Проводки по основным средствам

Содержание

Когда принимать основное средство к учету?

Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).

Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию.

Поступление основных средств на предприятие

Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС ОС.

НДС при строительстве основных средств: особенности учета

НДС согласно ст. 146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.

Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.

Пример 4. Отразить операцию по оприходованию основного средства (Пекарский шкаф), поступившего 3.12.2012 от двух учредителей, путем ввода двух бухгалтерских проводок.

1. Командой Операции /Журнал операций/ Добавить операциюоткрыть форму «Операция: Операции (бухгалтерский и налоговый учет) (Новый)» для ввода проводок.

2. В шапке операции записать:

— в поле «Дата» – 3.12.2012;

— в полe «Содержание» – Поступление ОС по акту № 1-уч от 3.12.2012.

3. В закладке «Бухгалтерский учет» заполнить табличную часть. Фамилии учредителей выбираются из справочника «Контрагенты» из группы «Учредители». В результате форма операции должна принять вид, представленный на рис. 4. Обратите внимание, что во второй проводке графу «Количество Дт» заполнять не нужно. Значение поля «Сумма операции» подсчитывается автоматически, как сумма по всем проводкам операции. Вручную это поле заполнять не нужно.

Рис. 4. Бухгалтерские проводки по оприходованию ОС

4. Налоговый учет оприходования ОС в данном случае выполняется вручную.

Налоговый учетпо налогу на прибыль в программе «1С: Бухгалтерия 8.1» ведется с использованием отдельного плана счетов «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)» (меню Предприятие / Планы счетов/ План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)). Этот план построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов (объектов метаданных), что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетов тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Первая особенность состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые. При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена в форме списка отсутствует графа «Акт», вформе элемента — реквизит «Забалансовый».

Вторая особенность состоит в том,что в налоговомплане счетов нет счетов с признаком «Валютный», т.е. налоговый учет в программе «1С:Бухгалтерия 8.1» ведется ввалюте регламентированного учета – рублях.

Для формирования отдельных показателейрегистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества (работ, услуг, прав) в налоговый план включен вспомогательный счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Аналитический yчет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненныйсправочник).По каждому аналитическому разрезу установлен признак «Только обороты».

Планы счетов бухгалтерского и налогового учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.1» построены с использованием объекта метаданных «Регистры бухгалтерии». Важным свойством этого объекта метаданных является «измерения». Измерения позволяют ввести дополнительные аналитические признаки, которые будутприменяться не к каждой составляющей бухгалтерской проводки(дебетовой пли кредитовой части), а к записи в целом.

Одним из измерений плана счетов налогового учета является измерение «Вид учета». Этот аналитический разрез может принимать одно из трех значений:

НУ — запись отражает оценку активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, определяемую в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ;

ПР – запись отражает постоянную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02;

ВР — запись отражает временную разницу в оценке активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02.

Записи на счетах налогового учета производятся таким образом, чтобы выполнялосьусловие:

НУ+ ПР + BP = БУ

Если разница возникает к оценке расхода и ВP больше нуля, то признается вычитаемая временная разница (ВВР), иначе налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если разница возникает в оценке дохода и ВР больше нуля, то признается НВР, иначе ВВР.

Вернемся к примеру. Поскольку основное средство, поступает в качестве вклада в УК отучредителя физического лица, к налоговому учету в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ не принимается. Для соблюдения приведенного вышеусловия необходимо по дебету счет 08.04 счетов налогового учета ввести запись по виду учета ПР. При этом, поскольку разница относится к одному и тому же объекту аналитического учета Пекарский шкаф, то достаточно ввести запись на общую сумму 60000.00 руб. (рис.5).

Рис. 5. Налоговая проводка по оприходованию ОС

5. Налоговые проводки в программе «1С:Бухгалтерия 8.1» хранятся в отдельном журнале «Журнал проводок (налоговый учет по налогу на прибыль)».

Основные средства Проводки и Примеры

Откройте этот журнал по команде Операции/ Журнал операций (налоговый учет) и убедитесь, что введенная налоговая проводка соответствует той, которая представлена на рис. 5.

6. Для проверки результатов выполнения задания №9-5 сформируйте оборотно-сальдовую ведомость (налоговый учет) по счету 08.04 за период с 03.12.2012 по 03.12.2012, но по виду учета «ПР» (рис. 6). Проверьте совпадение контрольных цифр.

Рис. 6. Оборотно-сальдовая ведомость (налоговый учет) по счету 08.04

Редкая организация обходится без основных средств (ОС). А для крупных, да еще и производственных предприятий – основные средства чуть ли не самый большой показатель в балансе. Чем же являются основные средства для фирм и бухучета – об этом мы сейчас поговорим.

Бух учет основных средств — минимум теории

Основные средства – это особое Имущество (активы) организации, чья задача в том, чтобы быть средствами труда для производства продукции, выполнении работ, оказания услуг и ведения деятельности.

Вроде бы похоже на материалы, которые тоже используются, чтобы фирма могла работать, не так ли? Однако, имеется одна важная характеристика, что разделяет в бухучете Имущество на материалы и основные средства.

К основным средствам относится имущество, чей срок службы больше 12 месяцев и стоимость больше 40000р.

P.S. величина в 40000р. время от времени, но редко, меняется государством. Раньше было 20000р.

Своими словами можно сказать так: «Основные средства предприятий – это достаточно либо большие, либо дорогие материальные ценности (больше 40000р.). Допускаю, что есть и материалы больше 40000р. Но тогда смотрите на назначение и сроки эксплуатации.

Основные средства на всем протяжении своего срока службы используется таким образом, чтобы с их помощью фирма могла работать и осуществлять свою деятельность. Материал же используется разово, передали в производство или использовали на хознужды.

Хорошим примером основных средств служат: здания, станки для производства, земля для сельхозпроизводителей, сельхоз.техника, автомобили принадлежащие предприятию (не для продажи)

Основные бухгалтерские счета учета основных средств:

  • 01 – «Основные средства»
  • 02 – «Амортизация ОС»
  • 08 – «Вложение во внеоборотные активы»

Тема "бух учет основных средств" очень обширна. Чего только по закону разрешено делать с основными средствами: мама не горюй. Это и ремонт, и восстановление, и дооценка, и сдача в аренду и, наоборот, взять в аренду, можно безвозмездно передать, а можно и самим получить, можно временно не использовать, из нескольких собрать одно или разобрать на части и др.

Как видите, много чего можно делать. Но не все эти ситуации бывают на предприятиях, либо бывают очень редко. Поэтому мы сейчас выделим самые базовые ситуации, а остальное оставим на дальнейшие материалы.

Основные ситуации с основными средствами.

  • купить
  • использовать
  • продать

Как видите, те же события, что и для материалов. Однако, их оформление в бухучете имеет отличия.

Бух учет основных средств — Покупка

Покупка любого основного средства проходит в два этапа:

Первый этап. Непосредственно оформление покупки будущего основного средства, а также все сопутствующие расходы на то, чтобы это ОС было полностью готово к работе и доставлено к нам на фирму.

Второй этап.

Основные средства в бухгалтерском учете проводки

Как только основное средство будет готово (собрано и на складе стоит), предприятие решает: требуется его использовать в работе или пусть «немного постоит (не используется)» Если принято решение использовать, тогда ОС вводится в эксплуатацию.

Каждое введенное в эксплуатацию основное средство в бухучете учитывается по отдельности, даже если их 25 одинаковых штук. Такой раздельный, по-объектный, учет основных средств достигается тем, что каждое ОС маркируется своим инвентарным номером. В любом предприятии вы можете увидеть на основных средствах длинный набор цифр красного, белого, синих цветов. Это и есть инвентарные номера.

Учет основных средств — Использование

Служба основного средства нашему предприятию заключается в том, что ОС «работает» и по мере своей работы, как бы ухудшается, изнашивается. Получается, что каждое основное средство имеет свой срок службы (срок эксплуатации), в течении которого оно работает и приносит экономические выгоды предприятию.

Помните, что происходит с материалом, когда мы его берем со склада и используем для нужд фирмы? Стоимость материала идет на затратные счета, которые в процессе «закрытия месяца» передают все свои суммы на финансовый результат.

А вот основные средства в момент ввода в эксплуатацию нельзя сразу отправить на счета затрат. Не потому ли что стоимость ОС очень велика и будут искажения на финансовом результате и в Балансе? А ведь если так сделать, то списанное на затраты ОС будет еще несколько лет работать… а на Балансе уже не будет…а реально это ОС еще будет даже ничего так…. и ценность на рынке еще имеет… и продать можно.

В общем, при учете ОС есть понятие амортизация – это когда стоимость ОС погашается (переносится на затраты) в определенной сумме. Амортизация происходит каждый месяц на все время эксплуатации. Т.е. амортизация (погашение части стоимости ОС) происходит тогда, когда ОС работает.

Амортизация начинается со следующего месяца от даты ввода в эксплуатацию. Сумма амортизации переносится на нужный счет затрат. Амортизация происходит в конце месяца и является частью процесса «закрытия месяца».

Какова величина суммы амортизации?

Для расчета суммы ежемесячной амортизации существуют четыре способа:

  • линейный
  • способо уменьшения остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Самый часто используемый способ – это линейный, поскольку не требует сложных математических расчетов, удобен в контроле – в общем, прост и понятен.

Берется стоимость, по которой ОС введено в эксплуатацию (это называется балансовая стоимость), делится на срок полезного использования в месяцах и получается число. Вот это число-сумма будет ежемесячной амортизацией и будет уходить на нужный для этого ОС счет затрат.

Продажа основных средств

В этом случае нам нужно понять одну простую мысль. Продажа ОС не является обычным событием в фирме. Т.е. продажа основных средств – это не основная деятельность фирмы. Помните, у материалов тоже самое? Поэтому, если нам и нужно продать ОС, то мы будем задействовать 91 счет, как счет учета прочих доходов.

Первичные документы для бух учета основных средств

Посмотрите на примеры 3-х Основных первичных документов по ОС.

С какими бух счетами взаимодействует

Давайте попробуем самостоятельно выписать участки и бух счета, с которыми взаимодействуют ОС. Оттолкнитесь от мысли — "Существуют основные три вида действий с ОС: покупка, использование (амортизация) и продажа"

Счета учета основных средств в плане счетов

Счет покупки основных средств — 08

Счет учета введенного в эксплуатацию ОС — 01

Счет учета амортизации введенного в эксплуатацию ОС — 02

Пример реального справочника ОС

Дополнительно

В заключении статьи я хочу отметить, что Основные средства принято всяко разно группировать для получения специальных отчетов. Все эти группировки в программах 1С указываются для каждого ОС в своей карточке. Например, такие группировки ОС:

  • способ поступления
  • группа учета ОС
  • тип ОС
  • амортизационная группа
  • ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов)

Пример конкретной карточки основного средства

Закрепите свои знания

Бухгалтерское сопровождение операций по учету основных средств компании осуществляется в следующей последовательности:

  • Формирование первоначальной стоимости актива, учет понесенных затрат.
  • Создание записи о новом основном средстве компании.
  • Расчеты с поставщиками согласно договору поставки и актам выполненных работ.
  • Начисление амортизации.
  • Списание основного средства.

Для ведения производственной и иной предпринимательской деятельности организации необходимы основные средства – предметы труда, отвечающие следующим требованиям:

  1. Используется в производственной деятельности как отдельный объект (не является запасной частью другого оборудования).
  2. Долгосрочное использование (свыше 1 года).
  3. Не относится к сырью.
  4. Покупка отвечает основной цели предпринимательской деятельности: извлечение и последующая максимизация прибыли. Данный объект должен использоваться для этих же целей, не приобретается для последующей перепродажи.
  5. Дорогостоящие активы – свыше 100 тыс.

    Бухгалтерский учет основных средств

    рублей (в налоговом учете) и более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете).

К ним относят:

  • Дорогостоящее оборудование: станки, компьютеры.
  • Здания и сооружения.
  • Автомобили и т. д.

Формирование первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете компании должно отражаться на 08 счете: здесь собираются данные обо всех понесенных издержках: плата поставщику за оборудование или его части, транспортные расходы и т. д. Счет является активным: по дебету отображаются все издержки фирмы, по кредиту – перевод сформированного основного средства в дальнейшую эксплуатацию на предприятии.

Следует иметь в виду! Формируемое основное средство учитывается по первоначальной стоимости без НДС. Входной НДС можно принять к вычету компаниям, являющимся плательщиками данного налога.

Дальнейший учет актива осуществляется на 01 счете. При формировании записи о новом объекте определяется его группа согласно классификатору, срок полезного использования, особенности налогового и бухгалтерского учета. Каждый объект учитывается обособленно, при формировании информации ему присваивается собственный инвентарный номер.

Примечание от автора! При принятии к учету основного средства для определения группы и срока полезного использования следует применять ОК 013-2014 (СНС 2008).

В течение срока эксплуатации в пределах определенного срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация, учитываемая на сч.02: амортизационные отчисления постепенно списываются как издержки фирмы на приобретение объекта в составе затрат.

Дорогостоящее оборудование, используемое в производственной или иной предпринимательской деятельности компании согласно заключенному договору аренды, не учитывается на 01 счете, так как права на объект остаются у арендодателя: все арендуемое имущество должно отражаться на забалансовом счете 001.

С течением времени основное средство может морально или технически устаревать и подлежит списанию.

Примечание! В случае необходимости, например, при смене деятельности, актив может быть продан.

Бухгалтерские проводки по учету основных фондов

  1. Сбор понесенных затрат:

    Дт 08 Кт 60 – оплата поставщику за актив, покрытие транспортных расходов.

    Дт 08 Кт 70 (10,69) – в первоначальную стоимость актива включается цена расходных материалов и оплата труда рабочих при создании основного средства собственными силами.

    Дт 08 Кт 76 – получение основного средства в дар.

  2. Формирование основного средства:

    Дт 01 Кт 08 – списываются все понесенные издержки основной суммой, которая будет являться первоначальной стоимостью актива.

  3. Начисление амортизации:

    Дт 20 (23,25,44 и т. д.) Кт 02.

