Проводка ввод в эксплуатацию основных средств

Что относится к ОС

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче

ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа

Срок использования, лет

Состав группы

1 группа

от 1 года до 2 лет включительно

Машины и оборудование

2 группа

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

Насаждения многолетние

3 группа

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

4 группа

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние

5 группа

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки

6 группа

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние

7 группа

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные

Насаждения многолетние

Основные средства, не включенные в другие группировки

8 группа

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства

Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный

9 группа

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства

10 группа

свыше 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.

Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным способом

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ . Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим строительство объектов, осуществляемое подрядным способом на примере ООО «Таймыр-Энерго». ООО «Таймыр-Энерго» заключило договора с подрядной организацией на выполнение следующих работ:

  • — устройство фундамента и установку бескаркасного арочного «Ангара»;
  • — устройство фундамента для монтажа блочно-модульной котельной и монтаж блочно-модульной котельной .

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, в данном случае блочно-модульной котельной, складываются из:

  • — стоимости оборудования по счету поставщика;
  • — расходов по доставке оборудования;
  • — заготовительно-складских расходов.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» (п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

По завершении работ, связанных со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства.

Для зданий и сооружений (бескаркасного арочного «Ангара») она складывается из:

  • — затрат на строительные работы;
  • — прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа (блочно-модульной котельной), инвентарная стоимость складывается из:

  • — фактических затрат на приобретение оборудования;
  • — расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;
  • — прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

План счетов для отражения операций, связанных со строительством и приобретением активов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие счета:

  • — 07 «Оборудование к установке» для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
  • — 08 «Вложения во внеоборотные активы» для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат.

Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик.

На примере данного общества материалы для осуществления работ по договорам подряда приобретал заказчик. т.е. ООО «Таймыр-Энерго», они учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретение отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 25 051,31 тыс. руб. отражена оплата поставщику за материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;

Кредит счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 821,39 тыс. руб. отражен НДС по приобретенным материалам, в том числе за:

Дебет сусчета 10/08 «Строительные материалы» ;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 16 768,96 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 334,82 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 126,14 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Для монтажа блочно-модульной котельной ООО «Таймыр-Энерго» приобрело у поставщика оборудование:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 21 051,29 тыс. руб. отражена оплата поставщику за оборудование;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 211,21 тыс. руб. отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» ;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 17 840,08 тыс. руб. — отражено приобретение оборудования.

ООО «Таймыр-Энерго» на доставку материалов и оборудования к месту строительства заключило договора возмездного оказания услуг по перевозке грузов . Часто транспортные расходы по доставке оборудования к установке и материалов для строительства включают в расходы по обычным видам деятельности, а их следует относить на увеличение стоимости самого оборудования или строительных материалов, либо относить на объект незавершенного строительства. В ООО «Таймыр-Энерго» транспортные расходы отнесены на увеличение стоимости оборудования и материалов, что отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 3 500,00 тыс. руб. отражена оплата за доставку оборудования, строительных материалов и инвентаря до их места назначения;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ;

Кредит счета 60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 533,90 тыс. руб. отражен НДС по транспортным перевозкам;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» ;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 966,1 тыс. руб. отнесены расходы по доставке оборудования на увеличение их стоимости;

Дебет субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000,0 тыс. руб. отнесены расходы по доставке материалов и инвентаря на увеличение их стоимости.

Также, могут отсутствовать подтверждающие документы на перевозку оборудования и материалов, например если это доставка автомобильным транспортом, то обязательно должна присутствовать товарно-транспортная накладная, экспедиторская расписка, либо квитанция на перевозку водным транспортом, которые являются подтверждением, того, что указанные расходы действительно осуществлялись.

После приобретения и доставке к месту строительства материалы и оборудование передают подрядчику для выполнения работ указанных в договорах.

Для передачи материалов составляется накладная на передачу материалов на сторону (Форма № М-15 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), на основании которой подрядчик составляет отчет об использовании материалов . В ситуации, когда эти документы отсутствуют или оформлены неверно на балансе предприятия могут оказаться излишки материальных остатков или их недостача. Поэтому рекомендуется сразу передавать все материалы подрядчику, приобретенные для определенного объекта строительства, а подрядчик в свою очередь оприходуя их на внебаланс больше будет заинтересован в их правильном списании и выставлении отчетов об использованных материалах.

В ООО «Таймыр-Энерго» факт передачи материалов в переработку подрядчику отражен следующими проводками:

Дебет субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;

Кредит субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Кредит субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — 22 229,95 тыс. руб.

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объектов (Отчет об использовании материала, форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» , форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999г. № 100), списывается на строительство объектов проводками:

Дебет субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — 22 229,95 тыс. руб.

Оборудование так же было передано подрядчику (форма № ОС -15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) для осуществления работ по монтажу :

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» — 19 806,18 тыс. руб. списана стоимость оборудования, сданного в монтаж.

Затраты связанные с выполнением строительно-монтажных работ подрядной организацией, на основании документа подтверждающего факт выполнения работ (Форма № КС-3), отражается проводками :

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму без НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС. Счет- фактура .

