полученных доходов, а убыток от реализации долга при расчете налога на прибыль не учитывается

Такая точка зрения не является бесспорной. . Многим компаниям удается доказать в суде обратное. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А05-13854/2006 пришел к выводу, что убыток от реализации права требования не включен в перечень неучитываемых расходов, перечисленных в статьей 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налога на прибыль.

В другом решении судьи ссылаются еще и на пункт 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, где приведен перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы. Арбитры отмечают, что данный список является открытым, поэтому компания вправе списать убыток от реализации долга (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2007 г. № Ф04-6707/2007(38640-А67-15)).

Как видим, судьи на стороне налогоплательщика. Поэтому если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде, то на сумму убытка от переуступки (или погашения) долга можно уменьшить налоговую базу по прибыли.

Налог на добавленную стоимость (1 ур.)

При уступке денежного требования НДС платят только с суммы, которая превышает сумму, за которую был приобретен долг. Это следует из пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. И такое правило является общим как для продавца, так и для покупателя долга. Но есть и нюансы.

У цедента (2 ур.)

Так как почти всегда цедент продает долг с убытком для себя, в большинстве случаев ему не приходится начислять НДС. Ведь если нет прибыли от продажи долга, нет и налоговой базы по НДС. Поэтому чаще всего при продаже требования цедент выставляет покупателю задолженности счет-фактуру без НДС.

Если же право требования перешло к цессионарию за сумму, превышающую сумму долга, цедент выпишет счет-фактуру с НДС. Этот налог продавец права требования начислит с суммы собственной прибыли от данной операции.

Есть и еще одно правило. Если задолженность не включала НДС, то реализация первоначальным кредитором права требования не подпадает под этот налог (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58).

У цессионария (2 ур.)

Исходя из сказанного выше, новый кредитор получит от цедента счет-фактуру с НДС только в том случае, если купит требование по цене, выше той, за которую приобрел долг предыдущий кредитор. Такой НДС цессионарий сможет принять к вычету в общем порядке, после того, как примет на учет купленную дебиторскую задолженность (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Далее, когда долг будет погашен, новый кредитор должен будет начислить НДС (за исключением случая, когда первоначальное обязательство не включало в себя данный налог). Налоговой базой для исчисления НДС является разница между ценой покупки (без НДС) и полученной суммой. Все это следует из пункта 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. При погашении долга НДС нужно начислять по расчетной ставке 18/118 процентов (п. 3, 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Чтобы отразить в книге продаж начисленный НДС, новый кредитор, должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

 В любом случае продавец должен начислить налог с разницы между доходом, полученным в результате погашения долга, и расходами на приобретение права требования. Также НДС нужно начислить при погашении долга, который компания приобрела у третьих лиц. Это подчеркивают чиновники Минфина России в письме от 12 января 2009 г. № 03-07-11/1.

Если цедент переуступил долг. В этом случае действуют те же правила, что и в ситуации, когда дебитор полностью гасит долг. Таким образом, при переуступке денежного требования соответствующую сумму НДС нужно отразить в счете-фактуре, выставленном покупателю долга (п. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму налога как только поставит на учет приобретенный долг (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Здесь может возникнуть вопрос: какую сумму НДС указать в счете-фактуре при последующей уступке денежного требования. Ведь если следовать пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ, то при выставлении счета-фактуры цедент должен исчислить НДС с цены договора цессии. В то время, как на основании пунктов 2 и  4 статьи 155 Налогового кодекса РФ данный налог определяется иначе – с разницы между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными от нового кредитора.

Официальные разъяснения, как заполнять счета-фактуры при переуступке долга, отсутствуют. На наш взгляд можно воспользоваться рекомендациями налоговиков, данными в письмах УФНС по г. Москве от 11 мая 2004 г. № 24-11/31157, МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@. А именно:

– в графе 1 счета-фактуры сделать пометку «с межценовой разницы»;

– в графе 5 отразить межценовую разницу с учетом НДС;

– в графе 7 – ставку налога в размере 18/118;

– в графе 8 – сумму налога, исчисленную согласно пункту 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ;

– в графе 9 – стоимость реализованного имущественного права.

Если по результатам погашения или переуступки долга получен убыток.Если новый кредитор в результате получает убыток, то начислять НДС не нужно. Ведь налоговая база в данном случае отсутствует.

ПРИМЕР

В январе ООО «Вегас» приобрело у ООО «Мираж» право требования (дебиторскую задолженность) к ОАО «Нептун». Сумма долга составляет 708 000 рублей (в том числе НДС 108 000 рублей). При этом срок оплаты такой задолженности уже истек.

Право требования долга было куплено за 649 000 рублей на основании договора цессии, который был подписан 20 января. В этом же месяце цессионарий (ООО «Вегас») перечислил деньги за приобретенное право требования цеденту (ООО «Мираж»).

У цедента

Бухгалтер ООО «Мираж» после уступки долга сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 649 000 руб.– уступили право требования долга;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 62

– 708 000 руб. – списана дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

– 59 000 руб. – отражен убыток от уступки права требования.

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 76

– 649 000 руб. – поступили денежные средства от покупателя долга.

Поскольку право требования было уступлено после того, как наступил срок платежа, списать убыток можно полностью. 20 января бухгалтер ООО «Мираж» учел в составе внереализационных расходов половину такого убытка – 29 500 рублей. А оставшиеся 29 500 рублей — по истечении 45 дней, то есть уже в марте.

У цессионария

В бухгалтерском учете ООО «Вегас» в январе были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 58    КРЕДИТ 76

– 649 000 руб.– приобретено право требования по договору цессии;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 51

– 649 000 руб. – оплачен цеденту приобретенный долг.

В феврале должник (ОАО «Нептун») погасил долг в полной сумме перед новым кредитором. В бухгалтерском учете ООО «Вегас» были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 76

– 708 000 руб. – поступили денежные средства от должника;

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 708 000 руб. – учтена в составе доходов погашенная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 58

– 649 000 руб. – списаны расходы на приобретение права требования.

Поскольку сумма, полученная от должника, больше суммы расходов, связанных с приобретением долга, бухгалтер ООО «Вегас» начислил с суммы превышения НДС:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. ((708 000 – 649 000) Х 18% : 118%)– начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения погашенного долга над соответствующими расходами;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»    КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (708 000 – 649 000– 9000) – отражена прибыль от погашения требования.

*** конец примера

«Упрощенный» налог (1 ур.)

У предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», может возникнуть вопрос: учитывать или нет в расходах стоимость приобретенного права требования?

Налоговики учитывать такой расход запрещают. Ведь такие затраты не поименованы в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 16 апреля 2004 г. № 22-1-14/705). Поэтому «упрощенщику» придется отразить по данной операции только доход, и уплатить с него налог, даже если фактически компания не получила прибыли.

Включить стоимость купленного права требования в статью расходов «товары для перепродажи» также не получится, как пытаются сделать некоторые налогоплательщики. Ведь приобретенный долг по сути является имущественным правом, и согласно пунктам 2, 3 статьи 38 Налогового кодекса к товарам его отнести никак нельзя.

Главбух

№6, 2009

Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга Интерком-Аудит