Продажа ниже себестоимости

Содержание

УТ 11: реализация превышает остаток товара организации по налогообложению

Я
   dbehterev

Привет всем. Очень нужна помощь, т.к. не понятно в чем дело. Суть:
1) оформлен заказ клиента, по состоянию обеспечения программа сообщает, что товар "полностью в наличии". Также отчет "Ведомость по товарам на складах" также показывает, что на складе товара 9 штук, из которых 1 в резерве. Статус заказа: "К обеспечению".
2) оформил счет и оплату от покупателя
3) создаю реализацию и получаю сообщение:
"Реализация превышает остаток организации Торговый дом "Комплексный" по налогообложению Продажа облагается НДС"
Номенклатура такая-то на складе Бытовая техника недостаточно 1 шт.
Хотя все есть в остатках. В пнд сдаю на проф, помогите коллеги. Очень нужна помощь.

 
 

   zhivaz

настрой передачу товаров между организациями

   Amra

(0) Был приход в котором установлено "не облагается НДС". Состояние обеспечения не делит по облагается и необлагается

   dbehterev

(1) я же отгружаю товар клиенту, зачем настраивать передачу товара?
(2) приход делался через перемещение и приходные и расходный ордера на товары. Там нет возможности указать НДС.

   Amra

(3) Ты сам ответил на свой вопрос. Без этого реализацию оформить только расходным ордером на товары

   dbehterev

(3) в-общем, бред какой-то получается. Зашел в исходное перемещение, у меня стоял статус "Отгружено". Исправил на статус "Принято". После этого реализация провелась.

УТ 11: реализация превышает остаток товара организации по налогообложению

Вопрос простой: "какого хрена?".

   hhhh

(5) а отгружать уже отгруженный товар — не бред?

   dbehterev

(6) Возникает очень много путаницы из-за статусов. По отчету товар есть в свободном остатке, а на деле провести нельзя. А теперь представьте организацию с резвым документооборотом, каков будет процент ошибок?
В-общем, пока изучаю УТ, да, есть сильные стороны, но, на мой взгляд, пользователям очень сложно будет адаптироваться и это может свести на нет все преимущества.

Я не хочу быть самым богатым человеком на кладбище. Засыпать с чувством, что за день я сделал какую-нибудь потрясающую вещь — вот что меня интересует. Стив Джобс, 1996 г.

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Продажа продукции по цене ниже себестоимости

Стоимость машиностроительной продукции во многом зависит от цены комплектующих изделий. Обычно завод заранее знает их цену и с учетом этого заключает договоры на поставку продукции. Однако бывают случаи, когда поставщик подводит, и предприятие вынуждено покупать комплектующие по завышенной цене. В результате может получиться, что себестоимость продукции будет выше ее продажной цены. Может ли завод увеличить продажную цену из-за того, что неожиданно увеличилась цена комплектующих? Как повлияет на расчет налога тот факт, что продукция была реализована ниже себестоимости? В статье даны ответы на эти вопросы.

Можно ли изменить цену договора

Покупатель и продавец могут в большинстве случаев определять цены по своему усмотрению. Это предусмотрено в п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ.

Ут 11.1 помогите с интеркампани

Только лишь в предусмотренных законом случаях они должны руководствоваться ценами, которые устанавливаются или регулируются уполномоченными на то государственными органами.

В то же время менять уже установленную цену продавец может не всегда. Так, он может увеличить продажную цену по соглашению сторон (п.1 ст.450 Гражданского кодекса РФ). Чтобы это было возможным, покупатель должен добровольно согласиться на увеличение покупной цены. Понятно, что такое бывает не часто.

Если покупатель не пошел навстречу, продавец может добиться повышения продажной цены или расторжения договора через суд. Чтобы суд согласился повысить продажную цену, завод должен доказать, что повышение цены комплектующих является существенным изменением обстоятельств. Это следует из п.1 ст.451 Гражданского кодекса РФ.

В п.2 указанной статьи приводятся условия, которые должны быть соблюдены для того, чтобы суд встал на сторону завода-продавца. Всего таких условий четыре, и все они должны быть выполнены одновременно.

Первое — это убежденность обеих сторон при заключении договора, что такого изменения обстоятельств не произойдет. Полагаем, что на стадии заключения договора возможность наступления каких-либо негативных изменений сторонами допускалась. Однако резкое увеличение стоимости комплектующих стороны не могли и не должны были предвидеть.

Второе обязательное условие предусматривает невиновность продавца в резком повышении цен на его продукцию. Чтобы выполнить это условие, он должен будет доказать, что рассматривал все возможные варианты сделки и что приобретение комплектующих по высокой цене оказалось единственно возможным выходом.

Третье условие — продажа продукции по прежней цене лишает продавца того дохода, на который он вправе был рассчитывать. Конечно, это условие в случае повышения стоимости комплектующих выполняется.

И наконец, четвертое условие, которое считается соблюденным, если из обычаев делового оборота или существа договора не следует, что риск увеличения цены комплектующих несет завод-продавец. Как показывает практика, если в договоре не предусмотрена возможность увеличения цены или расторжения договора из-за резкого повышения стоимости комплектующих, то продавец не сможет выполнить четвертое условие.

Налоговый аспект продажи товара ниже себестоимости

По общему правилу для целей налогообложения должна приниматься рыночная цена — та, которая установлена сторонами договора (п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ). Поэтому продажа товара по цене ниже себестоимости никак не повлияет на расчет таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Вместе с тем если "дорогая" продукция была продана взаимозависимому предприятию, иностранному партнеру или любому другому покупателю на 20 процентов дешевле обычной договорной цены, то налоговики могут проверить соответствие продажной цены рыночной (п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ). И если вторая будет больше первой на 20 процентов, то тогда налоговики попытаются заставить предприятие доплатить налоги исходя из более высокой цены. Это они будут делать на основе п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ.

Однако, как показывает арбитражная практика, налоговикам практически никогда не удается через суд заставить уплатить обязательные платежи исходя из рыночных цен. Дело в том, что суды не признают рыночными цены, которые приводят в расчетах фискалы. И на то есть причины.

Во-первых, рыночная цена должна быть взята из официальных источников информации о рыночных ценах или из биржевых котировок (п.11 ст.40 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем налоговое законодательство не содержит определения понятия "официальные источники информации". На практике происходит так, что в суде налоговые органы ссылаются на один источник информации, а предприятие — на другой. В этой ситуации суд становится на сторону предприятия, так как все неясности налогового законодательства трактуются в его пользу.

Во-вторых, рыночная цена налоговиков часто не учитывает экономические условия, на которых продавалась продукция. Это расходится с требованиями п.4 ст.40 Налогового кодекса РФ. А ведь резкое подорожание комплектующих как раз и будет считаться таким экономическим условием.

Теперь что касается расходов. Как известно, уменьшить облагаемый доход можно не на все расходы, а только на те, которые удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. Главное требование — затраты должны производиться для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. По нашему мнению, производство продукции с целью продажи является доходной деятельностью. Даже в том случае, если одна партия товара из-за внешних обстоятельств (в частности, из-за резкого повышения стоимости комплектующих) продается по цене ниже себестоимости.

Следует обратить внимание на то, что если предприятие за год получило убыток, то его база по налогу на прибыль будет равна нулю. Это установлено п.8 ст.274 Налогового кодекса РФ. Впоследствии в течение десяти лет предприятие может списать полученный убыток по правилам ст.283 Налогового кодекса РФ. Теперь о "входном" НДС по комплектующим, которые использовались в производстве проданной с убытком продукции. Его восстанавливать не следует. Ведь среди условий применения вычета нет условия, что продукция должна продаваться только с прибылью.

Пример. ОАО "Лагенес" производит электрооборудование. В сентябре 2004 г. предприятие заключило договор на поставку своей продукции ООО "Синергия" на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Поставщик комплектующих временно приостановил отгрузку своей продукции. Из-за этого ОАО "Лагенес" пришлось приобретать их у другого продавца по более высокой цене. Кроме того, значительно увеличились и затраты на доставку. Все расходы по покупке комплектующих для заказа ООО "Синергия" составили 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

Изготавливая продукцию для ООО "Синергия", ОАО "Лагенес" израсходовал еще на:

  • амортизацию основных средств — 90 000 руб.;
  • оплату труда с обязательными отчислениями — 130 000 руб.

Получается, что себестоимость продукции, которая была отгружена ООО "Синергия", составила 520 000 руб. (354 000 — 54 000 + 90 000 + 130 000).

В учете бухгалтер отразил данную ситуацию следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

  • 300 000 руб. — оприходованы комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

  • 54 000 руб. — учтен "входной" НДС по комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

  • 354 000 руб. — погашена задолженность за комплектующие;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 54 000 руб.

    — принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 20 Кредит 10

  • 300 000 руб. — отпущены комплектующие в производство;

Дебет 20 Кредит 02

  • 90 000 руб. — начислена амортизация;

Дебет 20 Кредит 69 (70)

  • 130 000 руб. — отражена заработная плата и обязательные отчисления с нее;

Дебет 43 Кредит 20

  • 520 000 руб. — выпущено электрооборудование;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

  • 590 000 руб. — отражена задолженность покупателя;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • 90 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

  • 520 000 руб. — списана себестоимость электрооборудования;

Дебет 51 Кредит 62

  • 590 000 руб. — поступили деньги от поставщиков;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

  • 20 000 руб. (90 000 + 520 000 — 590 000) — отражен убыток.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ОАО "Лагенес" включил в доход продажную стоимость электрооборудования без НДС, которая равна 500 000 руб. (590 000 — 90 000).

Облагаемый доход бухгалтер уменьшил на все расходы (520 000 руб.).

А.С.Филимонов

Руководитель

отдела налогов и права

компании "АПН-Аудит"

Превышен свободный остаток на складе.

Очень часто, возникает ситуация, при которой, требуется продать товар, не существующий на складе, а программа не дает это сделать. При изменении статуса заказа покупателю «к отгрузке» выходит ошибка «Превышен свободный остаток на складе» или же при проведении документа «Реализация товаров и услуг». Данная ошибка возникает, если на складе не хватает нужного количества товара или то количество, которое есть – уже зарезервировано. Как это проанализировать штатными средствами программы «Управление торговлей 11.0», я и хочу рассказать.

В УТ 10.3 отключение контроля остатков мы делали для всей конфигурации в целом, в УТ 11 версии это можно делать для каждого отдельного склада (складской территории). Кроме этого в 11 версии есть возможность включить или отключить ведение контроля остатков для организации. Мы не рекомендуем снимать данную галку, потому что если в организации будут отрицательные остатки, то расчет себестоимости не будет выполнен корректно. Данная настройка в старых релизах находилась в Настройках параметров учета. Сейчас она расположена на закладке Администрирование, раздела Финансы.

Открываем обработку «Управление запасами». Если Вы с ней еще не знакомы, обязательно прочитайте по ней справку. Справка по документу вызывается нажатием на оранжевый кружочек с вопросительным знаком, расположен справа, вверху. Итак, смотрим обработку «Управление запасами» на закладке «Запасы и закупки», выставляем в настройках нужный склад, нажимаем кнопку «Обновить». Эта обработка показывает, какого товара недостает на складе, причем прямо из нее можно автоматически сформировать заказы поставщикам. Нажав на клетку с изображением увеличительного стекла, вы можете открыть документы, в которых был перерасход.

Еще один нужный отчет называется «Анализ доступности товаров». Найдете его, нажав слева, вверху на надпись «Отчеты по запасам и закупкам». Там же можно найти еще много полезного.

Далее, смотрим настройки склада, с которого продаем товар. Обратите внимание на выделенные области. Настоятельно рекомендуем, прежде чем начинать делать настройки, прочитать справку.

Упрощенная методика ведения учета при применении схемы интеркампани

Вариант контроля остатков можно выбрать тот который нужен Вам. Если не нужен контроль, выбираем «Не контролировать».

Тема резерва на складе и контроля остатков значительно шире и вместить все в рамки одной статьи просто не возможно. Надеемся, что данный материал был полезен для изучения программы. И не забывайте, что есть специалисты, которые всегда готовы помочь Вам в этом!

Трубицын Александр

Комментарии

Комментарий добавил(а) Александр Трубицын
Дата: 2013-03-08 10:19:10

Фирма 1С выпустила новую версию программы Управление торговлей 11.1. В ней все по-другому. А главное, вернули партионный учет.



Оставить комментарий

Электонная почта на странице не отображается, нужна только для обратной связи.

Есть ошибки в 1С? Напишите — исправим!

Наши публикации



Не проводиться реализация товара в УТ11, нужно помочь разобраться

Помощь: Завышение розничных цен: причин много — наказание одно

ЗАВЫШЕНИЕ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН: ПРИЧИН МНОГО — НАКАЗАНИЕ ОДНО

Ситуация 1

Организация розничной торговли на рынке продает сыровяленую колбасу «Охотская» производства Борисовского мясокомбината с применением торговой надбавки в размере 30%. При проверке контролирующие органы применили к организации штрафные санкции за завышение розничной цены.

Суть нарушения. В соответствии с постановлением Минэкономики РБ от 18.06.2003 № 129 «О торговых надбавках на продовольственные товары» (далее — постановление № 129) субъекты хозяйствования должны осуществлять розничную торговлю твердокопчеными колбасными изделиями и салями белорусского производства с применением предельной торговой надбавки в размере не более 27%. При отнесении товаров к тем или иным группам продовольственных товаров, указанных в постановлении № 129, необходимо руководствоваться письмом Минэкономики РБ от 22.02.2006 № 12-05-08/1802 «О предельных торговых надбавках на продовольственные товары».

Согласно этому письму в группу товаров «Твердокопченые колбасные изделия, салями» включаются твердокопченые колбасные изделия белорусского производства из различных видов мясного сырья, в т.ч. из мяса птицы (варено-копченые, сыровяленые, сырокопченые), салями. На эти товары для субъектов хозяйствования (за исключением организаций потребительской кооперации, отделов и управлений рабочего снабжения, Министерства обороны РБ, Управления делами Президента РБ, расположенных в сельской местности) предельная торговая надбавка составляет 27%, для указанных в скобках организаций — 28%.

Ситуация 2

ООО «С», основным видом деятельности которого является розничная торговля, реализует хлеб и хлебобулочные изделия производства Республики Беларусь. Организация доставляет хлеб от производителя в собственную торговую сеть (производитель находится в этом же городе) своим транспортом. Отпускные цены на эти изделия сформированы на условиях франко-склад изготовителя. ООО «С» на сумму затрат по доставке увеличивает отпускную цену производителя и к ней применяет свою торговую надбавку. В результате проведенной проверки к ООО применены штрафные санкции.

Суть нарушения. В соответствии с постановлением № 129 юридические лица, осуществляющие торговую деятельность, при одногородних поставках имеют право увеличить отпускные цены, сформированные на условиях франко-склад изготовителя, на сумму транспортных расходов по доставке товаров до пункта назначения, указанного в договоре, только при получении мяса и мясных продуктов, молока и молочных продуктов.

Как видим, хлеб и хлебобулочные изделия в этой группе товаров не указаны.

Следовательно, суммы транспортных расходов по доставке хлеба и хлебобулочных изделий от товаропроизводителя в собственную торговую сеть субъекты хозяйствования должны возмещать за счет торговой надбавки или при заключении договора с производителем оговаривать доставку товаров производителем до торговых точек субъекта хозяйствования (т.е. цена должна быть сформирована на условиях франко-назначения).

Ситуация 3

ООО «Х» при составлении реестра розничных цен на костюм женский производства белорусских фабрик указало кроме максимальной торговой надбавки в 30% еще и стоимость подарочного пакета с логотипом ООО «Х», т.е. стоимость пакета была включена в розничную цену костюма.

Суть нарушения. Согласно подп.3.9 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики от 22.04.1999 № 43 (далее — Положение № 43), организации розничной торговли, в т.ч. и общественного питания, осуществляющие расфасовку готовой продукции (товаров) или полуфабрикатов в одноразовые упаковочные материалы, которые в соответствии с нормативно-технической документацией выпускаются предприятиями-изготовителями в такой упаковке, расходы по фасовке (в т.ч. стоимость упаковочных материалов по цене приобретения) добавляют к отпускным ценам предприятий-изготовителей с взиманием торговой надбавки. Однако на основании письма Минторга РБ от 10.06.2004 № 12-02-02/184 требования подп.3.9 Положения № 43 применяются только в отношении продовольственных товаров (крупяные, макаронные изделия, масло животное, колбасные изделия, творог и т.п.), которые при реализации населению предварительно расфасованы (или фасуются (упаковываются) непосредственно в торговом зале) в первичные упаковочные материалы, что не предусматривается стандартами по производству этих товаров, но обязательно согласно правилам торговли. Стоимость используемых при фасовке (упаковке) одноразовых упаковочных материалов (пакеты, коробки, стаканчики, баульчики) относится на увеличение сформированных розничных цен по ценам приобретения.

Таким образом, поскольку костюм женский не относится к продовольственным товарам, стоимость упаковочного пакета нельзя было включать в розничную цену.

Ситуация 4

УП «О», оказывающее услуги общественного питания в Минске в объекте 3-й наценочной категории, в своем пункте продавало апельсиновый сок в розлив. Наценки розничная и общественного питания составили соответственно 30% и 30%.

Суть нарушения. В соответствии с п.9 Инструкции по ценообразованию для предприятий общественного питания всех форм собственности и подчиненности города Минска, утвержденной решением Мингорисполкома от 02.09.2002 № 1315, на соки, минеральную воду, газированные безалкогольные, фруктовые, ягодные, овощные напитки, квас, молоко, кефир, реализуемые в розлив, а также горячие напитки (чай, кофе, бульон и т.п.), реализуемые через торговые автоматы, применяется предельная наценка 20% к розничной цене.

Следовательно, УП имело право применить максимальную торговую наценку — 30% и максимальную наценку общественного питания в размере 20%. Таким образом, цена на сок была завышена.

Ситуация 5

ООО «В», которое приобрело кофе на территории Республики Беларусь, продает его в своем магазине с торговой наценкой 40%.

Суть нарушения. Поскольку ООО «В» не является импортером и кофе не указан в перечне товаров, предназначенных для реализации через розничную торговую сеть, по которым оптовые и торговые надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка (приложение № 6 к Положению № 43), а также не является социально значимым товаром, розничные цены на него должны формироваться исходя из:

— отпускной цены производителя или импортера;

— оплаченной оптовой надбавки (при закупке его на территории республики у оптовых поставщиков);

— торговой надбавки в размере не выше 30%, с учетом оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников, за исключением товаров.

То есть максимально возможная торговая надбавка при розничной торговле кофе организацией, которая не является его импортером, составляет 30%.

Ответственность за завышение цен достаточно существенна. Так, в соответствии со ст.14 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» за реализацию товаров по завышенным розничным ценам с субъектов хозяйствования взыскиваются в доход соответствующего бюджета выручка, полученная в результате завышения цен, либо сумма средств, недополученных в результате применения цен ниже установленных государственными органами, осуществляющими регулирование и контроль за ценообразованием, и штраф в таком же размере.

Кроме этого, согласно подп.1.9 Указа от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» нарушение установленного порядка формирования и применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа на должностных лиц (руководителей юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей в размере до 40 базовых величин. За эти же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, налагается штраф в размере до 80 базовых величин.

01.11.2006 г.

Ирина Изотова, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 11, 2006 г.

Для более детального изучения см. Справочную информацию

От редакции: С 30 декабря 2007 г. решение Минского городского исполнительного комитета от 02.09.2002 № 1315 «Об установлении порядка применения наценок на продукцию собственного производства в предприятиях общественного питания города Минска» на основании решения Минского городского исполнительного комитета от 23.08.2007 № 1900 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-3 «О ценообразовании» на основании Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 317-З внесены изменения.

Письмо Минэкономики РБ от 22.02.2006 № 12-05-08/1802 «О предельных торговых надбавках на продовольственные товары» утратило силу в связи с отменой нормативных правовых актов, разъясняемых данным письмом.

С 24 июня 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 18.06.2003 № 129 «О торговых надбавках на продовольственные товары» на основании постановления Министерства экономики от 12.06.2008 № 123 утратило силу.

С 14 сентября 2008 г. постановление Министерства экономики РБ от 22.04.1999 № 43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Министерства экономики РБ от 10.09.2008 № 183 утратило силу.

Реализация превышает остаток товара организации по налогообложению "Продажа облагается НДС"

Т.А. Фролова
Экономика предприятия: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

Тема 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Понятие себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

—                оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

—                определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

—                осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

—                выявления резервов снижения себестоимости продукции;

—                определения цен на продукцию;

—                расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

—                обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно.

Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

—          подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

—          разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

—          установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы).

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

1) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

2) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

3) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

4) в зависимости от оперативности формирования себестоимости – фактическую, нормативную, плановую;

5) в зависимости от центра учета затрат выделяют:

а) цеховую себестоимость – представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

б) производственную себестоимость – помимо затрат цехов включает общехозяйственные расходы;

в) полную себестоимость – отражает все расходы на производство и реализацию, складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 2, 2004

ПРОДАЖИ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Реализация продукции или товаров в убыток не такая уж большая редкость. Однако не всегда реализация ниже себестоимости — это проигрыш продавца. Достаточно часто приходится продавать по сниженным ценам просроченные или вышедшие из моды изделия. В этом случае магазин хотя бы частично компенсирует ожидаемые потери. Кроме того, продажа товара по цене ниже себестоимости может быть элементом экономической политики фирмы по завоеванию рынка. В свою очередь, убыточная торговля порождает определенные бухгалтерские и налоговые последствия.

Порядок установления цены

Фирмы и предприниматели могут устанавливать на свои товары, работы и услуги такие цены, какие им заблагорассудится. Ведь в соответствии с п.4 ст.421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон. А в п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, определенной сторонами.

Исключением является случай, когда в определенной экономической сфере цены устанавливаются государством. Обычно это связано с тем, что в какой-то отрасли наблюдается монополия и государство пытается ограничить монополистов. В этих сферах действуют государственные цены или расценки.

После заключения договора стороны могут изменить его цену только в том случае, если это было предусмотрено в договоре. Например, возможно заранее предусмотреть изменение цены на определенный товар, связанное с сезонными колебаниями на рынке, а также с ожидаемой ситуацией на рынке, которая может также отразиться на цене товара по договору, и т.п.

Но если стороны заранее в тексте договора не оговорили возможность изменения цены, то она должна применяться в течение всего срока действия договора. Одностороннее изменение цены, если только это прямо не предусмотрено законодательством, невозможно.

Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и ее нельзя определить исходя из условий договора, то цена определяется такой, какая обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п.3 ст.424 Гражданского кодекса РФ).

Особенности определения цены для договоров купли-продажи регламентированы в ст.485 Гражданского кодекса РФ. Эти же особенности применяются и к договорам поставки. Как сказано в п.1 этой статьи, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Стоит обратить также внимание на п.3 этой статьи. В ней говорится о том, как пересматривается цена (если это установлено в договоре) в зависимости от каких-либо показателей. Если в такой ситуации способ переоценки не оговорен, то применяется правило: сравниваются показатели, определяющие цену (например, себестоимость) на момент заключения договора и на момент пересмотра цены.

Цена и Налоговый кодекс

По общему правилу налоги нужно уплачивать исходя из той цены, по которой фирмой реализована продукция. Это установлено в п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ. Однако если цена, о которой предприятие договорилось с покупателем, меньше той, по которой оно обычно продает аналогичные товары, более чем на 20 процентов, то фискалы могут эти цены перепроверить.

Если налоговикам удастся доказать, что цена реализации отличается от рыночной более чем на 20 процентов, то они получат право доначислить налоги исходя из рыночных цен (п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Особенности работы с табличной частью «Виды запасов»

Это коснется НДС и налога на прибыль.

Однако сначала налоговым органам придется определить рыночную цену, с которой надо сравнить цену продажи и рассчитать отклонение. Практика показывает, что сделать это довольно сложно. Суды чаще всего становятся на сторону налогоплательщиков.

Как показывает арбитражная практика, большинство дел по ст.40 Налогового кодекса РФ разваливается именно из-за того, что суд не признает цены, которые приводят в расчетах фискалы, рыночными. В п.11 ст.40 Налогового кодекса РФ записано, что при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Однако в налоговом законодательстве нет понятия "официальные источники информации". Получается так, что в суде налоговики предлагают один источник информации, а предприятие — другой.

Не признают за рыночную цену и средний уровень цен, по которому фирма реализует свою продукцию, а также данные таможни и данные государственной статистики. Дело в том, что рыночные цены должны определяться на сопоставимых условиях. Сопоставимыми должны быть и объемы поставок, и сроки исполнения обязательств, и условия платежей по этой сделке, и многое другое. А найти две абсолютно одинаковые сделки очень и очень непросто.

Не имеет никакого значения и то, что цена реализации меньше себестоимости реализуемой продукции. 20-процентное отклонение следует рассчитывать от рыночной цены. И себестоимость здесь ни при чем. На это указано в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Поэтому воспользоваться правами, предоставленными налоговикам ст.40 Налогового кодекса РФ, им очень трудно. А ведь помимо всего прочего Налоговый кодекс позволяет фирме обосновать отклонение цены сделки от рыночного уровня колебаниями спроса, потерей товарами качества, маркетинговой политикой и т.д.

Пример 1. ООО "Ростик" с целью проведения маркетинговой акции решило продавать в апреле шампуни по цене ниже себестоимости. Бухгалтерская себестоимость изделия составляет 25 руб. за единицу.

Рыночная стоимость аналогичных изделий в регионе деятельности фирмы составляет 36,58 руб. (в том числе НДС — 5,58 руб.). ООО "Ростик" реализовало шампуни в апреле по цене 27,14 руб. за единицу (в том числе НДС — 4,14 руб.). До апреля 2004 г. фирма продавала свои изделия по той же цене, что и остальные организации.

В апреле 2004 г. общество продало 3145 флаконов шампуня.

Таким образом, в течение непродолжительного периода времени (два месяца) цена изделия отклонилась более чем на 20 процентов:

((36,58 руб. — 27,14 руб.) : 36,58 руб. х 100) = 25,81%.

Налоговики отказались признать отклонение как следствие применения фирмой маркетинговой политики. ООО "Ростик" не стало спорить с налоговыми органами и рассчитало налоги исходя из рыночных цен, как требует п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ.

В апреле 2004 г. бухгалтер ООО "Ростик" сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

— 85 355,30 руб. (27,14 руб. х 3145 шт.) — получена выручка от реализации шампуней;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

— 78 625 руб. (25 руб. х 3145 шт.) — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

— 17 549,10 руб. (5,58 руб. х 3145 шт.) — начислен НДС исходя из рыночной цены реализуемой продукции в регионе деятельности фирмы;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

— 10 818,80 руб. (78 625 + 17 549,10 — 85 355,30) — отражен убыток от реализации продукции.

В налоговом учете у ООО "Ростик" образуется прибыль, рассчитанная исходя из рыночных цен:

(36,58 руб. х 3145 шт. — 78 625 руб. — 17 549,10 руб.) = 18 870 руб.

С этой "условной" прибыли предприятию придется заплатить налог на прибыль в размере:

18 870 руб. х 24% = 4528,80 руб.

Реализация просроченных товаров

Налоговые органы вряд ли будут предъявлять какие-либо претензии фирме, если она продает по цене намного ниже себестоимости продукцию, имеющую какие-либо изъяны, например просроченную.

Как правило, проблемы со сроком годности возникают при торговле пищевыми продуктами. Многие из них имеют очень короткий срок, в течение которого они должны быть использованы. Некоторые магазины продают товары, у которых приближается к концу срок годности, со скидками. Но что делать, если он уже истек?

По истечении этого срока продукты приходится утилизировать и списывать. К сожалению, нормы естественной убыли в торговле до сих пор не утверждены, поэтому списать товары проблематично.

Есть еще вариант — продать испорченные товары сельхозпредприятиям на корм животным. Но даже и для скармливания скоту необходимо, чтобы эти продукты были признаны безопасными. Поэтому фирме, собирающейся продать просроченные продукты сельскохозяйственному предприятию, надо провести экспертизу в соответствующей организации. Это требование основано на положениях Федерального закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов".

Пример 2. В ООО "Торекс" в апреле 2004 г. истек срок годности у продовольственных товаров на сумму 58 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости.

Фирма решила продать просроченные товары сельскохозяйственному кооперативу. Для того чтобы получить право на такую реализацию, предприятию пришлось отправить на экспертизу несколько единиц продукции общей стоимостью 780 руб. Стоимость экспертизы — 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

Просроченная продукция реализована в кооператив за 21 000 руб., в том числе НДС — 3203,39 руб.

ООО "Торекс" в трехдневный срок после передачи ее для использования на корм животным обязано представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ (или его копию, заверенную у нотариуса), подтверждающий факт приема продуктов кооперативом, который будет скармливать их скоту. Это прописано в п.16 Постановления N 1263.

В бухгалтерском учете ООО "Торекс" были сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет "Товары просроченные" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

— 58 000 руб. — списаны просроченные продукты;

Дебет 44 Кредит 41 субсчет "Товары просроченные"

— 780 руб. — образцы продуктов переданы на экспертизу;

Дебет 44 Кредит 60

— 1000 руб. (1180 — 180) — отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

— 180 руб. — отражен "входной" НДС по экспертным услугам;

Дебет 60 Кредит 51

— 1180 руб. — оплачены услуги экспертизы;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

— 180 руб. — "входной" НДС по экспертным услугам предъявлен к возмещению;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

— 21 000 руб. — реализованы просроченные продукты сельскохозяйственному предприятию;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары просроченные"

— 57 220 руб. (58 000 — 780) — списана покупная стоимость просроченных продуктов;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

— 3203,39 руб. — начислен НДС с реализации просроченной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

— 1780 руб. (780 + 1000) — расходы на экспертизу списаны в расходы;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

— 41 203,39 руб. (57 220 + 1780 — (21 000 — 3203,39)) — отражен убыток от реализации просроченных продуктов.

Убыток в налоговом учете

При торговле товарами по цене ниже себестоимости обычно образуется убыток. Правда, в магазинах с большим оборотом и ассортиментом убыток от продажи одной партии (или товарной позиции) обычно покрывается за счет прибыли от торговли другими товарами. Но что делать, если все-таки по результатам периода торговля убыточна?

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически оправданными, обусловленными целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности и обычаям делового оборота. Если эти условия соблюдены (то есть скидки, превышающие торговую наценку, экономически целесообразны), то Налоговый кодекс позволяет учесть такой убыток в целях налогообложения. Для торговли это специально оговорено в п.2 ст.268 Налогового кодекса РФ.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет зачесть убытки, полученные за год, в будущем. Правила такого зачета установлены в ст.283 Налогового кодекса РФ. Убыток можно погашать в течение 10 последующих лет и при этом ни в одном году нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль более чем на 30 процентов.

Если фирма ежегодно будет получать убытки, то уменьшать ей будет нечего. Платить налог на прибыль также не придется. Однако у АО и ООО в этом случае могут появиться серьезные проблемы, связанные с исчислением чистых активов, а следовательно, будут затрагиваться интересы собственников.

Обратите внимание, что НДС по проданным в убыток товарам восстанавливать не нужно. Ведь товары были оприходованы, оплачены и предназначены для реализации. Таким образом, все требования ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ для принятия НДС к вычету были соблюдены. А то, что в результате реализации этих товаров получен убыток, на законно примененный магазином вычет по НДС не влияет.

А.В.Максимов

Аудитор

Подписано в печать

08.04.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.