Проводки по реализации товаров

Анализ и планирование оптового оборота предприятия

В составе оборота оптовой торговле учитываются:

· стоимость отгруженных (переданных) товаров на сторону, приобретенных ранее на стороне для целей перепродажи:

· комиссионное вознаграждение оптовых посредников (комиссионеров), совершающих сделки по купле-продаже от имени или за счет других лиц, фирм (комитетов).

Оборот оптовой торговли устанавливается на основании данных бу

хгалтерского учета по отгруженным (переданным) товарам в фактических продажных ценах, включающих снабженческо-сбытовую надбавку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы. Каждая отгрузка товара (выполнения работы, оказания услуги) оформляется составлением счета–фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок. Таким образом, обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара. Суммарные данные оптовой торговли за отчетный период аккумулируются по кредиту счета 90 «Продажи» .

Оптовый оборот в соответствие со спецификой оптовой торговли

классифицируется по ряду признаков:

1. Оптовый оборот по направлениям продажи (по видам)включает в себя

обороты по реализации, межрегиональный, межгосударственный и внутрисистемный:

1.1. Оптовый оборот по реализации направлен на обслуживание потребностей внутреннего потребительского рынка, прежде всего потребностей предприятий розничной торговли и общественного питания.

1.2. Межрегиональный оптовый оборот представляет собой оптовую реализацию потребительских товаров между различными предприятиями регионов страны и характеризуется перемещением товарной массы между отдельными регионами в основном в связи с неравномерностью территориального размещения и сезонностью производства и потребления товаров, а также в связи с объемом и структурой спроса региональных клиентов оптового предприятия.

1.3. Межгосударственный оптовый оборот представляет собой оптовую продажу товаров за пределами государства (экспортный товарооборот) в соответствие с международными соглашениями различного организационного уровня (как на уровне государства, так и на уровне отдельных оптовых предприятий, организаций).

1.4. Внутрисистемный оптовый оборот представляет собой продажу потребительских товаров между самими предприятиями оптовой торговли и возникает в случае территориального размещения предприятий оптовой торговли по стране или в результате ошибок в проведении закупок оптового предприятия и необходимости пополнения товарных запасов для удовлетворения потребностей своих клиентов .

2. Оптовый оборот по формам продажи – отражает способ перемещения товаров при посредничестве опта и его партнеров-производителей и поставщиков – клиентам: розничной торговле, общественному питанию, промышленности, бюджетным организациям и т.д. .

2.1. Складской оптовый оборот представляет собой продажу товаров со складов оптовых баз, для чего оптовое предприятие закупает и концентрирует товары на своих складах, обеспечивает их хранение и формирование товарного ассортимента по заказам покупателей.

2.2. Транзитный оптовый оборот представляет собой продажу товаров непосредственно клиентам оптового предприятия, минуя различные промежуточные звенья, то есть без завоза на свои склады. Выделяют следующие виды транзитного оборота:

2.2.1. Транзитный оборот без участия в расчетах оптовой базы, то есть оптовое предприятие получает вознаграждение за организацию продвижения товаров, организацию посреднических услуг;

2.2.2. Транзитный оборот с участием в расчетах, то есть оптовое предприятие получает вознаграждение как собственник, оплативший стоимость товаров.

3. Оптовый оборот по клиентуре:

3.1. Оптовая продажа товаров предприятиям розничной торговли;

3.2. Оптовый оборот по реализации потребительских товаров предприятиям общественного питания;

3.3. Оптовая продажа потребительских товаров промышленным предприятиям;

3.4. Оптовый оборот по реализации потребительских товаров внерыночным предприятиям;

3.5. Оптовая продажа потребительских товаров другим предприятиям оптовой торговли;

3.6. Оптовый оборот по реализации потребительских товаров зарубежным клиентам.

4. Оптовый оборот по формам собственности:

4.1. Оптовый оборот государственных (муниципальных) предприятий;

4.2. Оптовый оборот частных предприятий;

4.3. Оптовый оборот предприятий смешанной формы собственности.

5. Оптовый оборот по масштабу:

5.1. Национальный оптовый оборот;

5.2. Оптовый оборот регионов, субъектов РФ;

5.3. Оптовый оборот городов, районов;

5.4. Оптовый оборот отдельных предприятий, организаций.

6. Оптовый оборот по товарной структуре:

6.1. Оптовый оборот по реализации продовольственных товаров;

6.2. Оптовый оборот по реализации непродовольственных товаров;

6.3. Смешанный оптовый оборот.

7. Оптовый оборот по видам цен:

7.1. Оптовый оборот в действующих ценах;

7.2. Оптовый оборот в сопоставимых ценах.

8. Оптовый оборот по измерителям:

8.1. Оптовый оборот в натуральных показателях;

8.2. Оптовый оборот в условных показателях;

8.3. Оптовый оборот в стоимостных показателях .

Оптовый оборот – это важнейший показатель деятельности оптового предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности оптового предприятия и от него зависит объем валовой и чистой прибыли, характеризующий эффективность торговой деятельности.

Оптовый оборот может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов предприятия (трудовых, материальных, финансовых) и общей суммы затрат на реализацию товаров. Оптовый оборот также используется для расчета трудоемкости, фондоемкости, затратоемкости, капиталоемкости ресурсов. С помощью этих показателей можно определить потребность предприятия в дополнительных ресурсах для обеспечения прироста оборота .

О значимости предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по объему оборота, который выражается размером денежной выручки за проданные товары . При этом анализ оптового оборота способствует определению эффективности деятельности предприятия, выявлению недостатков и определению возможных путей дальнейшего развития предприятия.

1.2. Методика планирования оптового оборота

Планирование представляет собой процесс формирования планов развития торгового предприятия на основе анализа результатов его деятельности за предшествующие периоды и стратегии работы на будущий период .

Планирование продаж является необходимым и обязательным элементом деятельности каждого предприятия в условиях рыночной экономики.

Планирование оптового оборота является одним из основных этапов в системе планов оптового предприятия, так как от его плановой величины зависят все основные показатели деятельности предприятия — доходы, издержки, чистая прибыль и в конечном итоге развитие предприятия .

Основой планирования оптового оборота является всесторонний экономический анализ предыдущей деятельности. Результаты анализа, обнаруженные тенденции и выводы служат основой составления прогнозов.

Страница: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19
>Поиск рефератов Loading

