Проводки по лизингу

Учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Схема проводок по передаче имущества выглядит следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 — отражена сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет «НДС неоплаченный» — начислена сумма НДС.

НДС от суммы задолженности по лизингу учитывается на отдельном субсчете 76 до момента фактического получения платежа.

Дебет 91 Кредит счета 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — списана балансовая стоимость лизингового имущества;

Дебет 51 Кредит счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — поступила оплата от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «НДС неоплаченный» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»— погашена отложенная начисленная задолженность по НДС (если платеж произведен частично, то НДС будет списываться пропорционально поступившей части платежа);

Дебет 91 Кредит 99 — после получения оплаты, начисленные доходы отнесены на прибыль.

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Сумма задолженности по стоимости имущества, числящаяся по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»), будет уменьшаться по мере поступления платежей, и, когда она будет погашена полностью, произойдет окончательный переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Это должно быть оформлено двусторонним актом выполненных работ по договору лизинга и списанием лизингового имущества с забалансового учета.

В случае возврата лизингодателю лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя,на основании первичных учетных документов лизингополучателя производятся учетные записи:

Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 02.

Таким образом, возвращенное лизинговое имущество будет оприходовано по остаточной стоимости в состав основных средств предприятия-лизингодателя, так как использовать его для лизинга, исходя из положений действующего законодательства, повторно нельзя.

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 рубль.

При возврате имущества также производится списание его стоимости с забалансового счета 011 (кредит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Учет у лизингодателя, если лизинговое имущество учитывается на его балансе.

Если лизинговое имущество по условиям договора учитывается на балансе лизингодателя(на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), то делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополучателя;

Дебет 90-2 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты по лизинговому имуществу;

Дебет 90-2 Кредит 99 — выявлен финансовый результат;

Дебет 51 Кредит счета 62 — поступила оплата лизингополучателя.

Лизингополучатель должен ежемесячно начислять износ по сданному в лизинг имуществу,которое учитывается на его балансе, по установленным нормам:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, сданному в лизинг».

При возврате лизингового имущества делается проводка,отражающая его оприходование в состав основных средств лизингодателя:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг».

Пример 6.

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям (лизинг). Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1– 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03-1– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»– 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99– 19 000 руб.

Лизинговое имущество в бухгалтерском учете

– отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример 7.

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300 000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.).

По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Получено оборудование от лизингодателя   300 000
Начислены лизинговые платежи 7 627,12
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам* 1 372,88
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю 9 000
Принята к вычету сумма НДС 1 372,88
Возвращено оборудование лизингодателю   300 000



Как отразить в учете организации-лизингополучателя операции, связанные с получением легкового автомобиля для управленческих нужд организации по договору лизинга, предусматривающему учет лизингового имущества на балансе лизингодателя?

Договор лизинга заключен на срок 36 месяцев и предусматривает переход права собственности к лизингополучателю при условии уплаты общей суммы договора лизинга, которая составляет 488 000 руб. (в том числе НДС 74 441 руб.), и складывается из:

— общей суммы лизинговых платежей — 361 000 руб., в том числе НДС 55 068 руб.;

— комиссии за оформление лизинговой сделки, уплачиваемой при заключении договора лизинга, в сумме 6000 руб., в том числе НДС 915 руб.;

— выкупной цены, уплачиваемой по окончании срока лизинга — 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.;

— комиссии за передачу предмета лизинга в собственность в сумме 3000 руб., в том числе НДС 458 руб.

Лизинговые платежи уплачиваются в следующем порядке:

— при заключении договора лизинга уплачивается авансовый платеж в сумме 54 000 руб., в том числе НДС 8237 руб.;

— ежемесячно с месяца получения автомобиля уплачиваются лизинговые платежи в сумме 8528 руб., в том числе НДС 1301 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга), являющемуся отдельным видом договора аренды, арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. ст. 625, 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона N 164-ФЗ договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) — услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п.

Об учете лизингополучателем предмета лизинга, числящегося на его балансе (Ермошина Е.Л.)

1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). В рассматриваемой ситуации договором установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и, следовательно, им производятся амортизационные отчисления.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Лизинговое имущество, поступившее лизингополучателю, учитывается в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление причитающихся лизингодателю " лизинговых платежей ежемесячно отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты с лизингодателем", в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (п. 9 Указаний, п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку договором лизинга не определено, в счет оплаты за какой период пользования автомобилем производится " авансовый платеж, считаем, что данная сумма в равных долях относится ко всем месяцам периода действия договора лизинга. Учитывая, что остальную сумму лизинговых платежей организация уплачивает ежемесячно равными суммами, можно сделать вывод о том, что стоимость пользования автомобилем, установленная договором лизинга, в каждом месяце одинакова и составляет 8498 руб. ((361 000 руб. — 55 068 руб.) / 36 мес). В таком случае ежемесячно организация относит на счет 26 затраты на аренду автомобиля в указанной сумме.

" Комиссия за оформление лизинговой сделки может рассматриваться как дополнительный расход, связанный с получением в лизинг автомобиля, и на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 19 ПБУ 10/99 может быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на счет 26 в течение срока действия договора лизинга.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 (п. 11 Указаний). Выкупленный автомобиль принимается организацией к учету в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является " выкупная стоимость автомобиля (без НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Кроме того, в данном случае в первоначальную стоимость автомобиля включается также установленная договором сумма " комиссии за передачу предмета лизинга в собственность (п. 8 ПБУ 6/01, п. 3 ПБУ 10/99).

Затраты организации в объекты, принимаемые впоследствии к учету в качестве основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость автомобиля при принятии его к учету в качестве собственного основного средства списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявляемые лизингодателем в составе лизинговых платежей, организация вправе принять к вычету по мере оказания услуг по аренде на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В том же порядке принимаются к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя и соответствующих первичных документов суммы НДС, предъявленные лизингодателем в суммах комиссии за оформление лизинговой сделки и за передачу предмета лизинга в собственность.

Сумма НДС, предъявленная лизингодателем в составе выкупной цены автомобиля, принимается к вычету организацией на основании счета-фактуры лизингодателя после принятия к учету данного основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ) .

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли " лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (без НДС) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку исходя из условий заключенного договора лизинга авансовый платеж уплачивается в счет оплаты пользования автомобилем в течение всего срока действия договора, то организация ежемесячно признает в налоговом учете расход в сумме 8498 руб. ((361 000 руб. — 55 068 руб.) / 36 мес.) (абз. 1, 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма " комиссии за заключение лизинговой сделки относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией по пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанная сумма может включаться в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия договора лизинга (абз. 1, 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации " выкупная цена автомобиля (без НДС) и " комиссия за передачу предмета лизинга в собственность (без НДС) включаются в первоначальную стоимость автомобиля, являющегося амортизируемым имуществом в налоговом учете (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К субсчету 76-5:

76-5л "Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам";

76-5у "Расчеты с лизингодателем за дополнительные услуги";

76-5в "Расчеты с лизингодателем по выкупной цене".

——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи, связанные с получением | | автомобиля в лизинг | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Уплачен авансовый | | | |Выписка банка по| |лизинговый платеж |76—5л | 51 | 54 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Уплачена комиссия за | | | |Выписка банка по| |оформление сделки |76—5у | 51 | 6 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Сумма комиссии за | | | | Акт приемки— | |оформление сделки (без | | | | сдачи оказанных| |НДС) отражена в составе | | | | услуг, | |расходов будущих периодов| | | | Бухгалтерская | |(6000 — 915) | 97 |76—5у | 5 085| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражен НДС, | | | | | |предъявленный в сумме | | | | | |комиссии | 19 |76—5у | 915| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 915| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | |Полученный в лизинг | | | | передачи | |автомобиль принят к учету| | | | имущества в | |на забалансовый счет | 001 | |488 000| лизинг | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Ежемесячные бухгалтерские записи в период | | действия договора лизинга | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Отражена сумма лизинговых| | | | | |платежей за пользование | | | | | |автомобилем в текущем | | | |Договор лизинга,| |месяце | | | | Бухгалтерская | |((361 000 — 55 067) / 36)| 26 |76—5л | 8 498| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражен НДС, | | | | | |предъявленный в сумме | | | | | |лизингового платежа | | | | | |(55 068 / 36) | 19 |76—5л | 1 530| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 1 530| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Часть суммы комиссии за | | | | | |оформление сделки | | | | | |отнесена на текущие | | | | Бухгалтерская | |расходы (5085 / 36) | 26 | 97 | 141| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Уплачен ежемесячный | | | | | |лизинговый платеж в | | | |Выписка банка по| |соответствии с графиком |76—5л | 51 | 8 528|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи, связанные с выкупом автомобиля | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Перечислена лизингодателю| | | |Выписка банка по| |выкупная цена автомобиля |76—5в | 51 |118 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Перечислена лизингодателю| | | | | |комиссия за передачу | | | | | |автомобиля | | | |Выписка банка по| |в собственность |76—5в | 51 | 3 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Выкупная цена автомобиля | | | | | |(без НДС) включена в его | | | |Договор лизинга,| |первоначальную стоимость | | | | Бухгалтерская | |(118 000 — 18 000) | 08 |76—5в |100 000| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражен НДС, | | | | | |предъявленный в сумме | | | | | |выкупной цены | 19 |76—5в | 18 000| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Комиссия за передачу | | | | | |предмета лизинга в | | | | | |собственность (без НДС) | | | | | |включена в первоначальную| | | | Акт приемки— | |стоимость автомобиля | | | | сдачи оказанных| |(3000 — 458) | 08 |76—5у | 2 542| услуг | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражен предъявленный | | | | | |лизингодателем НДС | 19 |76—5у | 458| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 458| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана с забалансового | | | | | |учета стоимость | | | | | |автомобиля, право | | | | | |собственности на который | | | | Бухгалтерская | |перешло к организации | | 001 |488 000| справка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Выкупленный автомобиль | | | | | |принят к учету в составе | | | | Акт о приеме— | |основных средств | | | |передаче объекта| |(100 000 + 2542) | 01 | 08 |102 542|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принят к вычету НДС, | | | | | |предъявленный в сумме | | | | | |выкупной цены автомобиля | | | | | | | 68 | 19 | 18 000| Счет—фактура | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ———————————————————————————————— По мнению Минфина России, организации вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении ими основных средств, в месяце принятия к учету приобретенных объектов в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" (см., например, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). В то же время позиция судов заключается в том, что правомерным является принятие к вычету сумм НДС в месяце оприходования объектов основных средств в составе вложений во внеоборотные активы (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А). В таблице проводок записи приведены в соответствии с позицией Минфина России. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.08.2007 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Бывают ситуации, когда после приобретения имущества в лизинг финансовое положение лизингополучателя ухудшается и он больше не в состоянии осуществлять лизинговые платежи лизингодателю. При этом расторжение договора лизинга будет для него весьма затратным, ведь придется компенсировать лизингодателю все понесенные в связи с этим убытки: например, лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя при расторжении договора досрочно уплатить все лизинговые платежи. Из такой ситуации есть один выход — передать имущество в сублизинг.

Гражданским кодексом РФ предусмотрена возможность сдачи арендованного имущества в субаренду (поднаем). Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ:
— договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды;
— к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды — финансовая аренда. Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 гл. 34 ГК РФ).
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать его арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности. Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ).
Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Данная сфера хозяйственных отношений регулируется также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ), который предусматривает такую форму передачи предмета лизинга в срочное возмездное пользование, как сублизинг. При этом лизингополучатель в качестве наймодателя не приобретает имущество в собственность у указанного нанимателем продавца, а лишь сдает полученное в лизинг имущество в поднаем.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 164-ФЗ сублизинг — это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. Речь идет о предусмотренных в п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ правах лизингополучателя предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.
Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора — договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.
По договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга. Следовательно, если согласно условиям заключенного договора лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но только не в большем.
Срок договора сублизинга не может превышать срока договора лизинга.
При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (п. 2 ст. 8 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя

Для получения такого согласия лизингополучателю необходимо направить соответствующий запрос лизингодателю, и только после получения положительного ответа на него он сможет заключить договор сублизинга.
Таким образом, без согласия лизингодателя лизингополучатель не вправе сдавать имущество в сублизинг, так как сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна (ст. 168 ГК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что основные отличия сублизинга и лизинга в том, что:
— предмет лизинга не приобретается специально для передачи в сублизинг;
— в сделке не участвуют все три стороны — продавец, лизингодатель, лизингополучатель;
— по договору сублизинга сублизингополучатель получает от лизингополучателя право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им (Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2004 по делу N А35-896/04-С13).
Как было сказано выше, сублизинг является видом поднайма (п. 1 ст. 8 Закона N 164-ФЗ). При этом ГК РФ не содержит специальных положений, касающихся непосредственно сублизинга. В таком случае нужно применять общие нормы об аренде, в частности нормы, регламентирующие договор субаренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ, ст. 618 ГК РФ).
Общими положениями при субаренде и сублизинге являются:
1) наличие письменного согласия арендодателя (лизингодателя).
Согласие лизингодателя на субаренду (сублизинг) распространяется на период с момента дачи согласия и до истечения предусмотренного договором срока аренды (лизинга).
Таким образом, стороны могут заключать несколько договоров субаренды или сублизинга при условии, что последний из них не выходит по сроку исполнения за пределы времени действия основного договора аренды или лизинга. То есть если лизингодатель дал письменное согласие на субаренду, при этом не оговорил в нем ее предельный срок, то лизингополучатель имеет право возобновлять договор субаренды или сублизинга в пределах срока лизинга без получения дополнительного разрешения лизингодателя;
2) в договоре должны быть отражены условия о сроках, на которые может быть заключен договор сублизинга или субаренды.
При этом, как уже отмечалось, договор субаренды и сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок договора лизинга.
Сублизингополучатель имеет право на заключение с лизингодателем договора аренды на лизинговое имущество, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора субаренды. Такое же правило распространяется и на сублизинговые отношения.
Недействительность договора аренды и лизинга влечет за собой недействительность договора субаренды и сублизинга.
Несмотря на то что договоры сублизинга и субаренды очень похожи, это все-таки разные сделки. Различие сублизинга и субаренды заключается в том, что при передаче имущества в сублизинг к лизингополучателю по договору сублизинга переходит и право требования к продавцу.
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другими законами или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед лизингодателем остается лизингополучатель.
Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается (Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2005 по делу N Ф09-2683/05-С6).
Сублизинг и замена лица в обязательстве в форме уступки прав требования или перевода долга лизингополучателя по договору лизинга на другое лицо — разные юридические сделки.
ГК РФ не ограничивает право сторон договора лизинга заключать соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена лизингополучателя в обязательстве, возникшем из договора лизинга.
Следовательно, перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга.
Условия и перевод долга определены ст. 391 ГК РФ, согласно которой такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должника и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463).
В случае перенайма ответственным по договору перед лизингодателем становится новый лизингополучатель.
Согласно п. 2 ст. 391 ГК РФ, п. 2 ст. 389 ГК РФ перемена лица в обязательстве по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки (Письмо Минфина России от 12.11.2006 N 03-03-04/1/782).
В п.

1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ указано, что по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе. Кроме того, по взаимному соглашению сторон договора сублизинга предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-06-01-04/207, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2010 по делу N А12-23147/2009).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания N 15).
Замечу, что применять эти Указания следует осторожно, поскольку практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому, обращаясь к Указаниям N 15, необходимо учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), то предмет лизинга принимается лизингополучателем (сублизингополучателем) на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем (лизингополучателем) по договору лизинга (сублизинга) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).
Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем (сублизингополучателем) в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), то бухгалтерский учет ведется с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
При принятии к учету предмета лизинга лизингополучатель делает такие записи:
Дт 08 Кт 76, субсчет "Арендные обязательства", — принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя (лизингополучателя);
Дт 19 Кт 76, субсчет "Арендные обязательства", — отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю (лизингополучателю);
Дт 01 Кт 08 — отражен в составе основных средств полученный предмет лизинга;
Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).
В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга.
Следовательно, лизингополучатель (сублизингополучатель) вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253).
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Если предмет лизинга по договору учитывается у лизингополучателя (сублизингополучателя), то он вправе применять повышающий коэффициент не больше 3 к основной норме амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Напомню, что специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.
Вопрос о применении лизингополучателем специального коэффициента при начислении амортизации по имуществу, полученному в лизинг, рассмотрен Минфином России в Письме от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022.
В соответствии с п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике, в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
Согласно п. 13 ст. 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ и может быть изменен только в случаях, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, в случае, если налогоплательщик принимает решение использовать право, предоставленное ему пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент (не более 3), этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. В случае передачи предмета лизинга новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга на основании заключения дополнительного соглашения новый лизингополучатель может установить специальный коэффициент (но не более 3) по своему усмотрению.
При применении метода начисления амортизация относится на расходы ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).
В силу пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ лизингополучатель (сублизингополучатель), который использует кассовый метод, не вправе начислять амортизацию, поскольку предмет лизинга, учитываемый на его балансе, им не оплачен. Поэтому в расходах у такого лизингополучателя (сублизингополучателя) учитывается вся сумма лизинговых (сублизинговых) платежей без корректировки на сумму амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Оформление договора лизинга

Договор лизинга оформляется в письменной форме, с отражением в нем обязательных существенных условий договора:

  • наименование лизингодателя и лизингополучателя,
  • подробное описание лизингового имущества,
  • цена договора лизинга,
  • период действия договорных отношений,
  • сроки и порядок внесения лизинговых платежей,
  • порядок возврата или выкупа лизингового имущества и т.д.

Вместе с оформлением договора лизинга составляется график внесения авансовых и лизинговых платежей.

Авансовый платеж по договору лизинга

Авансовый платеж по договору лизинга используется лизингодателем для обеспечения условий сделки лизингополучателем. Сумма авансового платежа оговаривается в условиях лизингового договора и составляет обычно от 30% до 50% от стоимости лизингового имущества.

Аванс уплачивается лизингополучателем после подписания лизингового договора единовременно или частями, что оговаривается сторонами лизинговой сделки.

При составлении графика оплаты лизинговых платежей рекомендуется составить график зачета авансовых платежей.

Авансовый платеж может быть зачтен одним из способов, указанным ниже:

  • полной внесенной суммой аванса при оплате первого взноса лизингового платежа,
  • единовременно при внесении последнего взноса платежа по лизинговому договору,
  • равными частями во время действия лизинговых договорных отношений.

Учет аванса у лизингодателя

Получение авансового платежа от лизингополучателя, отражается в учете лизингодателя записью:
дебет 51 счета с кредита счета 76 на субсчете авансов полученных.

Сумма авансового платежа засчитывается лизингополучателем в размере оговоренном в договоре лизинга.

Сумма внесенного авансового платежа используется лизингодателем для покупки лизингового имущества.

Учет авансового платежа у лизингополучателя

Авансовый платеж по договору лизинга в учете лизингополучателя (перечисление и зачет) производится в размере и сроки зачета аванса лизингодателем, в составе суммы лизинговых платежей, что прописывается в условиях договора лизинга.

Бухгалтерские проводки по лизингу у лизингополучателя

Перечисление аванса, предусмотренного договором лизинга записывается:
в дебет по счету 76 на субсчет авансов выданных с кредита счета 51.

Сумма НДС, принятая к вычету с уплаченного аванса, учитывается:

  • Д-т 68 счета субсчет НДС— К-т 76 счета.

Зачет суммы аванса по лизинговому договору лизингополучатель записывает:

  • Д-т 76 счета, субсчет задолженности по платежам лизинга — К-т 76 счета, субсчет авансов выданных.

При составлении договора лизинга необходимо учесть все нюансы по оплате, выкупу, возврату лизингового имущества. Авансовые платежи являются существенным условием любого договора и подробное описание сроков, суммы уплаты и зачета аванса убережет вас от непредвиденных конфликтных ситуаций. Для документального оформления договорных отношений обратитесь к квалифицированным юристам.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

Бухгалтерские проводки по договору уступки лизинга

Скачать Бухгалтерские проводки по договору уступки лизинга: http://bit.ly/2tO0jSB

У нового лизингополучателя операции по договору лизинга будут отражаться в общеустановленном порядке. В бухгалтерском учете лизинговое имущество примите к учету на счет 01 «Основные средства». Основное средство (ОС), поступившее к лизингополучателю по договору лизинга, учитывается в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору Бухгалтерские проводки по учету у лизингополучателя при условии учета объекта основных средств на балансе лизингодателя. Отражены расходы по лизинговым платежам. Договор лизинга, Акт приемки-сдачи выполненных работ. 19-1. 76. Проводки по договору цессии у цедента. Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента).

Особенности составления договора лизинга

Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом Nanalog.ru » Бухгалтерский учет лизинга » Бухгалтерские проводки у лизингополучателя. Операции по данному договору лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя будут отражаться следующим образом Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) — 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября. В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки Начислен лизинговый платеж (ежемесячно до окончания договора лизинга). Бухгалтерская справка. Вместо счета 62 может Если лизинговое имущество по окончании договора лизинга лизингополучатель выкупает, дополнительно делаются проводки по продаже этого имущества. Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые по хозяйственным операциям, связанным с учетом лизингового имущества. Смена лизингополучателя по договору лизинга. Обязательным условием передачи долга третьему то бухгалтерские проводки, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ Уступка требований лизингодателем предполагает передачу третьей стороне права на Текущие расходы по договору лизинга. В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только При этом в бухгалтерском учете лизингополучатель делает следующие проводки: Корреспонденция счетов. Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга. Об исполнении функций налогового агента для целей налога на прибыль при уступке банком Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга. Об исполнении функций налогового агента для целей налога на прибыль при уступке банком Проводки при получении предмета лизинга: Дт 001 — принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС; Проводки по текущим лизинговым платежам: Дт 60 — Кт 51 — оплачен авансовый платёж по договору лизинга На основании изложенного, в бухгалтерском учете старого лизингополучателя передача прав и обязанностей по договору лизинга подлежит отражению следующим образом Бухгалтерский учет. Аванс. Большинство договоров лизинга содержат условие об авансе. Воспользуемся условиями примера 2, укажем проводки по окончании договора лизинга в учете лизингополучателя. http://ilnalnr.smastak.ru/viewtopic.php?id=110 http://idltxaf.epot.biz/viewtopic.php?id=5 http://zfckbgp.7li.ru/viewtopic.php?id=189 http://ilnalnr.smastak.ru/viewtopic.php?id=154 http://iqhglkl.volshebniy.ru/viewtopic.php?id=148.