Проводки по курсовым разницам

Учет курсовых разниц при приобретении МПЗ

Импорт материалов — весьма распространенный способ приобретения материально-производственных запасов (МПЗ). Однако при таких операциях стоимость МПЗ, как правило, выражена в иностранной валюте и подлежит обязательному пересчету в рубли по курсу Банка России на дату принятия материалов к учету. Общий порядок такого пересчета регулируется ПБУ 3/2006 <1>, а как учитывать курсовые разницы, рассмотрим на примерах статьи.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Материально-производственные запасы, которые приняты на учет и стоимость которых пересчитана в национальную валюту, в дальнейшей переоценке не нуждаются (п. 10 ПБУ 3/2006).

Пример 1. На основании импортного контракта фирма приобретает у иностранного поставщика МПЗ на общую сумму 10 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации на дату пересечения границы РФ, определяемую по дате оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Она оформлена 30 сентября 2008 г. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составляет 25,2464 руб/долл. Таможенная пошлина равна 10% контрактной стоимости материалов, т.е. 25 246,4 руб. (10 000 долл. x 25,2464 руб/долл. x 10%).

Поступившие материалы оплачены 2 октября 2008 г. по курсу 25,6023 руб/долл. В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

30 сентября 2008 г.

Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты в иностранной валюте», — 252 464 руб. (10 000 долл. x 25,2464 руб/долл.) — приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД;

Д 10 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней» — 25 246,4 руб. — начислена ввозная таможенная пошлина;

Д 76, субсчет «Расчеты с таможней», — К 51 «Расчетные счета», — 25 246,4 руб. — уплачена таможенная пошлина;

2 октября 2008 г.

Д 60, субсчет «Расчеты в иностранной валюте», — К 52 «Валютные счета» — 256 023 руб. (10 000 долл. x 25,6023 руб/долл.) — оплачены материалы по курсу Банка России на дату оплаты;

Д 60, субсчет «Расчеты в иностранной валюте», — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», — 3559 руб. — отражена курсовая разница.

Из примера 1 видно, что курсовая разница между датами принятия к учету и оплаты не оказывает влияния на балансовую стоимость МПЗ, а доходы или убытки от изменения курса валюты полностью ложатся на прибыль или убытки организации.

Существуют ситуации, когда МПЗ приобретаются по договорам, выраженным в условных денежных единицах (у. е.). Гражданский кодекс РФ не запрещает заключать такие договоры, но стоимость этих товаров должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон. Если даты отгрузки и оплаты товара не совпадают, возникает суммовая разница. В таких случаях фактические затраты на приобретение МПЗ не уменьшаются (не увеличиваются) на величину курсовых разниц (п. 10 ПБУ 3/2006). Однако выражение стоимости МПЗ в у. е. не является обязательным условием возникновения курсовых разниц. Все зависит от положений договора, например:

  • как установлена дата, на которую определяется рублевая стоимость товаров;
  • какой предусмотрен порядок расчетов (в том числе условие о предварительной оплате);
  • в какой момент право собственности на товары переходит к покупателю.

Если договором определено, что перевод в рублевую стоимость совпадает с моментом перехода права собственности, то курсовые разницы не возникают, поскольку на эту дату рублевый эквивалент цены товара уже определен и зафиксирован в товаросопроводительных документах поставщика. Однако такое условие предусматривается не всегда. Поэтому рассмотрим варианты, при которых курсовые разницы появляются. Например, договором может быть предусмотрена оплата МПЗ после их передачи по курсу на дату оплаты. В этом случае у покупателя могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Учет возникших курсовых разниц ведется на счете 91, т.е. они относятся к прочим доходам или расходам организации.

Пример 2. Организация приобретает производственные материалы. В договоре цены выражены в долларах, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. Организация получила 20 октября 2008 г. партию материалов на сумму 5000 долл. США (в том числе НДС — 762,71 долл.). Курс доллара на эту дату — 26,2505 руб/долл.; 30 октября 2008 г. материалы оплачены по курсу 27,0979 руб/долл. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

20 октября 2008 г.

Д 10 — К 60 — 111 230,98 руб. (26,2505 руб/долл. x 4237,29 долл.) — оприходованы материалы по стоимости без НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 20 021,52 руб. (26,2505 руб/долл. x 762,71 долл.) — отражен НДС по приобретенным материалам;

30 октября 2008 г.

Д 60 — К 51 — 135 409,5 руб. (27,0979 руб/долл. x 5000 долл.) — перечислена оплата поставленных материалов;

Д 91-2 — К 60 — 3590,68 руб. — отражена отрицательная курсовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», — К 19 — 20 667,84 руб. (20 021,52 руб. + 646,32 руб.) — принят к вычету НДС по полученным материалам в установленном порядке.

Из примера 2 видно, что курсовая разница возникла в результате увеличения курса доллара на момент оплаты покупателем задолженности за полученные ранее материалы. Курсовая разница в этом случае увеличила сумму задолженности перед поставщиком и отнесена на счет 91.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

МСФО, Дипифр

Организация 1 ноября 2008 г. получила материалы на сумму 7670 долл. США (в том числе НДС — 1170 долл.). Курс на дату получения материалов — 27,0981 руб/долл.; 6 ноября 2008 г. полученные материалы оплачены по курсу 26,9146 руб/долл. В данном случае возникает положительная курсовая разница. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

1 ноября 2008 г.

Д 10 — К 60 — 176 137,65 руб. (27,0981 руб/долл. x 6500 долл.) — оприходованы полученные материалы по стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — 31 704,78 руб. (27,0981 руб/долл. x 1170 долл.) — отражена сумма НДС по оприходованным материалам;

6 ноября 2008 г.

Д 60 — К 51 — 206 434,98 руб. (26,9146 руб/долл. x 7670 долл.) — перечислены денежные средства в оплату материалов;

Д 60 — К 91, субсчет 1 «Прочие доходы», — 1407,45 руб. — отражена положительная курсовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

Д 19 — К 60 — 214,7 руб. — отражена сумма НДС с положительной курсовой разницы;

Д 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», — К 19 — 31 490,08 руб. (31 704,78 руб. — 214,7 руб.) — принят к вычету НДС по полученным и оплаченным материалам.

Пример 3 показывает, что курсовая разница возникла в результате снижения курса доллара на момент оплаты задолженности за полученные ранее материалы. В результате покупатель получил доход. Курсовая разница в этом случае уменьшила сумму задолженности перед поставщиком и отнесена на счет 91.

И.П.Заболотный

Консультант-аналитик

ЗАО «Консалтинговая

группа «Зеркало»

Бухгалтерский учет: Учет и налогообложение курсовых разниц: есть проблемы

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ: ЕСТЬ ПРОБЛЕМЫ

Прежде всего хотелось бы остановиться на норме Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон), определяющей порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и расходов. Напомним эти нормы.

В соответствии со ст.2 Закона в состав внереализационных доходов включаются «положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом»; в состав внереализационных расходов включаются «отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом».

По мнению автора, приведенные нормы нуждаются в разъяснении.

Согласно п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» под обязательствами в целях указанного Декрета понимается как дебиторская (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами), так и кредиторская (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) задолженность.

Следует отметить, что в нормативных документах нет определения положительных или отрицательных курсовых разниц. Исходя из норм документов, в которых упоминается понятие «положительные курсовые разницы», можно сделать вывод, что в этом случае речь идет о курсовых разницах, которые образовались при росте курса валюты.

Однако на простейшем примере легко доказать, что не всегда при росте курса валюты, а значит, при образовании положительных курсовых разниц, образуются внереализационные доходы, и наоборот.

Пример 1

У предприятия на валютном счете числятся валютные средства и имеется валютная дебиторская задолженность за приобретаемые материалы.

При росте курса валюты в учете составляются записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражение курсовой разницы 52, 60 98

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции Дебет Кредит
Списание курсовой разницы 98 92

Как видим, курсовые разницы, образовавшиеся при росте курса валюты, попали в состав внереализационных доходов.

При падении курса валюты в учете производятся записи:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражение курсовой разницы 98 52, 60

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции Дебет Кредит
Списание курсовой разницы 92 98

Курсовые разницы, которые образовались при падении курса, отражены в составе внереализационных расходов.

В приведенном примере все логично.

Пример 2

У предприятия числится кредиторская задолженность за приобретенное сырье.

При росте курса валюты в учете составляется запись:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражение курсовой разницы 97 60

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции Дебет Кредит
Списание курсовой разницы 92 97

В этом примере, следуя логике, также образовалась положительная курсовая разница, но она отражается в составе внереализационных расходов.

При падении курса валюты в учете делается запись:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражение курсовой разницы 60 97

При соблюдении всех необходимых условий курсовые разницы списываются проводкой:

Содержание операции Дебет Кредит
Списание курсовой разницы 97 92

Как видим, в этом случае образовалась отрицательная курсовая разница, но она отражается в составе внереализационных доходов.

По мнению автора, формулировка, касающаяся порядка включения в состав внереализационных доходов и расходов курсовых разниц, приведенная в Законе, нуждается в корректировке.

Обратим внимание еще на одну норму законодательства, которая регулирует порядок отражения в учете курсовых разниц.

В настоящее время отражение в учете курсовых разниц осуществляется в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» и Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее — Инструкция № 199).

Пунктом 8 Инструкции № 199 предусмотрено, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте. Курсовые же разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте в соответствии с п.9 этой же Инструкции, отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». В то же время п.19 Инструкции № 199 гласит буквально следующее: «Положительная курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют (между курсами Национального банка Республики Беларусь на момент покупки и момент зачисления на валютный счет), относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-5 «Курсовые разницы», отрицательная курсовая разница относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Поясним сказанное на примерах (данные условные).

Пример 3

Организация приобретает 1 000 долл. США. Курс покупки — 2 160 руб., курс, установленный Нацбанком РБ на дату покупки, — 2 150 руб., курс Нацбанка РБ на дату перечисления валюты на расчетный счет — 2 155 руб.

В учете составляются записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Перечислен рублевый эквивалент на покупку валюты
(1 000 х 2 160)
57 (руб.) 51 2 160 000
Приобретена валюта по курсу Нацбанка РБ на дату покупки
(1 000 х 2 150)
57 (вал.) 57 (руб.) 2 150 000
Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления
(1 000 х 2 155)
52 57 (вал.) 2 155 000
Отражена курсовая разница между курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет и курсом на дату ее покупки
((2 155 — 2 150) х 1 000)
57 (вал.) 98 5 000

Пример 4

Организация приобретает 1 000 долл. США. Курс покупки — 2 160 руб., курс, установленный Нацбанком РБ на дату покупки, — 2 150 руб., курс Нацбанка РБ на дату перечисления валюты на расчетный счет — 2 140 руб.

В учете составляются записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислен рублевый эквивалент на покупку валюты
(1 000 х 2 160)
57 (руб.) 51 2 160 000
Приобретена валюта по курсу Нацбанка РБ на дату покупки
(1 000 х 2 150)
57 (вал.) 57 (руб.) 2 150 000
Зачислена приобретенная валюта на специальный валютный счет по курсу Нацбанка РБ на дату ее зачисления
(1 000 х 2 140)
52 57 (вал.) 2 140 000
Отражена курсовая разница между курсом, установленным на дату зачисления валюты на валютный счет и курсом на дату ее покупки
((2 140 — 2 150) х 1 000)
97 57 (вал.) 10 000

Таким образом, налицо явное противоречие норм, приведенных в пп.9 и 19 Инструкции № 199, поскольку в п.19 Инструкции № 199 так же, как и в п.9, речь идет о переоценке денежных средств. При этом в соответствии с п.9 Инструкции № 199 курсовые разницы при переоценке денежных средств в валюте должны отражаться только с использованием счета 98, а п.19 Инструкции № 199 предусматривает различный порядок отражения курсовых разниц (с использованием счета 97 или счета 98) в зависимости от того, как меняется (растет или падает) курс валюты.

21.11.2008 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Курсовые разницы. Учет курсовых разниц. Курсовые разницы: проводки

Курсовые разницы при усн в 2018: проводки учет и перерасчет курсовых разниц

Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, то при переоценке таких активов предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Следует отметить, что порядок определения курса иностранной валюты регулируется Положением ЦБ РФ от 19.12.01 № 169-П. В соответствии с п.3.1. данного Положения официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятичными знаками (ХХ,ХХХХ руб.).

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Из этого определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода. Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. В ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса иностранной валюты на активных счетах бухгалтерского учета образуется положительная курсовая разница, на пассивных – отрицательная. При падении курса на активных счетах возникает отрицательная курсовая разница, на пассивных – положительная.

Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Суммовые и курсовые разницы — подробности учета с диска ИТС ПРОФ DVD

Курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам и в учете отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются следующими проводками:

Дебет 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86)

Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 50 (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86)

отражена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете курсовые разницы также относятся к внереализационным доходам и расходам. Согласно ст 250 гл.25 НК РФ положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в соответствии со ст. 265 отрицательные курсовые разницы уменьшают её.

2.4. Особенности учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Если данное определение согласовать с определением даты совершения операции по вкладу в уставный капитал, то коротко можно сказать, что курсовая разница по взносам в уставный капитал – это разница по вкладам, оцененным на дату приобретения организацией статуса юридического лица, и дату погашения задолженности по вкладам в уставный капитал.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, относится на добавочный капитал. В бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала отражаются следующими проводками:

Дебет 75 Кредит 80 – отражена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал на дату приобретения организацией статуса юридического лица;

Дебет 52 Кредит 75 – погашена задолженность иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал;

Дебет 75 (83) Кредит 83 (75) – отражена положительная (отрицательная) курсовая разница

В соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (например, «специальных правах заимствования»). При осуществлении таких расчетов в результате изменения курса могут возникать суммовые разницы. Они появляются при осуществлении как валютных операций, так и при внутрихозяйственной деятельности.

Понятия «суммовые разницы» для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в виде выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Согласно п.6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности. Это означает, что у продавца суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг, а у покупателя включаются себестоимость материально-производственных запасов, работ, услуг и отражаются на счетах учета запасов и затрат.

При возникновении положительной суммовой разницы у продавца на соответствующую сумму увеличивается выручка и, как следствие, НДС и налог на прибыль. Предположим положительная суммовая разница, возникшая при реализации товара составила 1200 руб. В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 1200 руб. – отражена положительная суммовая разница;
Дебет 90 Кредит 68 200 руб. – начислен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 90 Кредит 99 1000 руб. – увеличена прибыль от реализации товара на сумму положительной суммовой разницы;
Дебет 99 Кредит 68 240 руб. – начислен налог на прибыль на сумму положительной суммовой разницы (1000 * 24%);

В случае возникновения у продавца отрицательной суммовой разницы выручку и налоги следует сторнировать:

Дебет 62 Кредит 90 1200 руб. сторно – отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 90 Кредит 68 200 руб. сторно – уменьшен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 90 Кредит 99 1000 руб. сторно – уменьшена прибыль от реализации товара на сумму отрицательной суммовой разницы;
   
Дебет 99 Кредит 68 240 руб. сторно – уменьшена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль на сумму положительной суммовой разницы (1200 – 200) * 24%);

Порядок формирования суммовых разниц у покупателя приведен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». У покупателя суммовые разницы формируют величину расходов, включаемых в себестоимость продукции. При возникновении положительной суммовой разницы в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 1000 руб. – отражена положительная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб. – отражен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);

При возникновении отрицательной суммовой разницы в учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60 1000 руб.сторно – отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб.сторно – отражен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);

При этом следует иметь в виду, что суммовые разницы у покупателя включается в фактическую себестоимость только до принятия ценностей к бухгалтерскому учету. Так, в п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих запасов к учету.

ПБУ 6/01 предусматривает, что суммовые разницы могут включаться в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату до даты принятия их к учету. После ввода в эксплуатацию первоначальная стоимость основных средств на выявленные суммовые разницы не увеличивается (уменьшается).

Однако ни в ПБУ 5/01, ни в ПБУ 6/01 не уточняется, на какой счет следует относить суммовые разницы, возникшие после оприходования материальных запасов и принятия к учету основных средств. Их можно учитывать одним из двух способов: отражать в составе расходов по обычным видам деятельности или учитывать как внереализационные доходы и расходы. Выбранный вариант организации должны закрепить в учетной политике.

В налоговом учете суммовая разница возникает, когда обязательство, выраженное в условных единицах, погашается в рублях. Как и в бухгалтерском учете, суммовая разница признается при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (п.7 ст.271 и п.9 ст.272 НК РФ). Однако в отличие от бухгалтерского учета при налогообложении прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы и соответственно увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль (п.11.1 ст.250 и п.5.1 ст.265 НК РФ). Это означает, что у продавца в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться сумма выручки, а у покупателя — стоимость материальных запасов.

Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль «по начислению». Если учет ведется «по оплате», то суммовые разницы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не возникают.

Если суммовые разницы возникают по операциям, облагаемым НДС, то у продавца возникает задолженность в бюджет по налогу с начисленной суммовой разницы. Это объясняется тем, что пп.2 п.1 ст.162 НК РФ обязывает организации включать в налоговую базу суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Под это определение и подпадают суммовые разницы. Причем такой порядок действует для организаций, исчисляющих НДС как «по отгрузке», так и «по оплате».

У покупателя сумма НДС, уплаченного в составе суммовой разницы, принимается к вычету. Это предусмотрено п.2 ст.171 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При отражении в учете суммовых разниц необходимо обратить внимание на следующий нюанс: нередко товары, приобретенные в конце отчетного года, оплачиваются уже в следующем году. Согласно Письму МНС от 24.07.00 № 02-11/275 суммовые разницы, возникающие в этом случае, также могут быть отнесены на себестоимость продукции для целей налогообложения. Однако для этого стоимость таких товаров не должна учитываться при формировании прибыли того отчетного года, в котором они были приобретены.

Если указанное условие не выполнено, суммовые разницы, образовавшиеся при оплате в следующем году таких товаров, рассматриваются как прибыли (п.10 ст.250 НК РФ) или убытки (п.2.1 ст.261 НК РФ) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году и учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов и расходов, т.е. увеличивают или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При отрицательной суммовой разнице в учете делаются следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60 1000 руб. – отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб. – отражен НДС на сумму отрицательной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 200 руб. – принят к зачету НДС на сумму отрицательной суммовой разницы.

При положительной суммовой разнице в учете делаются следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91 1000 руб. – отражена положительная суммовая разница по приобретенным товарам;
Дебет 19 Кредит 60 200 руб.сторно – уменьшен НДС на сумму положительной суммовой разницы (1200*16,66=200 руб.);
Дебет 68 Кредит 19 200 руб.сторно – восстановлен НДС на сумму положительной суммовой разницы.

Обобщая вышесказанное можно сформулировать следующие основные отличия курсовых и суммовых разниц:

1) если обязательство, выраженное в иностранной валюте, погашается также в иностранной валюте – возникают курсовые разницы, а если оно погашается в рублях – суммовые разницы;

2) для расчета курсовых разниц используется только курс ЦБ РФ, а при определении суммовых разниц – курс ЦБ и «иной согласованный курс»;

3) суммовые разницы возникают исключительно при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а курсовые при пересчете не только обязательств, но и активов, выраженных в иностранной валюте;

4) различен порядок их пересчета: курсовые разницы пересчитываются на конец отчетного периода, а по суммовым разницам такой пересчет не производится, они определяются единовременно по факту погашения задолженности;

5) для курсовых и суммовых разниц предусмотрен различный порядок бухгалтерского учета и налогообложения. Курсовые разницы и в бухгалтерском и в налоговом учете относятся к внереализационным доходам и расходам. Суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся к доходам и расходам организации, а в налоговом отражаются в составе внереализационных доходов и расходов;

6) в налоговом учете суммовые разницы возникают только при методе «начисления», а курсовые и при методе «начисления» и при «кассовом методе».

Дата публикования: 2015-04-09; Прочитано: 292 | Нарушение авторского права страницы