Проводки по договору комиссии

Содержание

Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии

В настоящее время договор комиссии является одним из самых распространенных типов посреднических сделок. В фармацевтической отрасли это выгодно каждой из сторон: комитенту — крупным фармацевтическим фирмам для стабильного сбыта своей продукции и комиссионеру, в основном аптечным учреждениям, которые имеют гарантированный ассортимент без вложения собственных оборотных средств.

Неверное оформление посреднических сделок, неправильное отражение тех или иных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете или ошибки, допущенные при составлении налоговой отчетности, неизбежно ведут к возникновению конфликтов не только с налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу. В связи с этим у аптек возникает очень много вопросов, связанных с правовым регулированием посреднической деятельности (как правильно составить договор, чем при этом руководствоваться и т.д.), а также особенностями бухгалтерского учета и налогообложения. Сложности, возникающие при учете и оформлении посреднических операций, обусловлены многими причинами:

комиссионеры выступают как продавцы товаров, но не являются их собственниками;

как правило, комиссионеры участвуют в расчетах, а денежные средства, которые им не принадлежат, зачисляют на свои банковские счета и отражают в своих балансах;

основным документом, позволяющим определить факт выполнения комиссионером поручения, является отчет комиссионера, а порядок его представления и составления четко не регламентирован.

Мы рассмотрим особенности бухгалтерского учета посреднических операций (договор комиссии на реализацию товара) и налогообложения с учетом последних изменений в законодательстве и того, что аптеки реализуют по договору комиссии в основном льготируемую продукцию — лекарственные средства и изделия медицинского назначения.

Понятие договора комиссии дано в ст.ст.990 — 1004 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 17.12.1999). Под комитентом будем иметь в виду фармацевтическую фирму, которая заключает договор комиссии с аптечным предприятием (аптекой) на реализацию товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Можно выделить ряд особенностей договора комиссии:

  1. По договору комиссии комиссионер действует по поручению комитента.
  2. Комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени (не ссылается в документах — договоре, накладных, счетах — фактурах — на комитента).
  3. Комиссионер совершает сделки за счет комитента, т.е. комитент должен возместить комиссионеру все затраты на исполнение поручения (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара и т.д.), за исключением расходов на хранение товара. Необходимо учитывать, что затраты, связанные с предпринимательской деятельностью комиссионера (зарплата, аренда и т.д.), возмещению не подлежат.
  4. Договор комиссии — возмездный. Комиссионер получает от комитента вознаграждение за оказание ему услуг по реализации товара в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
  5. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, т.е. комиссионер по поручению комитента распоряжается товаром, не приобретая на него права собственности.

Особенность договоров комиссии в том, что комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком продукции, так и не участвовать. Аптека продает в основном комиссионный товар в розницу. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера, поэтому аптека будет посредником, принимающим участие в расчетах.

Следует обратить внимание на п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 (в ред. от 30.10.1998) «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения», в котором указано, что все расчеты осуществляются исключительно с расчетного счета комитента. Не допускается зачисление комиссионером на свой расчетный счет вознаграждения по сделкам ранее, чем выручка от этих сделок зачислена на расчетный счет комитента. Указ также устанавливает обязанность посредника — комиссионера, заключающего сделки от своего имени, перечислить все полученные им денежные средства в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента, за исключением комиссионного вознаграждения. При невыполнении требований этого Указа сделки согласно ст.168 ГК РФ (в ред. от 17.12.1999) являются ничтожными.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ (в ред. от 29.12.2000) «О лицензировании отдельных видов деятельности» фармацевтическая деятельность, а также деятельность по распространению изделий медицинского назначения являются лицензируемыми (под фармацевтической деятельностью согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ (в ред. от 02.01.2000) «О лекарственных средствах» мы будем понимать деятельность, осуществляемую предприятиями оптовой торговли и аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающую оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами). Как правило, оказание самой посреднической услуги не лицензируется, но не вызывает сомнения, что при оказании таких услуг по лицензируемому виду деятельности, в частности по реализации лекарственных средств или товаров медицинского назначения по договору комиссии, наличие лицензии является обязательным. Этого требуют и налоговые органы при предоставлении льгот по налогообложению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Налоговый учет операций

Для ряда налогов (НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж) формирование налоговой базы связано с реализацией товаров, услуг.

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ (в ред. от 24.03.2001)).

Таким образом, как для целей налогообложения, так и для бухгалтерского учета у комиссионера реализацией является стоимость его посреднических услуг. Остальные суммы, проходящие через счета комиссионера в связи с исполнением поручения по реализации товара, не участвуют в формировании налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость

С 01.01.2001 изменился порядок определения налоговой базы по НДС. В соответствии со ст.156 НК РФ (в ред. от 29.12.2000) такой базой является только комиссионное вознаграждение независимо от того, участвует комиссионер в расчетах или нет. Этот порядок разъясняется также в п.34 Методических рекомендаций по применению гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447: суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются. Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Необходимо отметить, что в нашем случае по договору комиссии реализуются в основном лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а в соответствии с той же ст.156 НК РФ услуги по реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Договор комиссии: налогообложение у сторон

Эта льгота действует до конца 2001 г. (ст.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. от 24.03.2001) «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), а с 01.01.2002 ее можно будет применять только для лекарственных средств и изделий медицинского назначения, входящих в Перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации для важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств. Указанную льготу можно применять только при условии:

раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара (п.4 ст.149 НК РФ (в ред. от 29.12.2000));

наличия лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента, так и у комиссионера (п.6 ст.149 НК РФ (в ред. от 29.12.2000)).

С 1 января 2001 г. применяется новый порядок оформления счетов — фактур при комиссионной торговле в соответствии с п.3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 15.03.2001).

МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» разъясняет порядок оформления счетов — фактур при посреднических операциях.

  1. При реализации комиссионером товаров комитента счет — фактура выставляется комиссионером в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов — фактур без регистрации его в книге продаж. В розничной торговле в журнале учета выставленных счетов — фактур регистрируется лента контрольно — кассовых машин, а покупатель получает кассовый чек. Комитент выставляет счет — фактуру на имя комиссионера. В книге покупок комиссионера этот счет — фактура не регистрируется.

Показатели счета — фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете — фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируемом в книге продаж у комитента.

  1. Комиссионер выставляет комитенту отдельный счет — фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет — фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Налог на прибыль

До принятия главы НК РФ по налогу на прибыль действуют Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (в ред. от 09.05.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Одной из особенностей деятельности по договору комиссии как посреднической является повышенная ставка по налогу на прибыль. Согласно ст.5 Закона N 2116-1 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 11%, в бюджеты субъектов Российской Федерации для посреднических операций — не свыше 27%, в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5%.

Посредники в целях правильного исчисления налога на прибыль должны:

обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам;

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности (п.2.10 Инструкции N 62);

исчисление налога производить по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам.

Налог с продаж

Если товар продается комиссионером за наличный расчет, то возникает облагаемая база по налогу с продаж. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется фактическая продажа товаров. Но в соответствии с п.2 ст.1 указанного Закона продажа лекарств за наличный расчет освобождена от налога с продаж. Освобождение от налога с продаж изделий медицинского назначения регламентируется законодательными актами субъектов Российской Федерации. Например, Законом г. Москвы от 17.03.1999 N 14 (в ред. от 29.11.2000) «О налоге с продаж» медицинские изделия освобождены от налога с продаж.

При реализации товаров за наличный расчет (Письмо Минфина России от 17.12.1998 N 04-00-11) налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. В данном случае при реализации лекарственных средств налоговой базы также не возникает. Применить льготу по налогу с продаж можно, как и в случае с НДС, только при организации раздельного учета услуг по реализации льготируемого и нельготируемого товара и наличии лицензии на фармацевтическую деятельность как у комитента, так и у комиссионера.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог взимается в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 (в ред. от 24.03.2001) «О дорожных фондах в Российской Федерации» и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 (в ред. от 20.10.2000) «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Согласно п.33.4 данной Инструкции организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии), уплачивают налог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации услуг приводится по строке 010 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках». Комиссионер по строке 010 отражает свое комиссионное вознаграждение. Отсюда следует, что облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог является комиссионное вознаграждение.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.2 ст.5 указанного Закона — 1% от выручки, полученной от реализации (в нашем случае — продукции). Этим же пунктом Закона установлено, что налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Поэтому если организация наряду с посреднической осуществляет торговую деятельность, то необходимо исчислять налог по каждому виду деятельности.

Бухгалтерский учет

Комиссионер не участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

  1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
  2. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом, включая НДС;
  3. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
  4. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
  5. Д-т 76, К-т 46 (по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
  6. Д-т 51, К-т 76 — поступили денежные средства от комитента за оказанную услугу и расходы комиссионера;
  7. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
  8. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
  9. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Комиссионер участвует в расчетах.

По Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997):

  1. Д-т 004 — получены товары по договору комиссии для реализации;
  2. Д-т 51 (50), К-т 62 — поступили денежные средства от покупателей;
  3. К-т 004 — списан с забалансового счета проданный комиссионный товар;
  4. Д-т 62, К-т 76 — отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
  5. Д-т 76, К-т 60 (76) — отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом;
  6. Д-т 76, К-т 46 (по новому Плану счетов Д-т 76, К-т 90, субсчет «Выручка») — отражена реализация переданного на комиссию товара;
  7. Д-т 60 (76), К-т 51 — комиссионером оплачены расходы, связанные с комиссионным поручением;
  8. Д-т 76, К-т 51 — погашена задолженность комиссионера комитенту за реализованный товар (за минусом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат);
  9. Д-т 44, К-т 70, 60 … — отражены затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения;
  10. Д-т 46, К-т 44 (по новому Плану счетов — Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 44) — списаны затраты на реализацию;
  11. Д-т 46 (80), К-т 80 (46) (по новому Плану счетов Д-т 90, субсчет «Прибыль / убыток от продаж», К-т 99) — финансовый результат от оказания услуг.

Бухгалтерские записи приведены без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж (комиссионер оказывает услуги по реализации льготируемого товара — лекарственных средств и изделий медицинского назначения).

И.Титова

Юридическая компания «Юнико-94»

Вознаграждение комиссионера: налог на прибыль, НДС, «упрощенка»

Налогообложение участников договора комиссии имеет свои особенности. При этом и у комитента, и у комиссионера существует много вопросов, касающихся исчисления и уплаты НДС и «прибыльного» налога с суммы комиссионного вознаграждения. К тому же от его вида зависит порядок начисления тех или иных налогов. Кроме того, участники посреднического договора могут применять УСН. Как в этом случае учитывать доходы и расходы, полученные от сделки? Разобраться поможет наша статья.

Немного о самом вознаграждении

Комиссионер является посредником, например, между продавцами товаров и их покупателями, исполнителями работ (услуг) и их заказчиками. Того, кто заключил комиссионный договор с посредником, называют комитентом.

Вознаграждение посредника за исполненное им поручение может быть определено в комиссионном договоре в виде конкретной суммы или разницы между назначенной комитентом ценой и ценой, по которой комиссионер совершил сделку. Кроме того, стороны могут установить величину посреднической платы как процент от суммы договора, заключенного с поставщиком или покупателем товаров (работ, услуг).

Комиссионер действует или от своего имени, но за счет комитента, или только от имени и за счет последнего. При этом если посредник участвует в расчетах с третьими лицами, то покупатели (заказчики) рассчитываются с комиссионером за поставленные товары (работы, услуги), а поставщики получают от него деньги за проданный товар, то есть комитент имеет дело только с комиссионером. В данном случае к посреднику будут поступать суммы комиссионного вознаграждения, возмещения понесенных расходов, а также средства, принадлежащие комитенту, в виде оплаты товаров (работ, услуг).

Удержать свое вознаграждение комиссионер может, когда поступят деньги от покупателя или при перечислении денежных средств комитенту. В платежном поручении нужно указать, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части причитающегося комиссионного вознаграждения. Если срок перечисления денежных средств комитенту в договоре не установлен, то комиссионер должен рассчитаться с заказчиком посреднических услуг непосредственно после поступления на свой расчетный счет выручки от покупателей.

Комиссионер может и не участвовать в расчетах. В этом случае иметь дело с покупателями или поставщиками по заключенным сделкам придется комитенту, и только от него посредник получит свое вознаграждение.

Обратите внимание: согласовывать суммы вознаграждения стороны могут только с помощью отчета посредника. И это не зависит от того, участвует комиссионер в расчетах с третьими лицами или нет, а в случае его участия в них — имеет он право удерживать свое вознаграждение из денег, поступивших от покупателей, или нет.

Дополнительная выгода от продажи товара (работы, услуги), взятого на комиссию, появляется, когда посредник реализует продукцию дороже, чем предусмотрел комитент, но на выгодных для него условиях. Выгода возможна, когда стороны посреднического соглашения прямо установили, по какой цене комиссионер должен продать товар (работу, услугу) комитента. Если же такой оговорки нет, то выгоду следует рассматривать как комиссионное вознаграждение.

Гражданским законодательством установлено, что если в посредническом договоре не указан порядок распределения дополнительного дохода между сторонами, то величина выгоды делится поровну. При этом дополнительная выгода, которая рассматривается как комиссионное вознаграждение, поровну не делится.

НДС при договоре комиссии

На сумму посреднического вознаграждения и часть дополнительной выгоды комиссионер должен начислить НДС и выставить комитенту счет-фактуру. Считается, что комиссионер полностью выполнил поручение, когда заказчик посреднических услуг принял его отчет. Поэтому документы на вознаграждение следует выставлять одновременно с отчетом. При этом комиссионер регистрирует счет-фактуру в Книге продаж, а комитент — в Книге покупок.

Как известно, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:

  • на день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  • на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Это же правило касается участников договора комиссии.

Если в посредническом договоре есть оговорка, что комиссионер вправе удерживать свое вознаграждение из поступлений от покупателей, то при получении аванса он получает предоплату и по своему вознаграждению. Нужно ли в этом случае платить НДС? Судьи полагают: если указать в договоре, что услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом, то посреднику не нужно будет перечислять в бюджет НДС до момента отгрузки товаров. Это объясняется тем, что все полученные им деньги принадлежат комитенту, а значит, никакой предоплаты по вознаграждению нет (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2004 N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1). Таким образом, сторонам договора комиссии рекомендуется четко прописывать момент, когда обязательства посредника считаются исполненными.

Обратите внимание: если комиссионер имеет право удерживать свое вознаграждение из денежных средств покупателей, подлежащих перечислению комитенту, то на сумму НДС составлять отдельное платежное поручение не надо. Пункт 4 ст. 168 Налогового кодекса в этом случае неприменим (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104).

Комиссионер при заключении договора с покупателем товаров (работ, услуг) не должен отдельно выделять сумму дополнительной выгоды. Законодательство этого не предусматривает. Следовательно, если он заключил с третьим лицом сделку на более выгодных условиях, чем указал комитент, то сумма этого вида дохода будет включена в состав цены товаров (работ, услуг) и будет облагаться НДС у комитента. Инспекторы в Письме МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 также разъясняют, что заказчик посреднических услуг должен начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.

Налог на прибыль для участников сделки

Прибыль комиссионера — это разница между вознаграждением комиссионера, его дополнительной выгодой без учета НДС и затратами на оказание посреднической услуги, включаемыми в ее себестоимость. Посредник должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения, где он будет учитывать полученную выгоду: в составе доходов от реализации или внереализационных доходов. Выбор зависит от того, признаются ли операции, проводимые фирмой, реализацией в соответствии с уставной деятельностью. Такую позицию УФНС России по г. Москве высказало в Письме от 17.04.2007 N 20-12/035144. Однако ранее налоговое ведомство высказывало мнение, что выгода посредника не что иное, как безвозмездно переданные комитентом в пользу посредника средства, которые облагаются налогом на прибыль и учитываются в составе внереализационных доходов (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889).

Комитент при расчете налога на прибыль включает в прочие расходы величину основного комиссионного вознаграждения (ст. 264 НК РФ). Дополнительная выгода комиссионера в его расходах не учитывается. Контролирующие органы считают ее безвозмездно переданными денежными средствами.

Бухгалтерский учет договора комиссии

А они, согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса, признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889).

«Упрощенные» посредники

УСН могут применять как комиссионер, так и комитент. Объектом налогообложения по единому налогу можно выбрать доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если «упрощенцем» является комиссионер, то его доходом признается только комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода. Деньги, поступившие от заказчика посреднических услуг для исполнения поручения или же от покупателей (поставщиков), предназначенные для комитента, доходом не признаются. На это указали специалисты Минфина России в Письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то выручку он признает на дату поступления вознаграждения от комитента. В противном случае посредник учитывает доход в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги, из суммы которых он удержит свое вознаграждение. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, ведь «упрощенцы» используют кассовый метод, то есть расходы признаются только после их фактической оплаты. На это указывает п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса.

При этом следует обратить внимание, что затраты, понесенные посредником в связи с исполнением поручения, не уменьшают его базу по единому налогу, так как их обязан возместить комитент. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

При определении налоговой базы комитентом, применяющим «упрощенку», в качестве доходов учитываются все поступления, полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии, то есть и вознаграждение, и дополнительная выгода комиссионера.

Ж.В.Кузьмина

Эксперт «НА»

Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Учет реализации товаров, принятых на комиссию

Многие торговые организации для увеличения объема реализуемых товаров используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров, привлекая для реализации товаров покупателям посредников. Самым популярным является договор комиссии, механизм заключения и действия которого регулируется гл. 51 ГК РФ «Комиссия».

Взаимоотношения сторон по договору комиссии регулируются статьями 990-1004 ГК РФ. Согласно правовым нормам по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Учет движения и реализации товаров, принятых на комиссию, установлен Постановлением правительства «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» от 06.06.98 г.

При приеме вещей на комиссию между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия в двух экземплярах.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в соответствии с договором, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждения находящегося у него имущества комитента.

На комиссию принимаются товары новые или бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. В соответствии с правилами комиссионной торговли не принимаются на комиссию парфюмерно-космети­ческие товары, товары бытовой химии, лекарственные средства и т. п.

Товары на комиссию принимаются:

— от граждан — по предъявлении паспорта;

— от предприятий — по предъявлении накладной, выданной уполномоченному лицу предприятием и его паспорта.

На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию, в двух экземплярах и товарный ярлык, который прикрепляется к товару. На мелкие недорогие вещи (часы, бусы и т. д.) прикрепляется ценник с указанием номера договора комиссии и продажной цены. Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Согласованная между комитентом и комиссионером продажная цена указывается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке (ценнике).

Исправления в договоре, ценнике и товарном ярлыке не допускаются.

Первые экземпляры договора и перечня передаются комитенту, вторые экземпляры договора и перечня передаются материально ответственным лицом в бухгалтерию торгового предприятия вместе с товарным отчетом.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который также составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра. Первый экземпляр передается вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Принятые на комиссию вещи учитываются по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене реализации, определенной исходя из условий договора и установленного комиссионного вознаграждения.

Товар, принятый на комиссию, поступает в торговый зал не позднее, чем на следующий день после его приема. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3 % причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара, по предъявлении договора комиссии и паспорта, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на обратной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение вещи.

Договор, перечень с распиской комитента и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру сдаются вместе с товарным отчетом в бухгалтерию.

Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассового аппарата.

Кассир ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, составляет приходную ведомость. В конце дня итоги ведомости сверяются с показаниями счетчика кассового аппарата. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, выписывается приходный кассовый ордер.

Приходная ведомость подписывается руководителем, кассиром и бухгалтером и вместе с приходным кассовым ордером прикладывается к отчету кассира.

Снятие с продажи вещи оформляются актом, составляемым представителями предприятия-комиссионера (руководителем, бухгалтером и материально ответственным лицом) с обязательным указанием причин возврата. Возврат вещи осуществляется в соответствии с договором и отражается в учете по кредиту счета 004.

В соответствии с правилами комиссионной торговли, в соответствии с договором, если товар не продается в установленное время, производится уценка товара.

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Уценка товара оформляется актом в одном экземпляре и фиксируется в перечне. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Порядок и размеры уценки должны соответствовать следующим условиям:

— цена товара, не реализуемого в предусмотренный договором срок, может быть снижена только с согласия комитента;

— уценка одного и того же товара может производиться не более трех раз (при согласии комиссионера число уценок может быть увеличено);

— вызов комитента для проведения первой и второй уценок не обязателен, если иное не предусмотрено договором;

— для проведения третьей уценки вызов комитента обязателен. При отказе комитента от третьей уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи. Если комитент не является по вызову, то комиссионер самостоятельно может снизить цену на товар до цены реализации;

— по желанию комитента уценка может быть произведена раньше сроков, указанных в договоре комиссии.

Акт уценки материально ответственное лицо вместе с товарным отчетом передает в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне, учетной карточке и оборотной ведомости.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив от покупателей деньги, выдает им кассовые чеки вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп «Оплачено».

Товарные чеки со штампом «Оплачено» записываются в реестр договоров и перечней.

В случае, когда вещи, принятые по договору, проданы не полностью, а частично, для расчетов с комитентом составляется справка, в которой указывается номер договора, наименование, количество проданного товара и сумма. Справка составляется в двух экземплярах. Товарные чеки по реализованным товарам группируются в реестре описи товарных чеков. Товарные чеки, их реестр и справка прикладываются к товарному отчету материально ответственного лица.

После продажи вещи договоры, перечни, справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра.

До расчета с комитентом договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

Перечисление денег комитенту в порядке безналичных расчетов производится в сроки, обусловленные в договоре, но не позднее срока, установленного Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г., т. е. не позднее третьего дня после реализации. При задержке выплаты денег комитенту по вине комиссионера последний уплачивает комитенту неустойку в размере, предусмотренном договором, но не менее 0,5 % за каждый день просрочки.

Для получения денег комитент предъявляет кассиру договор, перечень и паспорт. При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег на втором экземпляре договора и в расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка и расходный кассовый ордер сдаются вместе с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет в договоре штамп «Погашено». По желанию комитента деньги, вырученные от продажи товара, могут быть перечислены по безналичному расчету через банк.

Для учета товаров, принятых на комиссию применяется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Для учета расчетов с комитентом к счету 76 вводится субсчет «Расчеты с комитентом»

Пример.Магазин принял вещи на комиссиюдоговорной стоимости 10 000 руб. Продажная цена установлена в сумме 15 340 руб. Товары были проданы. Деньги выплачены комиссионеру через кассу.

Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Поступил товар на реализацию Приходная накладная Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»   15 340
Отражается выручка от продажи товаров в сумме комиссионного вознаграждения Отчет кассира Счет 50 «Касса» Счет 90-1 «Выручка» 5 340
Отражается выручка от продажи товаров в сумме, причитающееся камитенту Отчет кассира Счет 50 «Касса» Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 10 000
Списывается стоимость проданных товаров Товарный отчет   Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» 15 340
Выплачено комитенту за проданные товары Отчет кассира Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Счет 50 «Касса» 10 000

Бухгалтерия ведет аналитический учет товаров, принятых на комиссию, по материально ответственным лицам и индивидуально по каждой вещи по продажным ценам.

Для учета движения товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов составляет оборотную ведомость.

8. Документальное оформление и учет недоброкачественных



ДОГОВОР КОМИССИИ

на реализацию товара

г.

«» 2018 г.

в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Комитент поручает, а Комиссионер принимает на себя обязательства реализовать от своего имени, но за счет Комитента товар. Ассортимент и количество товара определяется сторонами в накладных, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

1.2. Комитент обладает всеми необходимыми правами для реализации товара в рамках настоящего договора. Право собственности на реализуемый товар переходит от собственника товара непосредственно к конечному, розничному покупателю, минуя Комиссионера. Комиссионер несет риски утраты товара, а также его повреждения, с момента фактической передачи товара последнему (документальное подтверждение – накладная).

1.3. Товар по настоящему договору передается Комиссионеру по накладной. В случае замечаний в отношении качества, комплектности и/или внешних дефектов передаваемого товара сторонами составляется Акт.

1.4. Комиссионер вправе, в целях исполнения настоящего Договора, самостоятельно заключать договора Субкомиссии с третьими лицами, без предварительного, письменного согласия Комитента. Договор Субкомиссии не может быть заключен на срок, превышающий срок действия настоящего Договора.

1.5. Качество поставляемого товара соответствует стандартам качества РФ.

2. ЦЕНА РЕАЛИЗУЕМОГО ТОВАРА, ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ КОМИССИОНЕРА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Цена товара, устанавливаемая Комитентом, указывается им в накладных на передачу товара Комиссионеру.

2.2. Комиссионер реализует товар третьим лицам по ценам, устанавливаемым им самостоятельно, но не ниже цен Комитента в соответствии с п. 2.1 настоящего договора.

2.3. Вознаграждением Комиссионера составляет – % от совокупной суммы реализованного товара. Вознаграждение выплачивается в следующем порядке: Комиссионер перечисляет Комитенту все полученное по сделкам за отчетный период за вычетом комиссионного вознаграждения. Фактическая сумма вознаграждения отражается Комиссионером в ежемесячном Отчете.

2.4. Вознаграждение Комиссионера выплачивается Комитентом только за фактически реализованный товар. НДС не предусмотрен.

2.5. Перечисление на расчетный счет (в кассу) Комитента денежных средств полученных Комиссионером от третьих лиц за реализацию товара, произведенную в рамках настоящего договора, осуществляется после предоставления Комиссионером Комитенту отчета о выполненном поручении в соответствии с п.3.3.4 настоящего договора, но в любом случае не позднее числа месяца, следующим за отчетным.

2.6. По усмотрению Комиссионера перечисление денежных средств в адрес Комитента может осуществляться по мере реализации товара, но в любом случае не позднее срока, указанного в предыдущем абзаце.

2.7. Перечисление денежных средств Комитенту (в соответствии с п.2.5) производится Комиссионером из расчета цены товара, указанной в накладной Комитента (цена Комитента).

2.8. Комиссионер вправе самостоятельно разрабатывать системы мотивации, направленные на увеличение рынка сбыта преданных на комиссию товаров, что включает в себя применение скидок и пр. Однако, в любом случае, Комиссионер обязуется перечислить в адрес Комиссионера денежные средства в размере не ниже совокупной цены, указанной в накладной Комитента.

2.9. Комитент вправе дополнительно давать Комиссионеру специальные поручения, с четкой формулировкой – реализовать тот или иной товар со скидкой (условие о скидке должно быть конкретным). В указанном случае, Комиссионер обязан выполнить поручение Комитента с учетом указанного выше требования.

3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

3.1. Комитент обязуется:

Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии

Передать товар Комиссионеру для исполнения настоящего договора по накладным.

3.1.2. Доставить товар Комиссионеру своими силами и за свой счет, согласовав с ним день и время доставки товара.

3.1.3. Передать Комиссионеру товар в упаковке, обеспечивающей сохранность товара при хранении и транспортировке и отвечающей требованиям, установленным действующим законодательством РФ.

3.1.4. Принять от Комиссионера все полученное по договору.

3.1.5. Выплатить Комиссионеру полагаемое вознаграждение в размере и в порядке, установленном настоящим Договором.

3.2. Комитент имеет право в любое время запрашивать и рассчитывать на получение от Комиссионера информации о количестве реализованного товара.

3.3. Комиссионер обязуется:

3.3.1. Осуществлять за свой счет надлежащее хранение товара в течение всего срока реализации.

3.3.2. Реализовывать переданный ему товар в течение рабочих дней после передачи ему партии товара по цене не ниже указанной в накладных и (или) спецификациях. Не реализованный в указанный срок товар подлежит возврату Комитенту в течение рабочих дней по накладной после окончания установленного срока.

3.3.3. Незамедлительно сообщать Комитенту по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

3.3.4. Ежемесячно не позднее числа следующего месяца представлять Комитенту письменный отчет о выполнении поручения. При наличии у Комитента возражений по отчету Комиссионера, Комитент должен сообщить о своих возражениях в течение дней с момента получения отчета. В противном случае отчет считается принятым Комитентом, а поручение исполненным.

3.3.5. Комиссионер, по требованию Комитента, обязан представить последнему копии первичных документов, связанных с исполнением возложенного поручения.

3.4. Комиссионер имеет право:

3.4.1. Принимать от третьих лиц денежные средства за товар (с участием в расчетах).

3.4.2. Получать вознаграждение, согласно п.2.3 настоящего договора.

3.4.3. Рассчитывать на всяческое содействие Комитента, в рамках возложенного поручения.

3.4.4. Самостоятельно и за свой счет застраховать переданный на комиссию товар.

4. ПРИЕМКА И ВОЗВРАТ ТОВАРА

4.1. Приемка товара по качеству и количеству мест, производится в момент фактической передачи товара. При передаче товара в заводской таре или упаковке производителя, проверка количества и качества товара внутри тары или упаковки в месте передачи не производится.

4.2. Приемка-передача товара производится по товарной накладной и акту согласно п.1.3. договора.

4.3. Обо всех выявленных недостатках товара, Комиссионер обязан незамедлительно письменно уведомить Комитента, в том случае если письменного уведомления не поступило в течение после передачи товара на комиссию, указанный товар считается принятым по количеству/качеству и ассортименту.

4.4. В случае наступления обстоятельств, указанных в п.п.3.3.2 договора, Комиссионер направляет Комитенту сообщение о необходимости вывоза товара.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему договору виновная сторона несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.2. В случае повреждения, утраты переданного на комиссию товара (или утраты товарного вида) до его фактической реализации, Комиссионер обязан указать данный факт в своем ежемесячном отчете и в пятидневный срок возместить Комитенту фактическую стоимость утраченного или поврежденного товара по цене, указанной в соответствующей накладной.

6. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

6.1. Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору, если это вызвано обстоятельствами, которые стороны не могли ни предвидеть ни предотвратить (обстоятельствами непреодолимой силы).

6.2. К обстоятельствам непреодолимой силы стороны согласились относить стихийные бедствия, аварии, пожары, массовые беспорядки, забастовки, военные действия, противоправные действия третьих лиц, вступление в силу законодательных актов, правительственных постановлений и ведомственных актов, иные действия государственных и местных органов власти и управления, создающие препятствия или иным образом мешающие выполнению сторонами обязательств по настоящему договору, и иные обстоятельства, не зависящие от воли сторон, но оказывающие влияние на выполнение условий настоящего договора.

6.3. Сторона, для которой создалась невозможность надлежащего исполнения своих обязательств, обязуется незамедлительно уведомить другую сторону о наступлении обстоятельств непреодолимой силы.

6.4. Свидетельство, выданное компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до «»2018 года.

7.2. Настоящий договор может быть расторгнут сторонами в одностороннем порядке при предварительном письменном уведомлении за дней до указанной в уведомлении даты расторжения. Досрочное расторжение договора не освобождает стороны от принятых на себя ранее обязательств друг перед другом.

8. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства Российской Федерации.

8.2. При не урегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в Арбитражном суде .

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

9.2. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.3. Договор составлен в двух идентичных экземплярах, по одному для каждой из сторон.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

КомитентЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

КомиссионерЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

11. ПОДПИСИ СТОРОН

Комитент _________________

Комиссионер _________________

Бухгалтерское отражение деятельности посредника по реализации товаров по заключенному договору комиссионной торговли проводится в следующей последовательности:

  • получение продукции от собственника с целью дальнейшей перепродажи (без перехода права собственности на имущество), оприходование товаров на забалансовых счетах;
  • реализация товара и получение денежных средств от покупателя (без признания выручки);
  • выставление закрывающих документов комитенту с целью получения комиссионного вознаграждения и передача отчета о результатах сделки;
  • передача полученных от покупателя денежных средств;
  • признание выручки в виде полученного комиссионного вознаграждения.

Комиссионная торговля регламентирована главой 51 ГК РФ, согласно которой юридическое лицо – комиссионер, обязуется выступить посредником между собственником имущества и покупателями за отдельное денежное вознаграждение. Он принимает на себя обязательства реализовать активы по поручению комитента от своего имени, но за счет собственника.

Все условия соглашения отображаются в письменном виде в заключаемом договоре комиссии. Там же прописывается размер денежного вознаграждения за совершенные сделки, порядок его исчисления, порядок возмещения издержек комиссионера на реализацию продукции собственника (исключением являются издержки на хранение имущества, если договором не прописаны условия их возмещения).

Примечание от автора! В целях предотвращения вопросов налоговой службы договор комиссии должен быть заключен ранее договора купли-продажи с покупателями продукции, в этом случае поступающие денежные средства не будут являться выручкой продавца.

Так как согласно понятию комиссионной торговли право собственности на реализуемые товары переходит напрямую от собственника имущества конечному покупателю, но реализовываются от имени комиссионера, в его бухгалтерском учете активы, принятые по договору, должно учитываться на забалансовом счете 004.

При совершении сделки комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и получает денежные средства за товар.

Примечание от автора! При УСН выставляемая счет-фактура не фиксируется в книге продаж.

Не позднее 3 дней после окончания отчетного периода, в котором была совершена сделка, комиссионер представляет отчет о совершенных операциях. На основании полученного отчета собственник продукции выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который впоследствии имеет право принять ее к вычету.

Следует иметь в виду! Дата выставленной счет-фактуры от комитента должна совпадать с датой выставленной комиссионером счет-фактуры покупателю.

Полученные денежные средства от покупателя перечисляются комитенту, и выставляются закрывающие документы на собственные услуги посредничества. Сумма комиссионного вознаграждения признается выручкой комиссионера. Также в соответствии с ГК РФ, комиссионер имеет право удержать из полученных от покупателей денежных средств собственное вознаграждение, размер которого заранее согласован в договоре.

Следует иметь в виду! При удержании комиссии комиссионером из полученных от покупателей средств кредиторы комитента, которые пользуются преимуществом в удовлетворении собственных требований, не теряют права удовлетворения данных требований из удержанных средств.

Основные проводки в учете комиссионера при продаже товара комитента

  1. Получение активов от комитента для дальнейшей перепродажи
  2. Реализация продукции комитента

    Дт62 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

  3. Списание реализованного имущества
  4. Отображение выручки от осуществляемой деятельности, выраженной в размере комиссионного вознаграждения

    Дт76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт90.01.

  5. Начисление НДС к уплате в бюджет
  6. Получена оплата от покупателей

    Дт51 Кт62 – безналичным переводом;

    Дт50 Кт62 – наличными денежными средствами.

  7. Перечислены полученные от покупателя денежные средства
  8. Получено комиссионное вознаграждение

    Дт50,51 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

Особенности исчисления налога на прибыль

Налогооблагаемым доходом при исчислении налога на прибыль комиссионера является только комиссионное вознаграждение за оказанные посреднические услуги. Денежные средства, полученные от покупателя, доходом комиссионера не являются, так как право собственности на реализуемые активы сохраняется за комитентом.

Расходы: все издержки, понесенные комиссионером при продаже товаров комитента и впоследствии им возмещаемые, не признаются расходами комиссионера.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заключило договор комиссии с ООО «Компас», согласно которому ООО «Солнце» выступает посредником. Условиями договора была предусмотрена передача комитентом продукции для ее дальнейшей реализации. Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс.

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

рублей. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору рассчитывается, исходя из стоимости реализации, и составляет 10%, которые удерживаются сразу от поступающих от покупателя денежных средств. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Солнце» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дебет 004

    600 тыс. рублей – продукция получена комиссионером для осуществления посреднической деятельности (оприходована по продажной стоимости).

  • Дт62 Кт76

    600 тыс. рублей – отображение совершенных операций по продаже продукции.

  • Кредит 004

    600 тыс. рублей – списано проданное имущество.

  • Дт76 Кт90.01

    60 тыс. рублей – отображена выручка в размере комиссионного вознаграждения.

  • Дт90.03 Кт68

    9152,54 – начислен НДС к уплате от посреднической деятельности.

  • Дт51 Кт62

    600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены деньги от покупателей.

  • Дт76 Кт51

    540 тыс. рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.

Виктор Степанов, 2018-04-28

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети: