Проводка 01 08

Д01 К08; Д91/2 К02; Д98/2 К91/1- на сумму полученной амортизации).

в) полученных в обмен на другое имущество т.е. по договору, предусматриващему оплату неденежными средствами – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/б (Д76 К01;

Д02 К76; Д 08 К76; Д04 К 08).

г) изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) ( Д91/2 К10,70,69…; Д08 К91/1; Д01 К08).

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе ОС, являются вложения во внеоборотные активы.

В случае создания ОС вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект «под ключ») и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы) (Д08 К10,70,69…).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Сальдо по сч.08 отражает величину вложений в незавершенное производство или незаконченные операции приобретения ОС, НМА и др. внеоборотных активов.

Затраты по приобретению ОС сначала учитываются по Д 08.

Д 08 К 60 (76, 51…) – учтены затраты, связанные с приобретением объекта ОС (без НДС).

затем на основании счетов-фактур отразить сумму НДС:

Д 19 К 60 (76, 51…) – учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, дается проводка

Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Отразим вычет по НДС:

Д 68/ субсчет «Расчеты по НДС К 19 – произведен налоговый вычет»

(Примеры).

3. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость ГП (работ, услуг).

Амортизация начисляется по каждому объекту ОС ежемесячно, с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Д 01 К 08– объект введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.д.).

Размеры амортизационных накоплений устанавливается в % к первоначальной стоимости ОС и называется нормами амортизационных отчислений.

Для учета амортизации ОС предусмотрен пассивный, регулирующий сч.02. Ежемесячно суммы начисленной амортизации по установленным нормам, предприятие включает в затраты производства

Д 08 (20,23,25,26,29…) К 02 – начислена амортизация ОС

Существуют 4 способа начисления амортизации ОС:

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Пример:

Организация приобрела станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизации составит

2) Годовая сумма амортизации составит

(120 000 * 20%) = 24 000 руб.

3) Ежемесячные амортизационные отчисления составят

24 000/ 12 = 2000 руб.

В течении 5 лет ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц

При начислении амортизации способом уменьшаемого остаткагодовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

II год. 1) (120 000 — 24000) = 96 000 – остаточная стоимость

2) 96 000 * 20% = 19 200 руб. – годовая сумма амортизации.

3) 19 200 / 12 = 1600 руб. – ежемесячно Д 20 К 02 – 1600 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений

=

Кол-во лет, оставшихся до конца срока полезного использования сумма чисел всех лет срока полезного использования

1) = 40 000 руб. годов.- сумма амортизации

2) 40 000 / 12 = 3333,3 руб. – ежемесячно

Д 20 К 02 – 3333,3 руб.

Для целей налогообложения все амортизируемое имущество классифицируется на 10 групп. Основной критерий группировки – срок полезного использования. При этом рекомендуется для целей налогообложения применять линейный и нелинейный (уменьшаемого остатка) способы начисления амортизации (ст.258, 259 НК).

Принят следующий порядок начисления:

1. По состоянию на 1 января каждого года на основании данных аналитического учета ОС (т.е. на основании данных инвентарных карточек) делают расчет амортизационных отчислений по всем основным средствам, находящимся в эксплуатации. Рассчитывают годовую и месячную сумму амортизации и распределяют по объектам учета. Записи производят в специальной ведомости расчета амортизационных отчислений по ОС по состоянию на начало года. Месячная сумма амортизации на 1 января принимается за сумму амортизации за январь.

2. В последующем месяце – феврале сумму за январь корректируют на сумму амортизации по поступившим (прибавляют) и выбывшим (вычитают) основным средствам в январе. В марте и в последующие месяцы точно так же сумма амортизации предыдущего месяца корректируется на суммы амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

Это объясняется тем, что при поступлении новых ОС начисление амортизации начинается с первого числа последующего месяца. По выбывшим ОС в данном месяце начисление амортизации прекращается 1-го числа следующего месяца.

Составляется ведомость расчета амортизации по поступившим и выбывшим ОС.

4. ОС необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Расходы на обслуживание (тех.осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) ОС включаются в с/с продукции.

Д20 (23,25,26,29…) К 10 (60,69,70 …)– отражены затраты на обслуживание и ремонт ОС.

Как учитывать затраты на ремонт ОС зависит от принятой на п/п учетной политики по данному вопросу.

Если принято решение о формировании ремонтного фонда, то п/п ежемесячно отчисляет в этот фонд необходимые средства.

Д 20 (23,25,26,29,44 …) К 96 – создан резерв на ремонт ОС.

ПервоначальнаОС

В этом случае фактические затраты п/п на ремонт ОС, выполненные собственными силами или сторонней организацией, по мере завершения ремонта, подлежат отнесению на уменьшение резерва.

Д 96 К 10 (60, 69, 70 …)– списаны фактические затраты на ремонт ОС.

Если п/п не создает резерв, то все затраты относим на затраты производства, тогда сумма фактических затрат включается в с/с продукции (работ, услуг).

5.На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

Первоначальная — Сумма начисленной = Остаточная стоимость амортизации стоимость

Для учета выбытия объектов ОС можно открыть к сч.01 субсчет «выбытие ОС». При списании с баланса объекта ОС делаются проводки:

Д 01/ выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость объекта ОС.

Д 02 К 01/ выбытие ОС- списана сумм начисленной амортизации.

Д 91/2 К 01/ выбытие ОС- списана остаточная стоимость ОС.

Выбытие ОС – это может быть продажа (реализация) ОС, безвозмездная передача ОС, передача ОС в УК другой организации, ликвидация ОС и др.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

Д 91/9 К 99 – отражена прибыль

Д 99 К 91/9 — отражен убыток

Пример 1.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

Пример 2.

Реализован автомобиль, первоначальная стоимость – 50 тыс.руб., начислена амортизация 6 тыс.руб. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена 45 тыс.руб., НДС 18 % 8,1 тыс.руб., итого к оплате 53,1 тыс.руб..

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. — прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

Пример 3.

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

( 98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

Пример 4.

В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб.

1) списывается первоначальная стоимость:

Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб.

2) списывается амортизация:

Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб.

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:

Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб.

6. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние ОС, проверить техническую документацию, уточнить данные бух.учета.

В Положении бух.учета установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже 1 раза в год.

Инвентаризацию проводит комиссия, в результате составляется инвентаризационная опись.

Объекты, которые не числились в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночным ценам и сумма износа определяется по фактическому состоянию объекта (Д01 К91/1).

При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость ОС, или частичной ликвидации уменьшающей первоначальную стоимость ОС комиссия включает в опись данные о производственных изменениях.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бух.учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат (Д01 К91/1).

Выявлена недостача (Д94 К01/выбытие).

Недостачу или порчу относят на МОЛ (Д73/2 К94), если виновные не установлены, то списывают на финансовые результаты организации (Д91/2 К94).

7. НМА – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

ПБУ 14/2000 определяет порядок учета НМА.

К НМА относятся:

— исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, патенты и т.п.);

— организационные расходы – расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами учредителей в уставной капитал (плата за консультации, оформление учредительных документов, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей и т.п.);

— деловая репутация – это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НМА ведется на счетах 04 «НМА» — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА, которые находятся на правах собственности, 05 «Амортизация НМА» — пассивный. По Кт сч. 05 учитывается начисление амортизации, а по Дт – списание амортизации по выбывшим НМА, сч. 19/2 «НДС по приобретенным НМА», сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Также как по ОС приобретение НМА отражаются на сч. 08 субсчет 5 «Приобретение НМА».

Аналитический учет НМА ведут в инвентарных карточках, синтетический учет – в журнале ордере № 13.

Выбытие НМА происходит по разным причинам – списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в УК других организаций и т.д. Выбытие активов ведется на сч. 91/4 «Выбытие НМА». По Дт. 91/4 отражают суммы остаточной стоимости НМА при выбытии НДС; в Кт сч. 91/4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия НМА. В итоге дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч. 91/4 списывается на 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов».

По выбытии НМА могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:

Д 05 К 04 — на сумму накопленной амортизации;

Д 91/2 К 04 – на сумму остаточной стоимости НМА;

Д 91/2 К 44 – на сумму расходов связанных с реализацией;

Д 91/2 К 68 – на сумму начисленного НДС;

Д 62,76 К 91/1– на сумму выручки от продажи НМА;

Д 91/9 К 99 – прибыль от продажи.

Д 99 К 91/9 – убыток от продажи.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Когда невозможно определить срок полезного использования НМА, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Инвентаризация НМА предполагает проверку:

— наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;

— правильности и своевременности отражения НМА в учете и в балансе.

Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% — 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1) отражается покупка патента без НДС

Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

Пример 2.Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% — 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1) Списана первоначальная стоимость патента

Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

Описание счета 01

ОС — имущество, не предназначенное для продажи, используемое в деятельности предприятия для получения дохода, со сроком эксплуатации более 1 года. К ним относятся:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • вычислительная техника;
  • земельные участки;
  • инвентарь и хозинструменты;
  • прочие ОС, предусмотренные п. 5 ПБУ 6/01.

Введение в эксплуатацию ОС с 08-го счета учитывается по Дт 01 (Кт 01 отражает выбытие имущества).

ОС могут быть получены следующими методами:

  • покупка у поставщика;
  • безвозмездно;
  • вклад в УК (уставный капитал);
  • по договору мены;
  • построены силами самой фирмы.

Стоимость ОС формируется из цены имущества и дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Это могут быть затраты на доставку, монтаж, информационные или посреднические услуги, а также оплата госрегистрации, курсовые разницы и прочие. Все расходы собираются в дебет 08-го счета.

Пример

Руководство ООО «Актив» решило приобрести станок ценой 430 000 руб. (в т. ч. НДС 65 593,22 руб.). На основании полученных от поставщика ТОРГ-12 и счета-фактуры следует зафиксировать запись:

Дт 08 Кт 60 — 364 406,78 руб. — станок учтен в составе капвложений.

Дт 19 Кт 60 — 65 593,22 руб. — учтен входящий НДС.

Станок был доставлен фирмой ООО «Перевозка» со стоимостной оценкой 53 000 руб. (в т. ч. НДС 8 084,75 руб.).

Дт 08 Кт 60 — 44 915,25 руб. — услуги ООО «Перевозка».

Дт 19 Кт 60 — 8 084,75 руб. — учтен входящий НДС.

Приказом предприятия утверждается специальная комиссия, которая оформляет акт по форме ОС-1. На основании этого акта заводится карточка учета ОС (форма ОС-6).

Нюансы заполнения формы ОС-1 см. в материале «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Актуальный бланк ОС-6 и образец его заполнения можно найти в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

На основании вышеуказанных форм с суммированием данных по счету 08 фиксируется запись:

Дт 01 Кт 08 — 409 322,03 руб. — ОС введено в эксплуатацию.

При строительстве ОС все затраты собираются в Дт 08 счета. Строительство может вестись 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Проводки здесь возможны следующие: Дт 08 Кт 05, 10, 11, 60, 66, 69, 70, 76.

Поскольку срок службы ОС довольно большой, списание в затраты всей его стоимости в момент покупки будет ошибкой. Стоимость ОС необходимо разделить на срок предполагаемого использования и списывать полученную сумму в конце каждого месяца. Такая процедура называется амортизацией и учитывается записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

Дебет 01 кредит 01 означает…

Дт 01 Кт 01 означает списание ОС, при этом вводится дополнительный субсчет «Выбытие». Рассмотрим основные причины выбытия (отчуждения) ОС, фиксируемые в учете записью Дт 01 Кт 01:

  • стихийное бедствие;
  • продажа;
  • передача в качестве вклада в УК другой фирмы;
  • дарение;
  • ликвидация.
  1. Продажа ОС

Продавая ОС, необходимо учитывать выручку, амортизацию и возникшие в процессе реализации расходы.

Пример

ООО «Лидер» решило продать оборудование стоимостью 535 000 руб. Посмотрим, как будет применяться проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

01/выбытие

535 000

Передача (выбытие) ОС

535 000

Реализация ОС

Продавая ОС, необходимо рассчитать НДС.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

96 300

535 000 × 18%

Передача (выбытие) ОС

Предполагаемый срок использования оборудования 10 лет. Ежегодная амортизация —53 500 руб. Оборудование прослужило фирме 7 лет.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

01/выбытие

374 500

53 500 × 7

Списана амортизация

Расхождение между продажной ценой и исчисленной амортизацией фиксируется на 91-м счете.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

160 500

535 000 – 374 500

Списана остаточная стоимость

Для доставки ОС в другой город был заключен договор с фирмой «Стелла» на 38 500 руб. (в т. ч. НДС 5 872,88 руб.).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

23 (25,26…)

32 627,12

Услуги ООО «Стелла»

5 872,88

НДС

23 (25,26…)

32 627,12

Списаны затраты на доставку

  1. Передача в УК другой компании

В данном случае цена ОС согласовывается учредителями. Проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов будет выглядеть аналогично ситуации с продажей.

Дебет

Кредит

01/выбытие

Передача (выбытие) ОС

01/выбытие

Списание амортизации

  1. Дарение

Конечная цена ОС и полученные в результате дарения затраты учитываются в группе операционных расходов.

Проводки:

Дебет

Кредит

Счет 08 в бухгалтерском учете

В форме внеоборотных активов выступают объекты ОС с НМА и инвестициями финансового характера. Счет 08 предназначен для систематизации информации о внеоборотных активах при поступлении в случае отсутствия окончательно сформированной цены на них или условий для немедленного ввода в эксплуатацию.

После окончания процесса подсчета итоговой цены на актив, 08 счет бухгалтерского учета закрывается путем перевода сумм с него на соответствующие счета. Если цена сразу после совершения сделки по покупке объекта известна и не предполагается ее изменение, то сч. 08 будет выполнять транзитную роль.

Стоимость имущества учитывается в сумме с дополнительными расходами на монтаж, доставку и доработку актива. Важный нюанс – суммы НДС по каждому объекту следует относить на счет 19. Ответ на вопрос «08 счет – активный или пассивный» однозначный – счет активный. То есть все суммы по приходу записываются в дебет, а выбытие оформляется по кредиту.

Через бухгалтерский счет 08 проходят активы, которые:

  • использованы в форме вклада в уставный капитал;
  • приобретены;
  • получены на безвозмездной основе;
  • созданы хозяйственным способом или силами посредников.

Правильности бухгалтерских записей в отношении инвестиций во внеоборотные активы поможет оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Если обороты в ней равны, сальдо нулевое, то бухгалтер сделал все без ошибок. При появлении сальдо необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие у предприятия незавершенного строительства.

Счет 08: проводки

При факте приобретения основных средств следует делать записи:

  • по Дт 08 и Кт 60 для отражения цены актива;
  • Дт 19 и Кт 60 для выделения НДС;
  • Дт 68 и Кт 19 для возмещения НДС.

На 08 счет бухгалтерского учета в дебет относятся суммы расходов вспомогательных цехов при создании объекта своими силами в корреспонденции с 23 счетом. Расходы на материалы и выплату зарплаты, относящиеся к создаваемому активу, записывают корреспонденцией Дт 08 и Кт 10 (70 и 69).

Счет 08 проводки при получении активов на безвозмездной основе формирует с кредитованием счетов 76 в случае дарения и 98.02 при принятии к учету по итогам инвентаризации. Цену определяют, ориентируясь на среднюю рыночную стоимость.

Проводки по 08 счету при внесении активов в уставный капитал – Дт 08 Кт 75. Если поступившее оборудование требует монтажных или настроечных работ, то эти расходы относят в Дт 08 и Кт 07.

В случае с животными счет 08 в бухгалтерском учете проводки формирует следующим образом:

  • в момент приема к учету стоимости животных, достигших необходимого возраста для перевода в основное стадо, дебетуется субсчет 08.06 и кредитуется 11 счет;
  • при отражении увеличения стоимости основного стада сумма списывается с 08.06 по кредиту путем отнесения в дебет 07.

Схема счета 08 предполагает отсутствие начального и конечного сальдо, исключение составляют объекты, требующие проведения длительных работ по созданию или монтажу. В идеале в течение отчетного периода все суммы по дебету 08 должны закрыться.

Корреспонденция счета 08 при вводе имущественных объектов в эксплуатацию отражается проводкой Дт 01, 04, 03 и Кт 08. Если этого не сделать при готовности объекта к использованию по назначению, то налоговые органы выставят претензии в связи с занижением базы для обложения налогом на имущество.

Где в балансе отражается 08 счет

Заполнение баланса с имеющимися незакрытыми остатками по инвестициям во внеоборотные активы требует их отражения в соответствующих строках с разбивкой по предназначению объектов. Счет 08 в балансе может быть представлен пятью строками:

  1. Нематериальными поисковыми активами.
  2. Материальными поисковыми активами.
  3. НМА.
  4. ОС.
  5. Результатами исследований и разработок.

В итоге 08 счет в балансе по какой строке отражается? Для предприятий, занимающихся освоением природных ресурсов актуальны первые два варианта. Особенность – при имеющейся начисленной амортизации по активам их отнесение в баланс следует делать по остаточной стоимости.

Счет 08 в бухгалтерском балансе в отношении основных средств отражается в одной строке с сальдо по 07 счету. Если расходы на нематериальные активы и научные разработки оказались в текущем периоде незначительными, допускается их добавление к статье основных средств.

В какой строке баланса отражается 08 счет при заполнении сокращенной формы отчета? Суммы распределяются между материальными и нематериальными (в том числе финансовыми и другими) внеоборотными активами.

Субсчета счета 08

К этому счету могут быть открыты субсчета:

  • 08.1 «приобретение земельных участков» — собираются затраты по приобретению организацией земельных участков;
  • 08.2 «приобретение объектов природопользования» — учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;
  • 08.3 «строительство объектов основных средств» — аккумулируются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство;
  • 08.4 «приобретение объектов основных средств» — обобщаются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
  • 08.5 «приобретение нематериальных активов» — учитываются затраты на приобретение нематериальных активов;
  • 08.6 «перевод молодняка животных в основное стадо» — учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
  • 08.7 «приобретение взрослых животных» — обобщается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
  • 08.8 «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Проводки по счету 08

Типовые бухгалтерские проводки по дебету счета 08:

  • Д08 К02 — начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве, реконструкции или модернизации других основных средств.
  • Д08 К05 — начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при создании других нематериальных активов;
  • Д08 К10 — списаны материалы на строительство, реконструкцию или модернизацию объекта основных средств;
  • Д08 К60, 71 — приняты к оплате счета поставщиков, подотчетных лиц за приобретенные внеоборотные активы;
  • Д08 К66, 67 — начислены проценты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов;
  • Д08 К70, 69 — начислена заработная плата работникам, взносы в фонд социальной защиты населения, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов.

Бухгалтерские проводки по кредиту счета 08:

  • Д01 К08 — объект основных средств введен в эксплуатацию или стоимость объекта увеличилась в результате реконструкции, модернизации;
  • Д04 К 08 — нематериальный актив принят к использованию;
  • Д91К08 — вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов.

По дебету счета 08

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции, модернизации других ОС 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА 08 02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации 08-3 02
Начислена амортизация по НМА, используемому при создании других НМА 08 05
Начислена амортизация по НМА, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации 08-3 05
Стоимость оборудования, сданого в монтаж, учтена в составе внеоборотных активов 08 07
Принят к учету поисковый актив 08 08
Материалы, использованные при реконструкции, модернизации ОС списаны на увеличение его стоимости 08 10
Материалы, использованные при строительстве объекта ОС списаны на увеличение его стоимости 08-3 10
Материалы, использованные при создании НМА, списаны на увеличение его стоимости 08-5 10
Молодняк животных переведен в основное стадо 08 11
Сумма отклонений в стоимости МПЗ, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций, учтена в составе вложений во внеоборотные активы (при использовании счета 15) 08 16
Сумма НДС, уплаченная продавцам ОС и НМА, не возмещаемая из бюджета списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов 08 19
Расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости 08 23
Общехозяйственные расходы , связанные с приобретением внеборотных активов, списаны на увеличение их стоимости 08 26
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы 08 60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеборотные активы 08 60
Учтена стоимость внеоборотных активов на сумму расходов, связанных с их покупкой (транспортные расходы, информационные, консультационные расходы) 08 60
Начислены проценты по краткосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 66
Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 67
Начислены проценты по долгосрочным займам и кредитам, полученным для приобретения ОС и НМА (до ввода их в эксплуатацию) 08 67
Суммы невозмещаемых налогов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость 08 68
Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых в создании или приобретении внеоборотных активов 08 69
Начислена зарплата работникам, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов 08 70
Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой внеоборотных активов, оплачены подотчетниками расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов 08 71
Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в качестве вклада в уставный уставный капитал 08 75-1
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению внеоборотных активов 08 76
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от головного отделения (проводка в учете филиала) 08 79-1
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 08 79-1
Учтены внеоборотные активы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 08 80
Получены вложения во внеоборотные активы в качестве инвестиций 08 86
Оприходованы материальные ценности, выявленные при инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений во внеоборотные активы 08 91-1
Списаны затраты, ранее учтенные как суммы недостач и порчи хранящихся на складе материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли), предназначенных для строительства 08-3 94
Созданы резервы предстоящих расходов для осуществления вложений во внеоборотные активы (при проведении строительных работ) 08 96
Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов, учтены при формировании стоимости внеоборотных активов 08 97
Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно (по рыночной стоимости) 08 98-2

По кредиту счета 08

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Оприходован земельный участок 01 08-1
Оприходован объект природопользования 01 08-2
Введен в эксплуатацию объект основных средств, построенный организацией 01 08-3
Введен в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи 01 08-4
Молодняк животных переведен в основное стадо 01 08-6
Оприходовано взрослое животное, приобретенное по договору купли-продажи 01 08-7
Стоимость ОС увеличена в результате достройки, дооборудования, модернизации 01 08
Оприходован земельный участок, предназначенный для сдачи в аренду 03 08-1
Оприходован объект природопользования, предназначенный для сдачи в аренду 03 08-2
Оприходован объект ОС, построенный организацией и предназначенный для сдачи в аренду 03 08-3
Объект ОС приобретен для сдачи в аренду 03 08-4
Нематериальный актив введен в эксплуатацию 04 08-5
Стоимость застрахованных внеоборотных активов в результате порчи списана за счет страхового возмещения 76-1 08
Предъявлена претензия подрядчикам при несоответствии цен и тарифов в счетах на оплату, заключенным договорам (выявлено после оприходования ценностей) 76-2 08
Скорректирована сумма вложений во внеоборотные активы, неправильно учтенная в результате арифметической ошибки 76-2 08
Вложения во внеоборотные активы переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 79-1 08
Вложения во внеоборотные активы переданы головному отделению (проводка в учете филиала) 79-1 08
Вложения во внеоборотные активы переданы участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) 80 08
Обесценение поискового актива 91 08
Поисковый актив списан в связи с признанием добычи полезного ископаемого бесперспективной 91 08
Учтены в составе прочих расходов вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации 91-2 08
Списана на прочие расходы стоимость внеоборотных активов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, стихийное бедствие) 91-2 08
Отражена недостача ценностей, числящихся в составе вложений во внеоборотные активы 94 08

Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.

Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:

  • Все затраты по строительству зданий и сооружений;
  • Расходы по монтажу оборудования;
  • Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:

Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).

Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.

Формирование первоначальной стоимости ОС:

Примеры проводок по счету 08

Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03

Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.

При этом, по условиям примера:

  • В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
  • В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
  • В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
  • Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:

Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10.08 60 400 000 Отражена стоимость приобретенных стройматериалов Товарная накладная (ТОРГ- 12) поставщика
19 60 72 000 Отражен НДС по приобретенным стройматериалам Счет фактура полученный
68 19 72 000 Принят к вычету уплаченный НДС Книга покупок
08.03 10.08 250 000 Отражена в составе кап.вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в марте Накладные, Начисление заработной платы и социальных выплат
08.03 70 (69) 105 000 Отражена в составе кап.вложений заработная плата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в марте
08.03 10.08 150 000 Отражена в составе кап. вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство склада в апреле
08.03 70 (69) 95 000 Отражена в составе капитальных вложений зарплата (с учетом страховых взносов) сотрудников, занятых на строительстве склада в апреле
01 08.03 600 000 Принят к учету и введен в эксплуатацию построенный хозяйственным способом производственный склад (250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) Акт о приеме-пердаче (ОС-1), Инвентарная карточка учета (ОС-6)
19 68 108 000 Отражен начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом ((250 000,00 + 105 000,00 + 150 000,00 + 95 000,00) * 18%) Счет фактура полученный. Книга покупок
68 19 108 000 Принят к вычету начисленный НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08

Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

  • Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
  • Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом:

Дт счета Кт счета Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
08.03 60 (76) 50 000 Отражена стоимость услуг подрядчика по составлению сметы Договор подряда, Акты выполненных работ, Отчеты о расходах строительных материалов
19 60 (76) 9 000 Отражен НДС по услугам
08.03 60 (76) 700 000 Отражена стоимость строительства производственного склада
19 60 (76) 126 000 Отражен НДС по строительству
68 19 135 000 Предъявлен к вычету уплаченный НДС

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

Оприходованы стройматериалы

224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118

п. 5, п. 6 ПБУ 5/01

п. 2 ст. 254 НК РФ

Выделен НДС

40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118

Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования

1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118

Выделен НДС

250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118

Оприходована питьевая вода

4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118

Выделен НДС

864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы

224 966,10 руб.

п. 8 ПБУ 6/01

п. 1 ст. 257 НК РФ

В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы

1 389,83 руб.

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов

4 805,08 руб.

п. 8 ПБУ 6/01,

п. 10 ПБУ 14/2007

подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

  • дебет 68 кредит 19.

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

  • дебет 08 кредит 19.

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

  • не относящимися к плательщикам НДС;
  • освобожденными от уплаты НДС;
  • приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

  • изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
  • установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

  • учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
  • приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление

106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118

п. 8 ПБУ 6/01

п. 1 ст. 257 НК РФ

Выделен НДС

18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118

В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку

4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118

Выделен НДС

875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118

Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы

107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118

п. 3 ПБУ 14/2007,

п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

Выделен НДС

19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118

В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения

3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118

п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007

п. 3 ст. 257 НК РФ

Выделен НДС

662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

Пример (продолжение)

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

Операции

Дт

Кт

Сумма

Обоснование

БУ

НУ

В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду

4 805,08 руб.

противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007

противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке

107 144,06 руб.

противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99

противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Период

Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.

Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

Первоначальная

Амортизация

Остаточная

229 771,18

1 838,17

227 933,01

224 966,10

1 799,72

223 166,38

229 771,18

3 676,34

226 094,84

224 966,10

3 599,44

221 366,66

229 771,18

5 514,51

224 256,67

224 966,10

5 399,16

219 566,94

229 771,18

7 352,68

222 418,50

224 966,10

7 198,88

217 767,22

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

ВАЖНО! Штраф за неуплату (неполную уплату) взыскивается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). В нашем случае он составит 4,14 руб. (20,72 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

  • в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
  • в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности

Ошибочное отражение данных, руб.

Правильное отражение данных, руб.

Сумма искажений, руб.

Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)

107 144,06

0,00

107 144,06

Сумма ежемесячной амортизации

2 232,17

0,00

2 232,17

Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете

2 232,17

2 232,17

0,00

Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете

2 232,17

107 144,06

104 911,89

ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).