  4. Реализация объекта:

    Дт 62 Кт 91.01 – отображение выручки в составе прочих доходов фирмы.

    Дт 91.02 Кт 68 – НДС.

    Дт 02 Кт 01 – списание начисленной амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива (разница между первоначальной ценой и суммой амортизационных начислений).

  5. Ликвидация:

    Дт 02 Кт 01 – списание амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости.

    Примечание! Чаще всего ликвидация основного средства осуществляется после окончания срока полезного использования, когда нет остаточной стоимости и имущество полностью самортизировано, поэтому на расчет налога на прибыль данные записи не влияют.

Практический пример

ООО «Кактус» приобрело электрооборудование для обеспечения безопасности стоимостью 150 000 рублей (в т. ч. НДС 18% 22 881,35 рубля).

Согласно Постановлению Правительства РФ, данное ОС относится к 4-й группе со сроком полезного использования 5-7 лет.

Бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60

127 118,65 руб. – отображено поступление оборудования.

Дт 19 Кт 60

22 881,35 – учтен входной НДС.

Дт 68 Кт 19

22 881,35 – входной НДС принят к вычету.

Дт 01 Кт 08

127 118,65 руб. – электрооборудование введено в эксплуатацию.

Особенности разницы бухгалтерского и налогового учетов

Для основных средств, введенных в эксплуатацию с начала 2016 года, появилась некоторая особенность: имущество стоимостью свыше 40 тыс. рублей, но дешевле 100 тыс. рублей должно быть учтено как основное средство с начислением амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), но при этом списано сразу на затраты в налоговом учете фирмы. При данной ситуации в бухгалтерском учете появляются временные разницы, так как на протяжении полезного срока действия объекта его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться, следовательно, прибыль фирмы по налоговому учету становится меньше бухгалтерской прибыли. Возникающее в связи с этим отложенное налоговое обязательство отображается в бухгалтерском учете компании на сч.77, которое рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль (20%).

Одновременно с этим начисление амортизации только в бухгалтерском учете создает вычитаемые отложенные налоговые активы, фиксируемые на 09 счете.

Виктор Степанов, 2018-06-05

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Главная | Случайная
Обратная связь

ТОР 5 статей:

Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия

Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века

Ценовые и неценовые факторы

Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка

Служебные части речи. Предлог. Союз.

Счет 01 в бухгалтерском учете. основные средства. проводки по счету

Частицы

КАТЕГОРИИ:

Типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств

№ п/п Описание хозяйственной операции (проводки) Счет Дебет Счет Кредит Сумма проводки Документ-основание Проводки по поступлению ОС производственного назначения Учтена стоимость ОС. Отражена задолженность перед поставщиком 08.04 Сумма без НДС   Учтен НДС, предъявленный поставщиком 19.01.16 НДС   Оплачены счета поставщиков за полученные ОС Из кассы предприятия наличными денежными средствами     Безналичным путем с расчетного счета предприятия     Через подотчетное лицо   Авансовый отчет Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги 08.4 Сумма без НДС   Учтен НДС предъявленный компанией 19.1 НДС   Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам до ввода объекта в эксплуатацию 08.4   Справка банка Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам до ввода объекта в эксплуатацию 08.4   Справка банка Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам 91.2     Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам 91.2     Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей Отражены в учете регистрационные сборы и пошлины 08.4     Отражены в учете иные аналогичные платежи 08.4 76.5     Ввод приобретенного ОС в эксплуатацию Ввод в эксплуатацию 08.4 ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения) ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам 19.1     Начисление амортизации в соответствии со сроком эксплуатации по нормам с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию   Начислена амортизация     Если стоимость ОС менее 40 000 руб. Перечислено поставщику с расчетного счета     Поступление ОС стоимостью менее 40 000 руб.     Учтен НДС, предъявленный поставщиком 19.3     НДС списывается на расчеты с бюджетом 19.1     Стоимость оступившего ОС включается в расходы 26 (20)     Проводки при продаже основного средства Учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c) Цена с НДС   Отражен факт реализации ОС 91.1     Списан накопленный износ     Списана остаточная стоимость 91.1     Начислен НДС от продажи 91.1     Отражен финансовый результат (прибыль) 91.1     Отражен финансовый результат (убыток) 91.1     Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал списание первоначальной стоимости 01(выбытие)     списание амортизации ( накопленного износа) 01(выбытие)     Стоимость финвложений по остаточной стоимости     Списывается остаточная стоимость 01(выбытие)     Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС Списание амортизации     Списывается остаточная стоимость 91.2     Отражается НДС 91.2     Отражаются дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.) 91.2 20,60, 76     Отражен финансовый результат (убыток) 91,2     Проводки при ликвидации ОС Списание амортизации     Списание остаточной стоимости 91.2     Отражаются расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж) 91.2 70,69     Отражен финансовый результат (убыток) 91,2                  

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: