Профессиональные вычеты по НДФЛ

Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам

Согласно п.

Подаем декларацию по НДФЛ и применяем профессиональный налоговый вычет

2 ст. 221 НК РФ физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 13%, на профессиональные налоговые вычеты.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, ст. 221 НК РФ не установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы. Важно только, чтобы такие расходы не были учтены при вычете ранее (см. письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356). Кроме того, имеет значение характер гражданско-правового договора, по которому физлицо получет доход. Так, в письмах Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25291,от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286 разъяснено, что договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг). Поэтому оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.

Определенно, к расходам, учитываемым при вычете, относятся (ст. 221 НК РФ) уплаченные налогоплательщиком:

— налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период;

— страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями законодательства РФ;

— государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью.

По мнению Минфина России, расходы на приобретение и использование личного имущества (компьютерной техники, средств связи и т.д.) и на оплату услуг, связанных с квалифицированной электронной подписью, не могут считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по конкретному договору. Однако если какие-либо из вышеуказанных расходов непосредственно связаны с оказанием услуг в рамках гражданско-правового договора, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе вычета (см. письмо Минфина России от 25.01.2018 N 03-04-05/4446).

Налоговым законодательством перечень документов, подтверждающих произведенные расходы физическим лицом, выполняющим работы (оказывающим услуги) по договорам гражданско-правового характера, не установлен. Полагаем, такими документами могут быть:

— товарные чеки;

— платежные поручения;

— чеки ККТ;

— другие платежные документы.

Документы должны быть оформлены в установленном законодательством порядке.

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут получить вычет у налогового агента путем подачи ему письменного заявления. См. также письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком декларации по НДФЛ.

НК РФ Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

(в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Исполнение произведений литературы и искусства

Создание научных трудов и разработок

Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

(в ред.

Федеральных законов от 24.11.2014 N 367-ФЗ, от 23.11.2015 N 322-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2010 N 395-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

(п. 3 в ред.

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

— Можно ли применить профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20 процентов, если есть документы, подтверждающие лишь часть понесенных расходов?

— Можно ли применить профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20 процентов, если все представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат документы недостоверны и в вычете отказано?

— Должен ли налоговый орган определить сумму НДФЛ расчетным путем, если документы, подтверждающие размер расходов, предпринимателем не представлены (частично не представлены) в связи с их утратой?

— Может ли предприниматель — продавец учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ суммы НДС, начисленного к уплате (уплаченного в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией?

— Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки истребовать у предпринимателя документы, подтверждающие профессиональный вычет по НДФЛ?

— Может ли применить профессиональный вычет по НДФЛ при отсутствии раздельного учета предприниматель, занятый одновременно в двух видах деятельности — облагаемой ЕНВД и облагаемой по ОСН при наличии подтверждающих расходы документов?

— Все вопросы по ст. 221 НК РФ