Для осуществления строительства, ООО «Таймыр-Энерго» не хватало собственных денежных средств, и общество обращалось за помощью в кредитную организацию. Проценты по полученному кредиту в ООО «Таймыр-Энерго» отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а их необходимо относить на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 66/2 «Проценты по краткосрочным кредита в рублях» — 850,00 тыс. руб. начислены причитающиеся к уплате проценты по полученному кредиту (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Оформляется бухгалтерской справкой.

Отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 08/3″Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 76/5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После выполненных работ объекты введены в эксплуатацию. На основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) в бухгалтерском учете сделаны проводки :

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» — 42 886,13 тыс. руб. принят объект основных средств к бухгалтерскому учету.

Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов (табл. 1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100.

Таблица 1. Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.

№ п/п

Наименование документа

Форма документа

Назначение документа

Акт о приемке выполненных работ

КС-2

Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

КС-3

Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.

Общий журнал работ

КС-6

Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Журнал учета выполненных работ

КС-6а

Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3

Акт приемки законченного строительного объекта

КС-11

Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

КС-14

Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

С 01 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов не является обязательными к применению.

2.2.1 Учет при подрядном способе строительства

Как отмечалось, при подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства, наряду с другими затратами по строительству (организации, предпроектными, проектными и т. п.), учитывает принятые от подрядчика работы, а также прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах.

Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику проектными, подрядными и другими организациями по выполненным работам, учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Принятые заказчиком к учету выполненные проектно-изыскательские работы отражаются в составе незавершенного строительства записью

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) в одном экземпляре. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) на основании журнала № КС-6а оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Формы № КС-2, № КС-З и другие утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй — для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда. Стоимость выполненных работ отражается в Справке по договорной стоимости нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту. Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании акта формы № КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме № КС-3 по дебету счета 08.3 записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по дебету счета 08.3 по их видам в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости записью:

Дебет сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,

Дебет сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по работам, выполненным подрядчиком и другими организациями принимается заказчиком к учету на основании их счетов-фактур .

В соответствии с порядком, установленным п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ, НДС, уплаченный подрядчикам и другим организациям, в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету на основании счетов-фактур подрядчиков и других организаций и соответствующих записей в книге покупок.

За последние годы порядок зачета НДС по объектам капитального строительства неоднократно изменялся. До января 2001 г. НДС по строящимся объектам не подлежал зачету и включался в первоначальную стоимость объекта. Начиная с 2001 по 2006 г., сумма НДС подлежала зачету после оплаты счетов подрядчиков и других организаций и ввода объекта в эксплуатацию. С 2006 г. в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленные заказчику-застройщику, производятся в общем порядке. Следовательно, для применения вычетов необходимо наличие:

  • документа сдачи-приемки очередного этапа работ по строительству объекта (или всего объекта);

  • счета-фактуры.

При этом объект капитального строительства должен использоваться в будущем для осуществления операций, облагаемых НДС. На сумму, предъявленного бюджету к вычету НДС по выполненным подрядчиком и другими организациями работам, делается запись

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

Пример

Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили:

стоимость работ по составлению сметы — 118 000 руб., в том числе НДС-18000руб.;

стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика — 1180 000руб., в том числе НДС — 180 000руб.;

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы

Отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком

Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам, выполненным сторонней организацией и подрядчиком;

Пример

Организация ведет капитальное строительство цеха подрядным способом.

В апреле 2010 года подрядчик выполнил очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС -90 174,36 руб., а также представлен счет-фактура.

В учете должны быть сделаны следующие записи:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Частная

Общая

Отражена стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа работ

500 968,64

90174,36

Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному подрядчиком и принятому этапу работ

90174,36

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
  • вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (238 950 – 36 450) 08 60 202 500
Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 36 450
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 36 450
Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС 08 60 29 000
Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000) 01 08 231 500

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000
Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000
Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получен станок 08 98 218 300
Станок принят к учету в составе объектов ОС 01 08 218 300
Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 900
Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода 98 91, субсчет «Прочие доходы» 5 900

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 – Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 368 160
Списана себестоимость готовой продукции 90, субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция» 298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 56 160
Получено оборудование в обмен на товары 08 60 368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Проводки по строительству основных средств

ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
Строительство подрядным способом
08.03 60.01, 76.05 Стоимость услуг подрядчика Стоимость услуг, материалов и тд без НДС Договор подряда, акты о выполненных работах, справки о затратах, отчеты о расходах материалов, таможенные декларации, командировочные приказы и тд.
08.03 07 Оборудование, переданное подрядчику для работ
10.07 10.08 Материалы, переданные подрядчику для работ
08.03 10.07 Израсходованные подрядчиком материалы
01.01 08.03 Учет созданного ОС Начальная стоимость ОС Акты о приёмке-передаче (ОС-1,ОС-1а),
ОС-6 Инвентарная карточка учета
19.03 60.01,76.05 Общее НДС по затратам Общий НДС по Счёт-фактура
Строительство ОС силами организации
08.03 10.01 Материалы на создание ОС Понесенный расходы без НДС Накладные, декларации, приказы о командировках, банковские выписки
08.03 70 (68,69) Начислена з/п работникам, строящим ОС
08.03 23,25,26,60,76 Прочие затраты
19.01 60.01,76.05 Общее НДС по затратам НДС
01.01 (03.01) 08.03 Учет созданного ОС Первоначальная стоимость (без НДС) Акты о приёмке-передаче
68.02 19.03 Вычет НДС по стройматериалам НДС Счёт-фактура