Продажа нематериальных активов

Продажа нематериальных активов

Читайте также:

  1. III. Купля-продажа (продажа и купля)
  2. Аудит нематериальных активов
  3. Виды и единица измерения рентабельности активов, пассивов.
  4. Денежные средства – самая ликвидная часть активов предприятия, готовая к погашению любых его обязательств. Они отражаются во II разделе б/б «Оборотные активы».
  5. Деньги: понятие, основные функции. Спрос на деньги для сделок и для активов. Структура денежной массы (предложения денег): М1, М2, М3. Денежное обращение (М.Фридмен).
  6. Договоры передаточные: мена и покупка (запродажа, купля-продажа, поставка)
  7. Капитала активов за границей
  8. Классификация и оценка нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов.
  9. Ключевые фразы при телефонных продажах, действия и правила разговора
  10. Купля-продажа. Emptio venditio
  11. Личная продажа: общая характеристика, этапы, особенности личной продажи в туризме
  12. МЕНЕДЖЕР ПО ПРОДАЖАМ

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).

В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.

Бухгалтер должен отразить это проводками:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения).

Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора.

В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76…)

– списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример

ЗАО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

Первоначальная стоимость нематериального актива – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест».

Сумма сделки составила 141 600 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительного права на изобретение;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– 50 000 руб.

Учёт выбытия нематериальных активов

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 100 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списана балансовая стоимость проданных материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (25…)

– списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т. п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС – 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 11 800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 11 800 руб. (1000 шт. × 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1800 руб. (11 800 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 8000 руб. (1000 шт. × 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8000 руб.

Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае – покажет пример.

Пример

Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2000 руб. (8000 − 6000). Кирпич продан за 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

При выбытии кирпича подлежит списанию относящийся к нему резерв. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

–5900 руб. – отражен доход от продажи кирпича:

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |

Учет нематериальных активов

Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

Однако, если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 г. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

У организаций, которые выбрали для целей налога на прибыль принцип начисления, отражается доход от уступки исключительных прав в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 и 323 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Восстановленная сумма НДС учитывается для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст.

1. Выбытие нематериальных активов в результате продажи

170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 г. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 — 100 000 руб. — признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 — 40 000 руб. — списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 — 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) — восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 — 20 200 руб. (100000 — 60000 — 10 800) — отражен доход от реализации исключительных прав.

Доход от отчуждения НМА для целей исчисления налога на прибыль признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб. Остаточная стоимость НМА, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету. Восстановленный НДС учитывается в составе расходов. Финансовый результат в двух учетах будет одинаковым.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку и приводить к убытку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В этом случае возникнут расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета, и следует применить правила ПБУ 18/02. Убыток, переносимый на будущее, ведет к необходимости признания отложенных налоговых активов.

Пример.Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет (120 месяцев).

Допустим, что программа была разработана работниками. "Входной" НДС по данному активу к вычету из бюджета не принимался, а потому при его выбытии не восстанавливается.

Убыток от продажи составляет 20 000 руб. (100 000 руб. — 120 000 руб.). Остаточный срок полезного использования данного актива — 36 месяцев.

Значит, полученный убыток при исчислении налога на прибыль будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 555 руб. 55 коп. в месяц (20 000 руб. : 36 мес.) со следующего месяца после его выбытия.

В бухгалтерском учете на дату получения убытка от реализации производятся записи:

Дт 09 Кт 68 — 4 800 руб. (20000 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив по убытку, полученному от реализации исключительных прав на товарный знак.

Далее ежемесячно в течение 36 месяцев по мере признания соответствующей части убытка в размере 555 руб. 55 коп. при исчислении налога на прибыль осуществляются записи:

Дт 68 Кт 09 — 133,33 руб. (555,55 руб. х 24%) — списана соответствующая часть ОНА по полученному убытку.

За 36 месяцев вся сумма отложенного налогового актива будет списана.

| следующая лекция ==>
| Продажа НМА

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 196; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также: