Пропорциональный зачет аванса

Содержание

Счет-фактура на аванс. Последние разъяснения Минфина

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому счет-фактура является основным документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.

С 01.01.2009 согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в гл. 21 НК РФ, налогоплательщик-продавец обязан предъявить НДС покупателю не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении оплаты (частичной оплаты) в счет их предстоящих поставок, если она предусмотрена договором купли-продажи (п. 1 ст. 168 НК РФ в новой редакции). О том, как оформить счет-фактуру на аванс и в каких случаях его можно не составлять, дает разъяснения Минфин.

Общие правила составления счетов-фактур

Составлять счета-фактуры обязаны все плательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог в соответствии со ст. ст. 145, 149 НК РФ (п. 5 ст.

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если операция, которую совершает учреждение, не облагается НДС или имеет освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре не выделяется, в нем делается отметка «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура составляется налогоплательщиком в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

  1. он является плательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог в порядке, который установлен ст. ст. 145, 149 НК РФ;
  2. операция, которую он осуществляет, признается объектом обложения НДС по правилам ст. 146 НК РФ.

Не требуется составлять счет-фактуру только в случае, если:

  • организация осуществляет операции по реализации ценных бумаг, а также банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды осуществляют операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);
  • организация применяет специальный налоговый режим, например ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239).

Кроме того, с 1 января 2009 г., если учреждение получает от контрагента предоплату (аванс), необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем — при отгрузке (на стоимость товара) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура на аванс

Как оформить счет-фактуру на аванс, разъяснил Минфин в своих последних письмах, вышедших в марте и апреле 2009 г.

Согласно требованиям п. 3 ст. 168 НК РФ учреждение-продавец обязано не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставить счет-фактуру. Согласно введенному в ст. 169 НК РФ п. 5.1 в нем должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. номер платежно-расчетного документа;
  4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;
  5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  6. налоговая ставка;
  7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Однако, учитывая все требования п. 5.1 ст. 169 НК РФ, специальной формы счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), Правительством РФ утверждено не было. Поэтому продавцы (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур использовали форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Постановление N 914).

О заполнении реквизита «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» счета-фактуры

Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 по поводу заполнения счета-фактуры разъяснил следующее. В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. По мнению финансового ведомства, недостаточно внести в текст общего характера понятие «предварительная оплата», так как при заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо писать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции, исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

О заполнении реквизита «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры

На вопрос, касающийся заполнения реквизита «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом по товарам, отгруженным в день получения за них оплаты (частичной оплаты), в целях применения налогового вычета по НДС Минфин в Письме от 30.03.2009 N 03-07-09/14 пояснил, что на основании пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и Состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 914, реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа указываются в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении продавцом оплаты (частичной оплаты) товаров в день их отгрузки реквизит «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом по этим товарам, не заполняется. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

О сроках выставления счетов-фактур

В отношении сроков выставления счетов-фактур Минфин в Письме N 03-07-15/39 разъясняет, что если в течение пяти дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), то счета-фактуры по предварительной оплате выставлять покупателю не следует. Однако из положений п. 3 ст. 168 НК РФ такое заключение не вытекает. Данное разъяснение как бальзам на душу бухгалтера, поскольку с учетом вышесказанного количество выставляемых поставщиком счетов-фактур значительно сокращается. Однако в этом случае возможна ситуация, когда предварительная оплата (частичная оплата) произведена в последний день отчетного квартала, а отгрузка — в первый день следующего за отчетным квартала, и поставщик не выставляет счет-фактуру. Формально пять дней между оплатой и отгрузкой не прошло, но покупатель, следуя логике Минфина, права на вычет НДС с перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты) в отчетном квартале не имеет, так как не выполняются условия п. 9 ст. 172 НК РФ.

Что касается самого определения предварительной (частичной) оплаты, то под ней, по мнению Минфина, изложенному все в том же Письме N 03-07-15/39, следует понимать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). Финансовое ведомство рекомендует выставлять счета-фактуры не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, в том налоговом периоде, в котором получена предварительная оплата. Такой подход к выставлению счетов-фактур особенно актуален для бюджетников-арендодателей. Следует также отметить, что за невыставление счета-фактуры в случае отгрузки в срок более чем через пять дней после получения предварительной оплаты (частичной оплаты) поставщик к ответственности не привлекается, если НДС был начислен к уплате в бюджет.

Вычет НДС при предварительной оплате

Для получения вычетов НДС при предварительной оплате (частичной оплате), указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 НК РФ):

  1. счет-фактура, выставленный продавцами при получении предварительной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  2. документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  3. договор, предусматривающий перечисление аванса.

В Письме N 03-07-15/39 Минфин поддержал мнение ФНС о том, что Налоговым кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету, то есть если налогоплательщик использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога к уплате в бюджет. Заметим, что в раннем Письме от 28.01.2009 N 03-07-11/20 Минфин разъяснял, что, если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления 100%-ной предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

Внимание! В отношении наличных расчетов финансовое ведомство указывает на положение пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ и говорит о неприменении вычета налога по предварительной оплате (частичной оплате) наличными денежными средствами или в безденежной форме, поскольку у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо N 03-07-15/39).

Оформление счетов-фактур через структурное подразделение

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

Минфин о порядке оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) организациями через свои структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, в Письме от 01.04.2009 N 03-07-09/15 разъяснил следующее. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — КПП соответствующего структурного подразделения, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Об исправлениях в счетах-фактурах

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных Постановлением N 914, установлено, что в случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры исправления вносятся в данный счет-фактуру.

Внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами не предусмотрено.

С.Валова

Редактор журнала

«Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной

деятельности»

СМИ о нас

Зачем контролировать авансы покупателей?

Савченко Татьяна Анатольевна, финансовый директор ГК «Ритейл Сервис».

Эл.почта: sta@rssib.ru

Кредиторская задолженность покупателей воспринимаются большинством предпринимателей как бесплатный денежный ресурс, при этом упускается, что этот ресурс дан на очень короткое время и тоже стоит денег, т.к. все авансы полежат обложению или НДС или единым налогом. Между тем, аванс покупателя — это скорее незарегистрированная прибыль подразделения.

Поэтому, если на конец месяца у нас числятся авансы, то на балансе мы имеем убыток в размере начисленного (со всей суммы) НДС (при ОСНО) либо ЕН (при УСН). А ведь кредиторская задолженность покупателя может потом и не использоваться покупателем в целях покрытия будущих реализаций, а значит, и не быть прибылью вообще.

Кроме этого, если не контролировать сроки исполнения обязательств, то просроченные авансы несут в себе и другие коммерческие риски, оценить которые представляется довольно сложно. Ведь несвоевременное закрытие авансов сопровождается риском утраты доверия клиента и наработкой отрицательной репутации на рынке. С другой стороны, несвоевременная отработка аванса несет риски непринятия оказанных услуг покупателем и возврат аванса по оказанным услугам, что ведет к понижению финансового результата и  дополнительной нагрузке на бухгалтерию по учету претензионных операций и подачи уточненных деклараций по налогам.

И стоит ли содержать на балансе такой пассив? Попробуем рассчитать  отвлечение средств на расходы по налогам краткосрочного периода, в котором у нас образуются незакрытые авансы покупателей:

Смоделируем ситуацию на примере продаж товаров на 100 000 руб. (с НДС) с себестоимостью 59 300 руб.

Порядок отражения авансов, полученных от покупателей

(без НДС):

Поступление денежных средств в размере 100 000 руб. в случае отгрузки товара по этому авансу, нужно будет заплатить НДС — 100 000/118*18 — 59 300*18% = 4 580 руб., Налога на прибыль — (100 000/118*100 — 59300)*20% = 5 089 руб.  Итого налогов к уплате — 9 669 руб.

В случае, если отгрузка не совершена, то предстоит заплатить НДС с аванса — 100 000 /118*18 = 15 254 руб., а в отчете о прибылях и убытках дохода по этой сделке так и не увидим..

Если организация, просрочившая аванс, облагается по УСНО, то в бюджет нужно будет оплатить столько же, сколько и при совершении реализации (6% от 100 000 руб. = 6 000 руб.), только прибыль также не сформируется, а риск возврата денежных средств будет достаточно велик.

Таким образом, получается, что по итогам этого отчетного периода в бюджет нужно будет заплатить налогов по ТСНО больше на 5 585 руб., а по УСНО — 6000 руб. надо заплатить раньше, чем сделка осуществлена.  Может получиться, что в следующем квартале придется заплатить и эти налоги, и вернуть денежные средства покупателю в полном размере… а потом, может, и ждать возврата этих налогов из бюджета. Срок, на который отвлекаются эти средства, определяется  периодом оборота кредиторской задолженности покупателя (сроком исполнения обязательства по поставке товара) плюс период до подачи декларации по этому налогу. В условиях дефицита денежных средств такие операции для организации крайне не желательны.

Конечно, получение аванса — это страховка сделки и, в наших силах, в данной ситуации своевременно исполнять обязательства, не допуская просрочек и перебоев с поставками.

Подобный расчет заставляет относиться к получаемым авансам с большим вниманием, нежели наслаждаться «бесплатным» ресурсом. Для этого нужно разобраться в причинах возникновения просроченных авансов. Причинами же могут быть и несвоевременность выполнения обязательств со стороны нашей компании, и ошибочное перечисление клиентами сумм в повышенном размере, и невнимательность бухгалтера при закрытии авансом реализации (если в компании ведется учет обязательств по договору в разрезе каждого документа), и, даже, несвоевременно выписанная реализация (особенно, если в организации оказываются услуги по ежемесячному обслуживанию, и по условиям договора, клиент оплачивает абонентскую плату авансом).

Чтобы минимизировать риски, связанные с возникновением просроченной кредиторской задолженности, нужно уже в момент платежа четко определять поступающий платеж, и своевременно совершать действия по отработке авансов. Для этого целесообразно регламентировать этот процесс. И так как кредиторская задолженность покупателей тесно связана с дебиторской задолженностью,  регламентировать работу с кредиторкой лучше совместно с регламентацией работы с дебиторской задолженности в одном документе.

Для контроля авансов покупателей в компании «Ритейл Сервис» регламент по контролю дебиторской задолженности был дополнен положениями о работе с авансами покупателей и изменена форма реестра задолженности.

Выдержки из регламента работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящий регламент подлежит исполнению во всех подразделениях ГК «Ритейл сервис».

1.2. Ответственными за исполнение настоящего регламента являются руководители основных бизнес-направлений, которые назначают конкретных исполнителей, ответственных за контроль авансов, из числа подчиненных им сотрудников. 

1.3. Ответственным за своевременное  проведение взаимозачетов по закрытию дебиторской задолженности является главный бухгалтер.

1.4. Ответственным за согласование и актуализацию настоящего регламента является финансовый директор.

2. ЦЕЛИ КОНТРОЛЯ АВАНСОВ ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОКУПАТЕЛЕЙ:

2.1. Своевременное закрытие дебиторской задолженности покупателей;

2.2. Своевременное исполнение обязательств компании о поставке товаров и оказании услуг или возврате излишне перечисленных сумм.

3. Правила контроля авансов покупателей

3.1. Авансы полученные являются кредиторской задолженностью учитываются в составе пассивов на балансе конкретного бизнес-направления в разрезе договоров в момент их образования (получения оплаты от покупателя).

3.2. В случае получения денежных средств без ссылки на заказ или реализацию, денежные средства учитываются как предоплата по указанному договору и в дальнейшем подлежат зачету в счет оплаты за реализацию по методу ФИФО.

3.3. Если по данному контрагенту нет документа реализации или Заказа, то такой документ должен быть создан менеджером в течении 4-х дней с момента получения аванса либо нужно подготовить  письмо о зачете этой суммы по другому договору и согласовать его с покупателем, иначе такие авансы считаются ошибочно перечисленными и, после проведения сверки,  подлежат возврату отправителю денежных средств.

3.4. Ответственным за определение подразделения-получателя денежных средств является бухгалтер, вносящий в учет соответствующую выписку банка.

3.5. Если при получении денежных средств невозможно определить отдел-получатель денежных средств, то такие авансы полученные учитываются на отдельном субсчете к счету 76. С отправителем денежных средств бухгалтером производится и подписывается  сверка, выявляются возможные задолженности по другим организациям на предмет проведения взаимозачета, иначе сумма переплаты подлежит возврату контрагенту по его письму, либо самостоятельно по истечении 1 месяца с момента их получения. Ответственным за своевременный возврат полученных сумм, ошибочно перечисленных контрагентами, является  главный бухгалтер.

3.6. Сроки контроля авансов полученных. Критической датой закрытия авансов полученных является:

3.6.1. Если аванс поступил по «Заказу покупателя» — дата, указанная в поле «Отгрузка»;

3.6.2. Если аванс поступил без «Заказа покупателя», либо в поле «Отгрузка» дата не указана, то берется дата получения аванса плюс 30 дней.

3.7. Для контроля за своевременностью закрытия дебиторской задолженности покупателей используется отчет «Реестр дебиторско-кредиторской задолженности по покупателям».

3.8. Ответственными за своевременным использованием аванса покупателя в счет закрытия его дебиторской задолженности являются менеджеры, отвечающие за работу с дебиторской задолженностью.

3.9. Отчет «Реестр дебиторско-кредиторской задолженности по покупателям» с комментариями по просроченным долгам предоставляется по  электронной почте (формат Excel) финансовому директору еженедельно, по четвергам до 14-00.

Разработанный реестр дебиторско-кредиторской задолженности покупателей позволяет одновременно группировать и дебиторскую и кредиторскую задолженность покупателей в разрезе разных подразделений и юридических лиц компании:

Причем, если аванс просрочен, то дата закрытия аванса выделяется красным цветом.

Сгруппированный таким образом отчет, позволил в одном месте увидеть картину взаиморасчетов по всем договорам покупателей. Работа с этим отчетом облегчила поиск информации о незакрытых документах реализации и сразу сняла вопросы своевременности проведения поступающих оплат по ним. Так как отчет позволяет видеть информацию в разрезе всех юридических лиц компании, то стало гораздо легче готовить документы на взаимозачет по встречным обязательствам.

Регламентация контроля авансов позволила бухгалтерам компании более точно и однозначно классифицировать поступающий платеж: теперь излишне перечисленные денежные средства бухгалтерия учитывает на отдельном субсчете к счету 76 и не начисляет с них НДС к уплате, что позволяет нам не отвлекать денежные средства на оплату НДС или единого налога (при УСНО) по ним. А это особенно актуально в условиях дефицита свободных денежных средств.

В результате внедрения этого регламента, проведенные мероприятия по инвентаризации кредиторской задолженности и возврату излишне перечисленных сумм, учитываемых ранее в авансах на счете 62, единовременно позволили уменьшить  выплаты НДС в бюджет почти на 70 т.р.

Алтайский центр финансового консалтинга

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателей.

Вы узнаете:

  • особенности зачета аванса при реализации товаров (работ, услуг);
  • каким документом оформляется в 1С принятие НДС к вычету при зачете аванса;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — книге покупок формируются;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Минфин предложил компаниям порядок выставления счетов-фактур и применения вычета НДС с авансов

Реализация товаров

Реализация товаров и одновременный зачет аванса, полученного от покупателя, отражается документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – Товары (накладная).

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

См. также ключевые моменты оформления реализации товаров в оптовой торговле

Проводки по документу

При проведении документа аванс, ранее полученный от покупателя, зачитывается в размере предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет аванса.

Выставление счета-фактуры на отгрузку покупателю

Счет-фактура на отгруженные товары выписывается кнопкой Выписать счет-фактуру, расположенной в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная).

Узнать подробнее про начисление НДС при реализации товаров в оптовой торговле

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету с авансов, полученных от покупателей, на дату (п. 5 ст. 171 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде реализации товаров (работ, услуг) покупателю;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Вычет НДС осуществляется в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Это значит, что если Вы начислили НДС с авансов по ставке 18/118%, а отгружаются товары по ставке 10%, то в зачет можно принять только ту часть НДС, которая рассчитана по ставке 10/110% (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

На сумму НДС принятого к вычету:

  • в книге покупок делается регистрационная запись авансового счета-фактуры, НДС по которому ранее был исчислен, с кодом вида операции 22 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателя, оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Полученные авансы воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 68.02 Кт 76.АВ – принятие НДС к вычету по зачтенному авансу.

Документ формирует движения по регистру НДС Покупки:

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается:

В Разделе 3 стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…»: 

  • сумма НДС, подлежащая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22».

Статья Определение и толкование терминов 3

1   …   17   18   19   20   21   22   23   24   …

Вычет авансового НДС

  56

7.43.Обязан возвратить Заказчику незачтенный аванс (за невыполненные Подрядчиком и/или не принятые Заказчиком объемы работ) в течение 10 (Десяти) календарных дней с даты получения Подрядчиком в соответствии с разделом «Статья 37.» Контракта уведомления Заказчика об отказе от исполнения Контракта в одностороннем порядке либо с даты расторжения Контракта по Соглашению Сторон, либо по иным основаниям.

7.44.Обязан обеспечить строгое соблюдение Персоналом Подрядчика требований действующей на Объекте Заказчика Инструкции о пропускном и внутриобъектовом режимах, разработанной в соответствии с Руководством по организации охраны объектов магистральных нефтепроводов ОАО «АК «Транснефть».

7.45.Для оформления пропусков и определения порядка допуска на эксплуатирующиеся Объекты и в охранную зону действующих нефтепроводов, нефтепродуктопроводов и инженерных коммуникаций обязан:

не позднее, чем за 14 (Четырнадцать) дней до начала выполнения Работ представить Заказчику списки Персонала Подрядчика с копиями удостоверений личности (паспортов), разрешениями на привлечение иностранных рабочих, копиями миграционных карт и подтверждений на право трудовой деятельности на территории субъектов Российской Федерации для иностранных рабочих, а также указать сроки и время выполнения работ;

при выполнении работ более 3 (Трех) месяцев, дополнительно представить фотографию на каждого работника размером 3х4 для оформления временного пропуска с фотографией;

не позднее, чем за 7 (Семь) дней до начала выполнения Работ представить Заказчику перечень автотракторной техники с указанием ее регистрационных номеров, оборудования и инструмента, используемых Подрядчиком в ходе работ.

В рабочие дни обеспечить прибытие Персонала Подрядчика на КПП Объекта за 30 (Тридцать) минут до начала рабочей смены для осуществления охраной процедуры допуска на Объект установленным порядком.

При возникновении необходимости проведения работ в нерабочее время или выходные дни, если это не оговорено заранее, не позднее 12 (Двенадцати) часов дня, предшествующего дню проведения работ, Заказчику подается заявка с указанием времени начала и окончания работ и списка Персонала Подрядчика, которые будут осуществлять работы.

Не позднее, чем за 1 (Один) рабочий день до начала работ на Объекте Подрядчик направляет свой персонал на Объект для ознакомления с действующей на нем Инструкцией о пропускном и внутриобъектовом режиме — под роспись.

Заказчик обязан ознакомить Персонал Подрядчика с особенностями пропускного и внутриобъектового режимов, проверить их знание перед допуском на Объект.

Работник Подрядной организации, допустивший нарушение Инструкции о пропускном и внутриобъектовом режимах, не допускается на Объект до принятия к нему мер воздействия со Стороны Подрядчика.

7.46.В течение 14 (Четырнадцати) рабочих дней, следующих за датой вступления Контракта в силу, предоставляет Заказчику отгрузочные реквизиты для доставки Материалов и Оборудования поставки Заказчика, а также копии заключенных Подрядчиком договоров (включая приложения и дополнительные соглашения) на приемку, перевалку, хранение и доставку Материалов и Оборудования. В течение срока выполнения Работ и услуг на Объекте Подрядчик обязан, по письменному запросу Заказчика, в течение 3 (Трех) рабочих дней, следующих за датой получения (вручения) такого запроса, представлять Заказчику копии заключенных Подрядчиком дополнительных договоров (включая приложения и дополнительные соглашения) на приемку, перевалку, хранение и доставку Материалов и Оборудования.

7.47.До начала работ на Объекте предоставляет Заказчику схему существующих дорог в соответствии с объектным проектом организации строительства (ОПОС) Рабочей документации подписанную Представителем Заказчика в лице Представителя Авторского надзора, Строительного контроля и Представителем организации либо администрации муниципального образования (далее – балансодержатель) являющейся собственником автодорог, ремонт и содержание которых предусматривается в рамках строительства Объекта.

Подрядчик в течение 25 дней после начала работ на Объекте передает Заказчику:


  • перечень балансодержателей;

  • акты обследования существующих дорог, подписанные Представителями Заказчика, Подрядчика, строительного контроля, авторского надзора, балансодержателя;

  • оригиналы (нотариально заверенные копии) договоров с балансодержателями на ремонт и содержание дорог на период строительства Объекта (в случае если работы ведутся силами балансодержателя).

1   …   17   18   19   20   21   22   23   24   …   56

Похожие:

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:

Все бланки и формы на filling-form.ru

filling-form.ru

Главная » Бухгалтеру » Частичная предоплата

Частичная предоплата

Вернуться назад на Предоплата

Существуют предоплаты — полная, частичная и револьверная:

— полная предоплата составляет полную стоимость сделки;
— частичная предоплата — заранее оговоренную фиксированную сумму или процент;
— револьверная предоплата осуществляется при более или менее длительных операциях под регулярно (периодически) отгружаемые (предоставляемые) товары или услуги.

Использование предоплаты позволяет стабилизировать отношения контрагентов, гарантировать интересы товаровладельца при неустойчивой экономической конъюнктуре, инфляции, замедлении скорости оборота и кризисе платежеспособности.

Законодатель не ограничивает партнеров по сделке в выборе вариантов расчетов за товар, за исключением случаев, когда это предписано законом или иными правовыми актами.

В соответствии с нормами гражданского законодательства, оплата товара может быть произведена как до его передачи, так и после, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ).

В настоящее время большинство сделок, связанных с реализацией товаров, заключается именно на условиях расчетов в виде предварительной оплаты (аванса). Однако товары можно приобрести и отсрочив платеж на более поздний срок.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие формы оплаты товара:

— предварительная оплата (полная или частичная);
— продажа в кредит (с отсрочкой или рассрочкой платежа).

Перечисленные формы являются разновидностью коммерческого кредитования. Если по условиям договора купли-продажи оплата товара производится до его передачи покупателю, кредит продавцу представляет покупатель. Для продавца такая сделка коммерческого кредитования — возможность понести меньшие потери от обесценения денег и временного изъятия их из оборота.

Такие формы расчетов, как отсрочка или рассрочка платежа, также являются разновидностью коммерческого кредитования. В этом случае кредит предоставляется покупателю. Покупатель в условиях дефицита денежных средств, не прибегая к услугам банка, получает возможность приобрести товар, оплата за который будет произведена спустя определенное время.

Таким образом, при коммерческом кредитовании в зависимости от условий, согласованных в договоре, его стороны кредитуют себя сами: либо покупатель продавца в случае предварительной оплаты (аванса), либо продавец покупателя — при условии предоставления отсрочки или рассрочки платежа.

Причем кредит предоставляется путем согласования в основном договоре дополнительных условий — о предварительной оплате (авансе) или отсрочке (рассрочке) платежа, а не при помощи отдельной сделки (ст. 823 ГК РФ).

Право партнера по сделке — предоставлять коммерческий кредит на возмездной основе.

Когда выставляется счет-фактура на аванс

Плата за него взимается в виде процентов. Размер и порядок оплаты процентов определяются договором.

Если указанным правом воспользовались при предварительной оплате, проценты обязан уплатить продавец товара, а при отсрочке (рассрочке) платежа — покупатель.

Если условие о предоставления кредита на возмездной основе в договоре не прописано, проценты не взимаются.

Согласно ст. 823 ГК РФ, к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Суммы предварительной оплаты (аванса) в бухгалтерском учете покупателя отражаются на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В хозяйственной практике ситуация, предусматривающая начисление процентов на сумму предварительной оплаты (аванса), возникает не часто. Но все же покупатель товара в качестве способа обеспечения обязательства по договору с предварительной оплатой может настаивать на включение в договор условия о начислении процентов на сумму предварительной оплаты до фактической передачи товара.

Если договором предусматривается обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты (аванса), покупатель начисленные проценты отражает в составе операционных доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по коммерческому кредитованию признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).

Согласно ст. 149 НК РФ, операции по предоставлению финансовых услуг в денежной форме не подлежат обложению НДС.

Если продавец нарушает договор и своевременно не производит отгрузку предварительно оплаченного товара, в соответствии с нормами гражданского законодательства, покупатель вправе потребовать предоставления компенсации. Компенсация начисляется в виде процентов на сумму предварительной оплаты, в соответствии со ст. 395 ГК РФ, со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы (ст. 487 ГК РФ).

Обратите внимание! В данном случае проценты являются специальной мерой ответственности за несвоевременную отгрузку товаров. Эти проценты не следует путать с процентами как платой за предоставление коммерческого кредита.



Требование: Об обязании зачесть в счет аванса выполненные и принятые работы по договору подряда

Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 N 06АП-6029/2016 по делу N А73-8249/2016

Метки:6 апелляционный суд

Дата:13 декабря 2016

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2016 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тихоненко А.А.

судей Дроздовой В.Г., Иноземцева И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коковенко Д.С.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой» — Кирсанова Н.Б., представитель по доверенности от 01.07.2016;

от Федерального государственного унитарного предприятия «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства» — Скибина Л.А., представитель по доверенности от 23.11.2016 N 4 /534,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой»

на решение от 12.08.2016

по делу N А73-8249/2016

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Яцышиной Е.Е.

по иску Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой» (ОГРН 1067847759870 ИНН 7842332835)

к Федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного Федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства» (ОГРН 1022700931220, ИНН 2700001660)

об обязании ответчика зачесть в счет аванса выполненные истцом и принятые ответчиком работы по договору подряда N 09/701-14-У от 25.04.2014 на сумму 9 008 124 руб.

Когда выставляется счет-фактура на аванс. Образец заполнения

72 коп.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой» (далее — ООО «РВС», общество, истец) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском к Федеральному государственному унитарному предприятию «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного Федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства» (далее — ФГУП «ГУСС «Дальспецстрой» при Спецстрое России», предприятие, ответчик) об обязании ответчика зачесть в счет аванса выполненные истцом и принятые ответчиком работы по договору подряда N 09/701-14-У от 25.04.2014 на сумму 9 008 124 руб. 72 коп.

Решением от 12.08.2016 в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной жалобе ООО «РВС» просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, суд первой инстанции неверно определен предмет спора, что повлекло принятие неверного решения, не дана оценка представленным истцом и не оспоренным ответчиком актам по форме КС-2 N 1 от 31.01.2016 на сумму 27 182 752,58 руб. и N 2 от 31.01.2016 на сумму «-18 174 627,86 руб.), которые свидетельствуют о признании ответчиком факта выполнения спорных работ и о зачете последним в счет уплаченного ранее аванса работ на сумму 18 174 627,86 руб. Указывает, что в отношениях сторон в части проведения зачета стоимости выполненных работ в счет уплаченного аванса (при условии, что порядок проведения зачета в договоре подряда сторонами не оговорен) сложилось такое правило поведения (обычай) как отражение зачета выполненных работ в счет аванса в акте сверки взаимных расчетов; данный способ исполнения взаимных обязательств не противоречит законодательству. Ссылаясь на положения статьи 12 Гражданского кодекса РФ, полагает, что бездействие ответчика в части одностороннего необоснованного отказа от проведения зачета выполненных работ в счет уплаченного аванса существенно нарушает права истца, поскольку не представляется возможным определить размер освоенного истцом аванса и отразить данные хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете и реальную дебиторско-кредиторскую задолженность между сторонами по спорному договору.

В отзыве на апелляционную жалобе ответчик выразил согласие с принятым по делу судебным актом, просил оставить его без изменения, жалобу — без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалованного судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ).

Как следует из материалов дела, 25.04.20144 между истцом (подрядчик) и ответчиком (генподрядчик) заключен договор подряда N 09/701-14-У на выполнение комплексных общестроительных работ МИК КА, РБ и КГЧ на объекте «Космодром Восточный», Строительство технического комплекса площадки 2. (Амурская область, Свободненский район, ЗАТО Углегорск)».

Стоимость работ определена в п. 2.1 и составляет 270 671 289,82 руб.

Срок выполнения работ — 180 дней после заключения договора (п. 4.1).

Договором предусмотрено условие о внесении аванса в размере 30% (п. 3.5).

Согласно п. 3.7 подрядчик обеспечивает целевое использование денежных средств, полученных в качестве аванса, зачет аванса производится пропорционально объему выполненных подрядчиком работ.

Ежемесячная приемка работ не является приемкой этих работ в эксплуатацию, а лишь подтверждает факт частичного выполнения подрядчиком работ и определяет сумму финансирования (п. 3.3).

В ходе выполнения работ сторонами были составлены:

— акт освидетельствования скрытых работ от 14.04.2015, подписанный ответчиком без возражений,

— справки формы КС-2 N 1 от 31.01.2016 на сумму 27 182 752,58 руб., N 2 от 31.01.2016 на сумму «-18 174 627,86 руб.», в которых отражено выполнение работ по «высококачественному оштукатуриванию поверхностей стен без устройства каркаса», и в которых имеется отметка ответчика о подтверждении физических объемов.

16.10.2015 истец направил ответчику письмо N 215 с просьбой об оплате выполненных работ в сумме 27 182 752,58 руб.

28.05.2016 истец направил ответчику письмо N 70, в котором, указав на выполнение работ в период с 01.09.2014 по 14.04.2015 по оштукатуриванию стен и перегородок по сетке, где штукатурная сетка была применена по всей площади оштукатуренной поверхности, обратился к последнему с просьбой принять данные работы к оплате по форме КС-3 и, учитывая «подписанные следующие акты о приемке выполненных работ, и произвести до зачета нами полученного аванса в сумме 9 008 124,72 руб.» (т. 1 л.д. 81).

Оставление указанного письма без удовлетворения послужило истцу основанием для обращения с настоящими требованиями в суд.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены обжалуемого решения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что истцом выбран неверный способ защиты своих прав.

В силу пункта 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с положениями статей 711, 746 ГК РФ основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

Таким образом, действующим законодательством обязанность заказчика оплатить выполненные работы поставлена в прямую зависимость от факта выполнения работ.

Между тем, в настоящем случае оплата работ ответчиком произведена в сумме, значительно превышающей стоимость фактически выполненных истцом работ.

Из представленного ответчиком акта сверки установлено, что по состоянию на 28.07.2016 истцу перечислено 259 526 725,01 руб., тогда как последним выполнены работы на общую сумму 89 698 953,46 руб.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации установлена возможность предоставления судебной защиты в случае нарушения или угрозы нарушения охраняемых законом прав и свобод заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 11 ГК РФ судебной защите подлежат нарушенные или оспоренные гражданские права.

Однако в данном случае материалы дела свидетельствуют об отсутствии у истца материально-правовой заинтересованности в предъявлении иска, основанием которого является наличие спора по поводу принятия работ при наличии значительной переплаты со стороны ответчика, что свидетельствует об объективном отсутствии у истца неблагоприятных последствий на момент обращения в суд и рассмотрения иска.

При этом, из содержания пунктов 3.3, 3.7 спорного договора не следует, что истец не может самостоятельно произвести зачет аванса пропорционально объему выполненных подрядчиком работ, поскольку порядок зачета сторонами не предусмотрен, а сумма аванса достаточна для зачета.

Установив указанное, суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы не ставят под сомнение правильность выводов суда по данному делу, в связи с чем подлежат отклонению.

Решение суда первой инстанции основано на полном и всестороннем исследовании представленных сторонами доказательств и правильном применении норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции также не допущено.

Исходя из изложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 268 — 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 12.08.2016 по делу N А73-8249/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий А.А.ТИХОНЕНКО

Судьи В.Г.ДРОЗДОВА И.В.ИНОЗЕМЦЕВ