3. Показатели стоимостного объема оптовой
и розничной торговли
 

3.1. Устанавливается, что показателем, используемым для целей статистического наблюдения за состоянием оптовой и розничной торговли, является оборот оптовой (розничной) торговли. Исходя из приведенных выше определений в оборот оптовой (розничной) торговли включаются: 3.1.1. по оптовой торговле: — стоимость отгруженных (переданных) товаров на сторону, приобретенных ранее на стороне для целей перепродажи. Содержание понятия «стоимость отгруженных (переданных) товаров на сторону» определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утверждена Постановлением Госкомстата России от 17.11.97 N 76); — комиссионное вознаграждение оптовых посредников (комиссионеров), совершающих сделки по купле — продаже от имени или за счет других лиц или фирм (комитентов). Оборот оптовой торговли для целей статистического наблюдения устанавливается по отгруженным (переданным) товарам — в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, налог на реализацию горюче — смазочных материалов (зачисляемый в дорожный фонд), экспортную пошлину, таможенные сборы; по комиссионному вознаграждению — по фактической стоимости, включая НДС. 3.1.2. по розничной торговле: — стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов; — стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи); — стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара; — стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи) в объеме комиссионных вознаграждений, если торговая организация не является собственником товаров; в размере полной стоимости, если торговая организация является собственником товаров; — стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета — фактуры и доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем); — полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.); — стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета); — стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара; — стоимость проданной порожней тары. Не включаются в оборот розничной торговли: — стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы; — стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта. Оборот розничной торговли для целей статистического наблюдения устанавливается в розничных ценах — фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и акциз. КонсультантПлюс: примечание. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость см. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. 3.1.3. Оборот оптовой (розничной) торговли устанавливается на основании данных бухгалтерского учета. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета — фактуры и ведут журналы учета счетов — фактур, книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета — фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок. При реализации товаров за наличный расчет непосредственно населению с использованием контрольно — кассовых машин обязательным является выдача покупателю кассового чека (счета). Таким образом, обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета — фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли — кассового чека (счета). Суммарные данные оборота розничной (оптовой) торговли за отчетный период аккумулируются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». 3.2. Устанавливается, что показатель оборота оптовой (розничной) торговли определяется: — в организациях, для которых оптовая (розничная) торговля является основным видом деятельности. Данный показатель используется для целей статистического наблюдения за состоянием оптовой и розничной торговли как отраслей экономики. В соответствии с ОКДП разработка данного показателя осуществляется в разрезе видов экономической деятельности организаций оптовой (розничной) торговли (Приложение 1 к настоящим указаниям); — во всех отраслях экономики. Данный показатель используется в целях определения общего объема торгового оборота и является базовым при проведении расчетов добавленной стоимости оптовой (розничной) торговли. Оборот розничной торговли во всех отраслях экономики включает также неформальную деятельность в объеме продажи товаров физическими лицами (населением) на вещевых, смешанных и продовольственных рынках: Схема 1 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Общий объем оборота оптовой (розничной) торговли во всех │ │отраслях экономики, включая неформальную торговую деятельность│ └───────────────────────────┬──────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────┼───────────────────────┐ ┌─────────┴─────┐ ┌────────┴──────┐ ┌────────────┴───────────┐ │Оборот оптовой │ │Оборот оптовой │ │Продажа товаров физичес-│ │(розничной) │ + │(розничной) │ + │кими лицами (населением)│ │торговли │ │торговли в │ │на вещевых, смешанных и │ │организаций, │ │организациях │ │продовольственных рын- │ │для которых со-│ │других отраслей│ │ках, осуществляемая без │ │ответствующий │ │экономики │ │регистрации (при расче- │ │вид деятельнос-│ └───────────────┘ │тах общего объема оборо-│ │ти является │ │та розничной торговли) │ │основным │ └────────────────────────┘ └───────────────┘ Показатель оптовой (розничной) торговли во всех отраслях экономики в силу особенностей его формирования при разработке группируется в разрезе основных товарных позиций, предусмотренных Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (приложение 3), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 17.11.97 N 76, и дополнениями и изменениями к ней, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25.05.98 N 56. КонсультантПлюс: примечание. Инструкция, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 17.11.1997 N 76 и дополнения и изменения к ней, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.05.1998 N 56, отменены с 1 января 2000 года Постановлением Госкомстата РФ от 19.01.2000 N 4. Оборот оптовой (розничной) торговли как в организациях, для которых соответствующий вид деятельности является основным, так и во всех отраслях экономики формируется в порядке, установленном Методологическими рекомендациями по формированию показателей статистики оптовой торговли при разработке данных ф. N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (от 29.09.97 N ОР-1-24/2328) и Методическими указаниями по определению параметров неформальной деятельности в торговле (утверждены Постановлением Госкомстата России от 31.01.98 N 7). 3.3. Устанавливается, что показателем, характеризующим хозяйственную деятельность торговой организации, для целей статистического наблюдения является оборот организаций оптовой (розничной) торговли. Оборот организаций оптовой (розничной) торговли представляет собой выручку от реализации всех видов продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг. Ниже приведена схема формирования указанного показателя: Схема 2 ┌───────────────────────────────────────────────┐ │Оборот организаций оптовой (розничной) торговли│ └────┬──────────────────────────────┬───────────┘ │ │ ┌────────────┴─────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐ │Оборот основного вида │ + │Оборот других видов деятельности │ │деятельности (оптовой,│ └────┬────────────┬───────────┬───┘ │розничной торговли) │ ┌─────┴─────┬──────┴──────┬────┴───────┐ └──────────────────────┘ │Оборот │Оборот торго-│Оборот дея- │ │деятельнос-│вой деятель- │тельности по│ │ти по │ности (без │оказанию │ │производст-│основного │услуг │ │ву товаров │вида) │ │ └───────────┴─────────────┴────────────┘ Показатель оборота организаций (оптовой) розничной торговли используется в качестве структурного показателя соотношения основного и неосновных видов деятельности торговой организации. Общая стоимость оборота организаций оптовой (розничной) торговли устанавливается без учета налогов и обязательных платежей (НДС, акциз, налог на реализацию горюче — смазочных материалов, экспортная пошлина, таможенные сборы). С позиций информационного обеспечения формирование показателя оборота организаций торговли осуществляется на основе данных статистического наблюдения по форме N П-1 в соответствии с содержанием каждого из используемых в расчете показателей, определенным Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (от 17.11.97 N 76). Алгоритм формирования оборота организаций розничной и оптовой торговли приведен ниже: Таблица 2 ┌────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────┐ │ N │ Показатели │ Алгоритм формирования │ │стр.│ ├──────────────────┬─────────────────┤ │ │ │ организации │ организации │ │ │ │розничной торговли│ оптовой торговли│ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │01 │Оборот основного вида │ф. П-1, стр. 12 — │ф. П-1, 05 — 07 -│ │ │деятельности (оптовая,│- (12 x 16,67) : │- 12 — (стр. 12 x│ │ │розничная торговля), │: 100 с досчетом │x 16,67%) : 100 -│ │ │включая скрытую │сокрытого оборота │ │ │ │деятельность │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │02 │Оборот других видов │ │ │ │ │деятельности — │ │ │ │ │всего │Стр. 03 + 04 + 05 │Стр. 03 + 04 + 05│ │ │в том числе: │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │03 │оборот деятельности по│ф. П-1, стр. 07 │ф. П-1, стр. 07 │ │ │производству товаров │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │04 │оборот торговой │ф. П-1, стр. 05 — │ф. П-1, стр. 12 -│ │ │деятельности (без │- 07 — 12 — │- (стр. 12 x │ │ │основного вида │- (стр. 12 x │x 16,67) │ │ │деятельности) │x 16,67) │ │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │05 │оборот деятельности по│ф. П-1, стр. 03 — │ф. П-1, стр. 03 -│ │ │оказанию услуг │- 02 — Д x стр. 4 │- 02 — Д x стр. 4│ │ │ │настоящей │настоящей таблицы│ │ │ │таблицы │ │ ├────┼──────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤ │06 │Оборот │стр. 01 + стр. 02 │стр. 01 + стр. 02│ └────┴──────────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘ В данной таблице величина 16,67 представляет собой среднюю ставку налога на добавленную стоимость на оборот розничной торговли (утверждена Инструкцией Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 N 39). Коэффициент Д представляет собой долю выпуска в обороте оптовой (розничной) торговли и определяется по формуле: организации оптовой торговли: В роз Д = ———— роз О без НДС роз Д — доля выпуска в обороте розничной торговли, роз В — выпуск организаций розничной торговли (стр. 01, код роз по ОКДП — 52), О — оборот розничной торговли по организациям розничной роз торговли (стр. 12 без НДС, код по ОКДП — 52); организации розничной торговли: В опт Д = ———— опт О без НДС опт Д — доля выпуска в обороте оптовой торговли, опт В — выпуск организаций оптовой торговли (стр. 01, код по опт ОКДП — 51), О — оборот оптовой торговли по организациям оптовой опт торговли (код по ОКДП — 51). Пример расчета по организациям розничной торговли (данные условные) Исходные данные (млн. рублей)
┌────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────┐ │ Наименование показателя │ N строки │ Код по ОКДП │ │ │1 раздела ├───────────┬────────────┤ │ │ ф. N П-1 │ 52 │ 51 │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │Выпуск товаров и услуг │ │ │ │ │(без НДС и акциза) │ 01 │ 9872 │ 300 │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │в том числе основной вид │ │ │ │ │деятельности │ 02 │ 8317 │ x │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │Из стр. 01 — оказано услуг │ 03 │ 9232 │ x │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │Отгружено (передано) товаров│ │ │ │ │(без НДС и акциза) │ 05 │ 42500 │ 2125 │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │в том числе отгружено │ │ │ │ │товаров собственного │ 07 │ 1100 │ 55 │ │производства │ │ │ │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │Оборот розничной торговли │ 12 │ 34000 │ 720 │ ├────────────────────────────┼──────────┼───────────┼────────────┤ │Процент сокрытого оборота │ x │ 20 │ x │ └────────────────────────────┴──────────┴───────────┴────────────┘ Расчет Оборот основного вида деятельности (табл. 2 стр. 01 гр. 3) = = 34000 / (100 — 20) x 100 = 42500 Оборот деятельности по производству товаров (табл. 2 стр. 03 гр. 3) = 1100 Оборот оптовой торговли (табл. 2 стр. 04 гр. 3) = 42500 — — 1100 — 34000 — (34000 x 16,67) / 100 = 1732 Оборот деятельности по оказанию услуг (табл. 2 стр. 05 гр. 3) = 9232 — 8317 — 1732 x (300 / ) = 493 Оборот (табл. 2 стр. 06 гр. 3) = 42500 + 1100 + 1732 + 493 = = 45825.

Продажа товара ниже себестоимости — бухгалтерский учет и налогообложение

В настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, при которых с целью поддержания объема продаж товар продается по цене, которая ниже его себестоимости.

Как правило, продажа товара осуществляется на основании договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с общими положениями о договоре граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Таким образом, если цены на реализуемый товар не относятся к регулируемым, организация вправе устанавливать их по своему усмотрению, то есть предоставлять скидки.

Предоставление скидок покупателям является одним из эффективных и действенных способов продвижения товаров. Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «скидка». На практике сложилось понимание скидки как непосредственного уменьшения цены.

Применение различных цен или предоставление скидок должно быть, во-первых, экономически оправданно, во-вторых, документально подтверждено, и, в-третьих, должно быть направлено на увеличение дохода. Это особенно актуально для целей налогового учета. Как следует из определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Для этого в организации утверждается маркетинговая политика

В маркетинговой политике организации целесообразно предусмотреть и обосновать все виды скидок (проводимых акций), которые организация планирует применять в течение года. Вся ее суть должна быть направлена на решение вопроса о привлечении клиентов путем предоставления им наиболее выгодных условий сделок.

Перед проведением акции можно порекомендовать разработать следующие документы:

  • приказ или распоряжение руководителя содержащий решение о проведении акции по реализации товара по сниженным ценам, в том числе необходимо указать цель проведения акции;
  • программу проведения акции, где следует указать формы и методы проводимой акции, описать порядок ее проведения;
  • расчет предполагаемого экономического эффекта от проведения акции, в том числе расчет выгоды, прогноз роста выручки, экономическое обоснование размера скидок и т.п.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом пунктом 6.5 указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация товаров по пониженной цене отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

  • отражена выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 41

  • списаны реализованные товары;

Дебет 90 Кредит 68

  • начислен НДС.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

Дебет 99 Кредит 90

  • отражен убыток от продаж.

Налогообложение

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

Не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже себестоимости и налоговое законодательство.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит понятия «реализация по цене ниже себестоимости».

В то же время, исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В таком случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

Согласно ст. 313 НК РФ в налоговом учёте обобщается информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Учитывая возникающие при признании убытка риски и принимая во внимание ст. 313 НК РФ, полагаем, что рекомендованные выше документы, сформированные для целей обоснования продажи товаров ниже себестоимости, будут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо, т.к. товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.

При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Источник: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Реализация

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

  • банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
  • приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Бизнес и учет

Реализация товара: проводки

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Начислен НДС со стоимости проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 «Расходы на продажу»
Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 62

Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания – переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) 45 41
Начислен НДС в момент отгрузки 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68
Поступила оплата от покупателей 51, 52 и др. 62
Признана выручка от продажи товаров 62 90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость отгруженных ранее товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 45
Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров 90, субсчет «НДС» 76
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44

Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в нашем материале.

Понятие реализации товаров, работ или услуг

Реализация продукции и услуг регулируется нормами налогового законодательства, а именно статьей 39 НК РФ. Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг осуществляется Налоговым и Гражданским Кодексами РФ.

Определение понятия реализации представлено в главе 39 НК РФ. Глава определяет, что реализация может быть осуществлена только организациями и индивидуальными предпринимателями. Она осуществляется на возмездной основе путем передачи денежных средств или обмена товарами и услугами.

Другими словами, покупателю переходят права на собственность. Возможна и безвозмездная передача услуг от одного лица другому. Такой способ реализации часто применяется при работе с некоммерческими и социальными компаниями.

НК РФ дает следующее определение: реализацией продукции, работ или услуг субъектами (организацией или индивидуальным предпринимателем) является возмездная передача прав на собственность в виде товаров или результатов оказания услуг от одним лиц другим лицам. Условия реализации и ее виды предусматривает Налоговый Кодекс.

Передача прав собственности на безвозмездной основе также возможна, но только в случаях, когда передача закрепляется договором. Таким отношения также регулируются нормами НК РФ и ГК РФ.

В целях налогообложения, для осуществления учета определяется себестоимость и прибыль и составляется ведомость, которая содержит проводки по всем операциям реализации.

Для правильного составления документа бухгалтер или руководитель компании должны достоверно определить себестоимость и прибыль и составить проводки. По результатам таких операций определяется конечная прибыль (до налогообложения), которая и является объектом налога на прибыль.

Себестоимость – это сумма всех затрат на реализацию – сырье, заработная плата и сопутствующие затраты на продажу товаров, работ и услуг. От правильной проводки по себестоимости зависит правильность составления налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС и т.д.

Нарушения в вычислении налогов влекут за собой наказание в виде штрафов и пени.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг

Определение второй части Налогового Кодекса РФ устанавливает место и момент фактической реализации по отдельным налогам. База статьи 147 НК РФ признает местом реализации продукции территорию РФ при наличии следующего пункта: товар должен находиться на территории России либо на территориях, в юрисдикции страны, при этом он должен находиться в процессе отгрузки и транспортировки.

Другими словами, процедура передачи товара, который транспортируется или отгружается продавцу уже контролируются требованиями законодательства к операции реализации.

Некоторые отличия предполагает реализация работ и услуг, поскольку данные процедуры являются невещественными. Территория России признается местом реализации услуг в следующих случаях:

  • если работы связаны с недвижимым имуществом на территории страны (монтажные, реставрационные, ремонтные работы);
  • если работы связаны с движимым имуществом (автомобили, грузовые машины, морские и воздушные суда на территории РФ (сборка, монтаж, обработка и техобслуживание);
  • услуги, оказываемые на территории РФ в области искусства, образования, спорта и туризма;
  • правополучатель работ и услуг осуществляет работу на территории России.

Местом деятельности покупателя признается база фактического его нахождения на территории Российской Федерации на основе документов о государственной регистрации.

В Определении от 24 ноября 2005 года № 414-О Конституционный Суд РФ указывает, что пункт 1 статьи 39 НК РФ не может рассматриваться как положение, которое ограничивает или нарушает права налогоплательщиков. Статья не носит регулятивный самостоятельный характер.

Момент реализации для целей налогообложения представляет собой дату получения доходов независимо от их фактического поступления на счета продавца.

Что признается реализацией товаров, работ или услуг

Реализацией продукции, услуг и работ признаются для целей налогообложения предпринимательства следующие операции:

  • переход прав собственности на товары на возмездной основе, в том числе и обмен;
  • переход прав собственности на результаты работ от одного лица другому;
  • оказание услуг на возмездной основе;
  • безвозмездное оказание услуг или переход прав собственности на безвозмездной основе. При этом НДС с таких операций все равно исчисляется (согласно статье 146 НК РФ).

Например, договор дарения, по которому одна из сторон передает безвозмездно вещь в собственность или имущественные права третьим лицам. Данная операция также признается реализацией, а значит возникает объект налогообложения (НДФЛ и НДС).

Для налога на прибыль (в отличие от НДС), доходом от реализации признается выручка от продажи товаров, выручка от реализации имущественных прав и услуг. То есть для того, чтобы определить прибыль объектом налогообложения необходима выручка, поскольку операции на безвозмездной основе лишены такой возможности.

Учет в целях реализации осуществляется по нормативным документам, унифицированным государством.

Все операции имеют проводки, которые определяют себестоимость и прибыль по реализации. При этом составляет ведомость, где указана сумма каждой конкретной проводки.

Выявленные нарушения законодательства по учету операций реализации позволяют определить место нарушения, чтобы в будущем избежать налоговых штрафов.

Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров в 2019 году

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Видео — Что нужно знать о счете 90: